審計重要性概念運用現(xiàn)狀和改進

唐貝嘉

（池州學院，安徽 池州 247000）

隨著社會環(huán)境的改變和人們生活水平的持續(xù)提高，人們在日常生活中對各行業(yè)服務質量要去不斷提高，為了保證企事業(yè)單位服務質量和產(chǎn)品的使用效果，審計工作的作用和地位不容忽視。審計工作是一項通過企事業(yè)單位管理各環(huán)節(jié)操作流程審核來保證生產(chǎn)、經(jīng)營和管理規(guī)范性的過程，同時讓單位管理人員能及時發(fā)現(xiàn)內部存在的問題，有針對地進行優(yōu)化和創(chuàng)新，提高自身管理能力和水平。由此可見，審計工作本身存在專業(yè)性極高的特征，要求工作人員在開展審計的時候科學運用重要性概念，恰當?shù)剡\用這一概念，進而提高審計工作效率和質量，推動審計事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

一、審計重要性概念概述

審計重要性是當前審計工作中的核心內容，也是審計體系的核心概念和組成。在審計工作中，審計師對重要性概念的運用和理解是全方位、全過程的，是貫穿于整個審計項目始終的內容，通過審計重要性概念來判斷審計工作中的成本、效率和質量問題。為了對審計重要性概念有更明確的認識，國際會計準則理事會在2015年發(fā)布了《國際財務報告準則實務聲明：重要性在財務報表中的應用》，該聲明的出現(xiàn)為審計重要性概念的落實和應用提供了理論依據(jù)。我國于2019年2月修訂并頒發(fā)了《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》，并且發(fā)布了審計重要性的應用指南。這些政策和制度的頒發(fā)為審計重要性概念的運用指明了方向，提供了理論指導，但是時至今日在審計工作中仍然存在重要性概念認識不明、運用不科學的現(xiàn)象。為此，這里先就審計重要性的概念、特點和衡量標準做了分析。

（一）審計重要性概念的內涵

眾所周知，審計工作是一項復雜、多元化內容，被審計單位的會計報表和財務信息因各種因素的影響難免會存在一定的漏洞和錯誤。特別是近些年來，隨著信息技術的成熟和各種現(xiàn)代化工具的運用，審計人員面臨的會計信息更加的復雜，在工作中面臨的壓力和挑戰(zhàn)越來越突出。在效益——成本的審計原則之下，審計人員在工作中不得不去審核所有會計報表、財務信息的工作記錄，核實這些記錄的真實性和準確性，并對重要事項進行抽查檢驗。也就是在該原則和制度之下，采取抽樣審計，保證審計工作質量。但是此時什么才算是重要項目呢？這也給審計人員工作提出新的要求，就目前審計重要性概念有以下幾種。

1．國際概念

根據(jù)國際審計準則相關規(guī)定，審計重要性概念主要是圍繞財務資料誤報、遺漏、錯誤的數(shù)量和性質分析的，無論是個別還是合計財務資料，根據(jù)周圍環(huán)境、企業(yè)實際對其進行分析，如果對這些錯誤財務信息進行批示，必然會對財務信息應用人員的判斷產(chǎn)生誤導，最終影響其他決策。

2．國內概念

我國獨立審計準則中對審計重要性概念的定義是：被審計單位會計報表中，錯報或者漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表的結果準確度，進而影響到會計報表使用者判斷，最終引起判斷錯誤、決策失誤。

3．審計重要性概念的內涵

由上述審計重要性概念的闡述可見其在會計報表中有著十分重要的意義。由于會計報表、財務信息本身會存在一定的錯誤和漏洞，信息使用者在進行管理和判斷的時候，如果錯誤地應用這些不準確的財務信息、會計報表，必然會引起決策失誤，此時重要性水平是指可以容忍的錯誤上限。要知道，審計工作人員的職責在于分析企事業(yè)單位會計報表中存在錯誤的現(xiàn)象及內容，如果存在問題比較嚴重，這應該提醒被審計單位注重改正；如果問題比較小，則給出修改建議并要求及時修改。如果被審計單位拒絕修改，審計人員則可以根據(jù)錯誤重要程度簽發(fā)保留意見或者否定意見，并將該意見寫入審計報告之中。

（二）審計重要性概念的衡量標準

目前的審計工作中，審計人員在運用審計重要性概念的時候應該從金額和性質兩個角度分析，判斷錯報的重要性，這也表明審計重要性在運用過程中存在著定量與定性兩個指標，具體為：一方面審計重要性可以看作是財務報表中存在的錯誤是否對財務信息使用者對財務報表的整體理解和應用產(chǎn)生影響，這也是審計重要性概念判斷的量化表現(xiàn)，此時審計師可以根據(jù)這一標準判斷會計報告賬面與實際數(shù)額之差是否重要，給定相應的優(yōu)化建議；另一方面則是在確定錯報重要與否的時候，審計人員從財務性質的角度入手，關注錯報性質對財務報表使用者帶來的影響，將其作為衡量審計重要性的依據(jù)。

（三）審計重要性概念的運用

審計人員在工作中對審計重要性概念的理解和應用是全過程、全方位的，是包含了整個審計項目始終的內容。在審計計劃階段，審計工作人員要全面了解被審計單位以及審計工作環(huán)境基礎，結合被審計單位工作實際制定科學且符合項目實際的審計計劃，并且分層次確定被審計單位審計工作的重要水平，也就是開展定量標準審計，從而確定好風險評估程序，為審計部工作進一步開展以及時間安排提供指導基礎。

在審計實施階段，審計人員應該從審計重要性概念的運用方面入手，結合審計工作要點對重大錯報風險、內部控制風險以及評估風險進行優(yōu)化，通過識別風險產(chǎn)生的原因提出相關建議，進而達到調整相關錯報問題的目的，必要的時候還要充分考慮重要性水平的修改和調整。

在審計報告階段，審計人員應該從審計建議的角度入手，結合審計重要性概念科學發(fā)表建議，并且合理運用相關概念，從定量和定性的角度出發(fā)，綜合判斷和分析財務信息錯報對財務報表使用者帶來的影響，分析可能引發(fā)的錯誤判斷現(xiàn)象。

二、審計重要性概念的運用步驟

（一）對重要性做出判斷

在開展審計工作的時候，提前對審計重要性概念做初步的判斷，對財務報告、會計報表中允許出現(xiàn)的錯誤做出相應的上限規(guī)定，對于超出上限規(guī)定的錯誤則定義為重要錯誤，是不能接受、不允許存在的，一旦發(fā)現(xiàn)需要相關工作者及時地糾正和調整。在企事業(yè)單位財務管理工作中，由于會計報表、財務信息的使用人員不同、經(jīng)營管理模式、發(fā)展需求以及社會經(jīng)濟大環(huán)境的不同，審計重要性概念的運用也不盡相同，時至今日對于審計重要性概念還沒有明確的規(guī)定和統(tǒng)一的標準。但是就目前國內外審計工作現(xiàn)狀分析，審計重要性概念的判斷需要考慮以下因素。

1．企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模的大小對于財務信息、會計報表有著很大的影響，對審計重要性概念的判斷也有著一定的影響。同樣數(shù)額的財務信息和會計報表錯誤，對于小企業(yè)的發(fā)展而言是致命錯誤，但是對于大企業(yè)而言有可能不是那么重要的。因此，在審計工作可以從金額的角度分析審計重要性概念是不現(xiàn)實的，必須要充分考慮企業(yè)的規(guī)模和錯誤的相對數(shù)，只有將這些因素結合在一起，才能讓審計重要性概念科學應用到審計工作中。通常來說，規(guī)模比較大的企業(yè)審計重要性概念的絕對數(shù)比較大；而規(guī)模相對比較小的企業(yè)，審計重要性概念的絕對數(shù)相對比較小。

2．審計項目

審計項目對審計重要性概念同樣有著不可忽視的意義，因為項目資金數(shù)額、周期長短的不同，錯誤發(fā)生的可能性以及會計報表、財務信息使用者的關心程度、關心內容也不盡相同。因此，對于不同的審計項目，需要用不同的衡量標準去判斷。審計工作人員在對審計重要性概念融入的時候提前對項目種類和周期做出判斷，對數(shù)額大、波動大以及周期長的項目比較關心，在制定審計計劃的時候多方考慮、多加分析，從嚴制定重要性水平。根據(jù)目前工作現(xiàn)狀和經(jīng)驗分析，資產(chǎn)負債表收入項目的誤差不得超過5%，超過5%的極為重要錯誤，絕對不允許出現(xiàn)；介于1% ～5%之間的錯誤為常規(guī)錯誤，這種錯誤需要審計人員結合自身專業(yè)能力、綜合素養(yǎng)和工作經(jīng)驗進行判斷，規(guī)模較大的企業(yè)可用較小的百分比，規(guī)模較小的企業(yè)可用較大的百分比；小于1%的錯誤為不重要錯誤，這種錯誤可以置之不理。損益表項目的重要性標準為5% ～10%，其中5%以內的為不重要錯誤，可以不用理會；5% ～10%為常規(guī)錯誤，由審計人員根據(jù)自己的自身專業(yè)能力、綜合素養(yǎng)和工作經(jīng)驗進行判斷；超過10%的為嚴重錯誤。但是需要注意的是這些數(shù)值僅為參考數(shù)值，不能作為實際重要性指標直接拿來用。

3．內部控制

內部控制作為當前企業(yè)管理的主要途徑之一，但是在審計工作中由于被審計單位建立的內部控制制度僅僅是為會計報表、財務管理的公允性、合理性提供保障的，導致內部控制機制在很大程度上存在著原來限制，這也就要求審計人員在開展審計的時候必須要重視內部控制制度帶來的審計影響。在審計工作中，如果企業(yè)內部控制制度比較健全，內部控制制度的可信賴程度比較高，那么可將審計重要性概念的應用水平定得比較高，這樣不僅能提高審計效率，還能縮短審計時間、降低審計效率；反之則需要將審計標準定的高一點，確保審計工作質量。

（二）審計重要性初步判斷在會計報表項目中的分配

在對審計重要性概念初步了解之后，審計人員需要將重要性概念初步判斷數(shù)在會計報表的各個項目中科學進行分配，這是因為重要性初步判斷是針對整個審計項目、會計報表和財務信息而言的，而財務信息、會計報表和審計項目是一個復雜、綜合的內容，是由多個不同的項目組成的，其中任何一個項目和內容都有可能發(fā)生錯誤，如果不能將重要性分解到不同項目之中，而是從整個審計重要性概念去進行分析，勢必會導致整個錯誤放大，最終影響到審計質量。另外，會計報表以及財務信息審計是按項目進行的，將審計重要性概念初步分配到不同的項目中，這樣有利于各個項目的審核，能夠將每一個項目都分配到重要性初步判斷數(shù)，形成對項目可容忍最大的錯誤數(shù)。

在分配審計重要性的時候，必須要提前對其進行初步判斷，并且考慮以下因素。

首先，被審計項目的重要程度，被審計項目越重要，則分配的重要性初步判斷數(shù)就越少，比如債務人的固定資產(chǎn)已經(jīng)抵押等情況，此時審計人員可以將固定資產(chǎn)的重要性判斷數(shù)值設定得相對比較低一些，這樣能降低被審計人員法律訴訟問題。

其次，被審計項目成本情況，重要性初步判斷越大，則可以忽略的問題就越多，審計成本也相應地比較低，反之亦然；在類似條件下，審計成本高的項目分配重要性初步判斷數(shù)值可以稍微設定大一些，適當降低審計成本，反之則設置得小一點，這樣能保證審計結果的準確性。

最后，針對被審計項目可能出現(xiàn)的誤差和弊端進行設定，錯弊問題越大，則分配重要性初步數(shù)值相對較低，方便審計風險分配和控制。在工作中，需要注意的是審計人員準備階段通常是無法預測可能出現(xiàn)錯誤的，因此每個項目審計成本的高低也是不能準確計算的，這也導致審計工作難免出現(xiàn)誤差。為此，在工作中需要將審計重要性概念科學融入其中，并由經(jīng)驗豐富、專業(yè)能力高、技術熟練的人員進行分配，以保證審計效果和工作效率。

三、審計重要性概念的運用現(xiàn)狀以及改進建議

（一）審計重要性概念的運用現(xiàn)狀

通過幾年的工作實踐證明，審計重要性概念在運用過程中始終存在一定的問題，具體表現(xiàn)在：財務報表整體層面審計重要性水平的設定不準確，審計工作不具體以及管理不科學；實務審計工作中存在審計重要性概念融入不到位，定性、定量標準以及累計更正審計意見不恰當；關于期末賬戶余額的層次審計重要性分配不合理，缺乏重組有效的理論依據(jù)和關鍵性證明。

（二）改進建議

審計重要性概念作為當前審計工作中不可忽視的一部分，其主要是指財務報表和會計信息使用者可以接受的錯誤嚴重程度，其中包含了有意錯誤和無意錯誤兩種，是利用其作為判斷基礎在具體環(huán)境下判斷財務報表的編制情況，分析其是否符合財務報告編制規(guī)范要求。通過審計重要性概念的應用現(xiàn)狀分析，不難發(fā)現(xiàn)其中存在的問題表現(xiàn)在審計重要性設定標準不明確，具體的報表反映層次不合理，重要性水平折扣以及比例選擇都不科學；審計意見類型與審計重要性之間的關系表現(xiàn)得比較模糊，無法具體反映報表錯誤。針對這些現(xiàn)象，在今后審計工作中可以從以下方面入手對其進行分析。

當前，實務中對審計重要性概念的運用仍存在許多有爭議的細節(jié)問題，為改變其運用缺乏具體標準的現(xiàn)狀，有必要對相關問題進行更深入的理論研究，為準則制定與實務工作提供理論指導。根據(jù)相關研究報告表明，目前審計重要性概念在審計工作中的運用存在著許多的難題，但業(yè)界專家和學者經(jīng)過大量研究得出了相應的建議。學者針對審計重要性相關問題的不同意見的碰撞與融合將為審計理論的發(fā)展提供動力。

四、結束語

總之，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)管理與審計工作之間的關系更加緊密，這也給審計重要性概念的應用提出了更高要求。從本文描述不難發(fā)現(xiàn)雖然審計重要性概念應得到業(yè)界人士的高度重視，但是其中問題還比較多，需要在今后工作中科學進行優(yōu)化，提高審計工作水平，進而推動企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。