標(biāo)準(zhǔn)成本法在裝備制造業(yè)的應(yīng)用探討

孫天貺

（山東捷科采油設(shè)備有限公司）

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的概述

標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較、核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品計(jì)算方法，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策與成本控制提供直接的參考依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本法最早起源于西方管理會(huì)計(jì)，對(duì)西方經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)與管理的科學(xué)性發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)。

調(diào)查表明，標(biāo)準(zhǔn)成本是國(guó)際上多數(shù)大批量生產(chǎn)的制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與改進(jìn)的最佳工具。在美國(guó)至少有85%的公司使用標(biāo)準(zhǔn)成本，在英國(guó)76%的企業(yè)把標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在日本這一數(shù)字為65%[1]。標(biāo)準(zhǔn)成本按照其所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)水平和經(jīng)營(yíng)的管理水平，分為理想的標(biāo)準(zhǔn)成本、正常的標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)成本。

理想的標(biāo)準(zhǔn)成本是在最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的水平；正常的標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，也就是行業(yè)的平均水平；現(xiàn)實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，具體表現(xiàn)為在一定期間內(nèi)根據(jù)合理的消耗量、合理的消耗單價(jià)和生產(chǎn)技術(shù)水平相適應(yīng)等其他實(shí)際情況所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。絕大多數(shù)企業(yè)采用現(xiàn)實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)成本作為本企業(yè)的成本核算和分析方法，本文也依據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行闡述。

制造業(yè)特別是裝備制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重中之重，是一個(gè)現(xiàn)代化大國(guó)必不可少的。裝備制造業(yè)作為為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)防建設(shè)提供技術(shù)裝備的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，是一個(gè)國(guó)家綜合實(shí)力的集中體現(xiàn)。我國(guó)的裝備制造業(yè)主要包括通用設(shè)備制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，金屬制品業(yè)，汽車制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，電氣機(jī)械和器材制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)。黨中央國(guó)務(wù)院高度重視裝備制造業(yè)的發(fā)展，結(jié)合全球產(chǎn)業(yè)格局的轉(zhuǎn)變，適時(shí)出臺(tái)了高質(zhì)量產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行扶持。目前我國(guó)已經(jīng)形成了門類齊全、具有相當(dāng)規(guī)模和一定水平的產(chǎn)業(yè)體系，裝備制造業(yè)取得的矚目成績(jī)，使其成為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱性產(chǎn)業(yè)。習(xí)近平總書記在中國(guó)共產(chǎn)黨第二十次全國(guó)代表大會(huì)的開幕式上發(fā)表的重要講話中，提出中國(guó)要建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系，堅(jiān)持把發(fā)展經(jīng)濟(jì)的著力點(diǎn)放在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上，推進(jìn)新型工業(yè)化，加快建設(shè)制造強(qiáng)國(guó)、質(zhì)量強(qiáng)國(guó)、航天強(qiáng)國(guó)、交通強(qiáng)國(guó)、網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)、數(shù)字中國(guó)[2]。實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的裝備制造業(yè)在中國(guó)未來百年的發(fā)展中占有極其重要的地位。

現(xiàn)代管理學(xué)之父彼得·德魯克企說，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者只要做兩件事，第一是銷售，第二就是控制成本，其他的都不要做。目前我國(guó)裝備制造業(yè)的成本與剛加入世界貿(mào)易組織（WTO）時(shí)相比，成本優(yōu)勢(shì)正在逐漸降低。具體表現(xiàn)在原材料、人工成本、制造輔料的全方位增加。因此，對(duì)裝備制造業(yè)來說，要想保持持續(xù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，成本控制變得尤為重要。標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本控制上發(fā)揮的效能，對(duì)我國(guó)裝備制造業(yè)在成本方法的選擇上占得了有利先機(jī)。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)行作用

（一）簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作

裝備制造業(yè)通過建立標(biāo)準(zhǔn)成本的成本核算制度，財(cái)務(wù)人員可以實(shí)現(xiàn)成本管控的事前預(yù)測(cè)、事中管理、事后分析的有機(jī)結(jié)合。標(biāo)準(zhǔn)成本的建立，財(cái)務(wù)可以很好的利用其進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)與計(jì)劃工作，在事中管理過程中也可以通過原材料的出入庫管理、人工工時(shí)、機(jī)械工時(shí)的統(tǒng)計(jì)等對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行歸集管理，最后在半成品、成品的完工入庫及銷售出庫時(shí)，可以進(jìn)行實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析。同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本法的信息系統(tǒng)可以減少費(fèi)用的分配計(jì)算，完成分析多元化、多維度報(bào)表的編制工作，極大的減少了財(cái)務(wù)人員的工作量[3]。

（二）提高了成本管理的指導(dǎo)性

標(biāo)準(zhǔn)成本要在產(chǎn)品生產(chǎn)制造前，就已經(jīng)按照一定的生產(chǎn)工藝與技術(shù)水平制定出來。裝備制造企業(yè)可以根據(jù)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，為后續(xù)的采購(gòu)執(zhí)行、生產(chǎn)制造確立了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的指標(biāo)完成提供了很好的指導(dǎo)。選擇使用標(biāo)準(zhǔn)成本法體系的企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)不同的層次，劃分出不同的成本中心，這樣可以幫助企業(yè)明確成本控制主體，找到具體的負(fù)責(zé)機(jī)制，做好成本控制工作。同時(shí)對(duì)日后的成本管控也指明了方向，使企業(yè)有了一個(gè)具體的成本參照，幫助企業(yè)管理者及時(shí)明確標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際的差異，并積極主動(dòng)采取有效措施解決問題，有利于加強(qiáng)各成本中心的考核工作。

（三）提高經(jīng)營(yíng)決策的管理水平

裝備制造業(yè)通過建立標(biāo)準(zhǔn)成本的成本管理制度，可以在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠迅速的做出價(jià)格反應(yīng)，為銷售部門的報(bào)價(jià)提供支持[4]。同時(shí)建立標(biāo)準(zhǔn)成本法管理下的裝備制造業(yè)可以全面融合運(yùn)用預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、供應(yīng)鏈管理、客戶管理等工具，更好、更全面地為決策層提供決策支持。標(biāo)準(zhǔn)成本法體系的建立，可以使各部門的數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)分類收集，有利于公司內(nèi)部跨部門分享數(shù)據(jù)，還可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)、信息三者的有機(jī)統(tǒng)一。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法運(yùn)行的問題

目前，裝備制造業(yè)運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用是顯而易見的。但其在實(shí)際運(yùn)用中還是產(chǎn)生了許多問題，離預(yù)期的效果還有一定差距。主要表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定缺乏一致性與全面性

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，需求市場(chǎng)日趨豐富，裝備制造業(yè)在本行業(yè)內(nèi)可以細(xì)分成很多產(chǎn)品領(lǐng)域，而在實(shí)際操作中，標(biāo)準(zhǔn)成本在制定時(shí)無法查詢之前的標(biāo)準(zhǔn)成本記錄或者不能覆蓋行業(yè)內(nèi)全部的產(chǎn)品。這就導(dǎo)致了不能更加全面的反映產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的連貫性與全面性。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法運(yùn)行時(shí)的資源配置與體系建設(shè)不足

由于我國(guó)的裝備制造業(yè)起步較晚，之前一直采用較為傳統(tǒng)的成本核算模式。標(biāo)準(zhǔn)成本作為較為先進(jìn)的西方管理方式，在國(guó)內(nèi)的運(yùn)用時(shí)間較短，決策層對(duì)其缺乏足夠的了解，導(dǎo)致裝備制造業(yè)在實(shí)際運(yùn)用中給其提供的資源不足。比如缺乏有效的信息系統(tǒng)支撐，技術(shù)工藝與信息化的管理系統(tǒng)各自脫離使用；標(biāo)準(zhǔn)成本法運(yùn)行缺乏有效的體系制度來管控執(zhí)行。

（三）成本差異分析流于表面

裝備制造業(yè)運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本制度時(shí)，容易形成僅僅只有財(cái)務(wù)人員對(duì)差異進(jìn)行分析的局面，管理層與一線的生產(chǎn)人員成本意識(shí)淡薄，更有部分人員片面的認(rèn)為成本控制是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，對(duì)成本核算與分析工作配合度較差。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在的材料超額、輔料濫用、生產(chǎn)效率低下、資源設(shè)備使用率不足等問題無法得到及時(shí)的共享分析。而財(cái)務(wù)人員由于專業(yè)技能的限制，僅能從財(cái)務(wù)方面去分析差異，如果對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，差異分析的結(jié)果很容易只是數(shù)字的羅列，不能很好地通過實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)來描述差異形成的原因。傳統(tǒng)裝備制造業(yè)過于重視財(cái)務(wù)核算工作，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)模糊不清，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策無法提供有效意見和建議，這在一定程度上對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

四、相關(guān)建議

首先，裝備制造業(yè)需要理清新產(chǎn)品與常規(guī)產(chǎn)品的范圍。結(jié)合成本管控的目標(biāo)，可以將行業(yè)的產(chǎn)品分為長(zhǎng)期通用產(chǎn)品、特殊訂制偶發(fā)產(chǎn)品，按照上述分類進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的編制。對(duì)通用性較高的、每年都生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本的價(jià)值更高，要盡可能的做多版本、多維度的標(biāo)準(zhǔn)成本，按照“應(yīng)細(xì)盡細(xì)”的方式來管理。特殊訂制的偶發(fā)產(chǎn)品制定一版與管理要求相適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本即可，這樣既減少了工作量，也對(duì)日后的成本管控提供了方向。通過搭建標(biāo)準(zhǔn)成本體系，可以完成成本測(cè)算模型的構(gòu)建。銷售部門與財(cái)務(wù)部門形成了有效的聯(lián)動(dòng)與協(xié)同。銷售部門可以在客戶的規(guī)劃階段就介入，并能夠在產(chǎn)品設(shè)計(jì)和研發(fā)過程中對(duì)客戶的需求信息進(jìn)行及時(shí)的收集反饋，提前識(shí)別交付以及成本的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的及時(shí)報(bào)價(jià)，合理預(yù)留產(chǎn)品毛利，同時(shí)將報(bào)價(jià)階段的成本作為未來生產(chǎn)交付過程的目標(biāo)成本，進(jìn)行進(jìn)一步的全方位的、全生命周期的的滾動(dòng)計(jì)算。

其次，裝備制造業(yè)要充分挖掘信息化軟件系統(tǒng)開發(fā)商的潛力，讓標(biāo)準(zhǔn)成本的理念能夠在信息化系統(tǒng)里面集中展現(xiàn)。目前市面上的信息化軟件中，傳統(tǒng)成本核算的軟件依然占據(jù)大部分，這就要求裝備制造業(yè)要對(duì)實(shí)施方提出自身的標(biāo)準(zhǔn)成本訴求，使其服務(wù)于自身的管理，切勿出現(xiàn)軟件指導(dǎo)管理的局面。財(cái)務(wù)人員要跳出固有的財(cái)務(wù)思維模式，與技術(shù)、工藝、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)部門相對(duì)接，共同探討各個(gè)環(huán)節(jié)的成本管控點(diǎn)，落實(shí)到具體的體系文件中。同時(shí)要與管理層溝通，按照“有獎(jiǎng)有罰，收益共享”的原則，對(duì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法較好的部門單位要進(jìn)行一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)高耗能的成本中心部門要嚴(yán)格管理，責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，避免以后再發(fā)生類似的錯(cuò)誤。通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本控制法的考核文件，提高標(biāo)準(zhǔn)成本運(yùn)行的執(zhí)行力[5]。

最后，裝備制造業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部成本管理隊(duì)伍的培養(yǎng)，完善成本控制體系。從企業(yè)最高層出發(fā)，深入學(xué)習(xí)了解標(biāo)準(zhǔn)成本的運(yùn)行機(jī)制及作用，自上而下的形成一種全員成本管控意識(shí)[6]。成本管控不是財(cái)務(wù)部門的事情，需要各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門通力協(xié)作。如果財(cái)務(wù)人員的最終財(cái)務(wù)分析僅僅只是差異數(shù)字的呈現(xiàn)，就沒有實(shí)現(xiàn)最初建立標(biāo)準(zhǔn)成本的初衷。財(cái)務(wù)人員應(yīng)增強(qiáng)管理職能，提高為企業(yè)決策分析提供意見建議的能力，這樣才能為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。裝備制造業(yè)要在各個(gè)層級(jí)、各個(gè)環(huán)節(jié)貫徹標(biāo)準(zhǔn)成本控制的理念，財(cái)務(wù)分析人員要樹立不能唯數(shù)字論的工作方法，要挖掘差異背后的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。作為成本核算分析師，要深入了解技術(shù)研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。比如產(chǎn)生的原材料差異，要與采購(gòu)人員及生產(chǎn)相關(guān)人員一同分析差異形成的原因：是原材料市場(chǎng)發(fā)生了劇烈的行情變化，導(dǎo)致差異形成；還是此次采購(gòu)是企業(yè)要求供貨方的交期與質(zhì)量發(fā)生了變化，引起價(jià)格差異；還是實(shí)際生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的物料消耗引發(fā)的或者是存在其他管理行為造成的。只有這樣才有助于裝備制造業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，充分了解自身的成本，熟悉成本管控的范圍，找出成本管理的問題，為后續(xù)的迅速精準(zhǔn)報(bào)價(jià)提供支撐。

五、結(jié)語

制造業(yè)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈所系。黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視制造業(yè)發(fā)展，強(qiáng)調(diào)要把制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展作為構(gòu)建現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做實(shí)做優(yōu)做強(qiáng)制造業(yè)，推動(dòng)我國(guó)從“制造大國(guó)”向“制造強(qiáng)國(guó)”邁進(jìn)。十年來，我國(guó)裝備制造業(yè)取得了顯著的成就，裝備工業(yè)增加值年均增長(zhǎng)8.2%，始終保持中高速增長(zhǎng)。但是也要看到，伴隨著全球化趨勢(shì)受到越來越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，裝備制造行業(yè)的總體增速已經(jīng)呈現(xiàn)放緩趨勢(shì)，其發(fā)展程度也從指數(shù)增長(zhǎng)的增量時(shí)代進(jìn)入了優(yōu)化升級(jí)的存量時(shí)代。全行業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程在信息技術(shù)的飛速發(fā)展和全球政治、軍事、經(jīng)濟(jì)、衛(wèi)生、氣候等環(huán)境的深刻影響下也在日益加速。但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在信息化水平、自主創(chuàng)新水平、資源利用效率上，還有比較大的差距。展望未來，裝備制造業(yè)的發(fā)展會(huì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步深入融合，高端智能化轉(zhuǎn)型也在進(jìn)一步加速，提高資源能源利用效率將成為未來裝備制造業(yè)綠色發(fā)展的重要方向。我國(guó)裝備制造業(yè)在面對(duì)上述趨勢(shì)及挑戰(zhàn)的形勢(shì)下，更應(yīng)該主動(dòng)迎變、全面推動(dòng)行業(yè)變革，實(shí)現(xiàn)裝備制造業(yè)的高效運(yùn)作，持續(xù)地提升我國(guó)裝備制造業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

企業(yè)的根本目的是盈利，裝備制造業(yè)也不例外。面對(duì)新冠疫情以及俄烏沖突等事件的影響，裝備制造業(yè)要想在百年未有之大變局中脫穎而出，除了要在市場(chǎng)開拓上下功夫，還要在成本控制上下功夫。成本優(yōu)勢(shì)將成為裝備制造業(yè)的重要競(jìng)爭(zhēng)力之一，其管理的重要性正在日益凸顯。裝備制造業(yè)要把握當(dāng)下信息化的發(fā)展趨勢(shì)，成本管理逐步地從單一環(huán)節(jié)的成本壓降向全價(jià)值鏈、全生命周期轉(zhuǎn)變。其應(yīng)從產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始，提前做好成本測(cè)算，同時(shí)在采購(gòu)、生產(chǎn)、售后等環(huán)節(jié)精細(xì)化計(jì)算成本，從銷售合同、采購(gòu)合同、工藝設(shè)計(jì)、加工制造多角度全方位的了解成本、分解成本，從而發(fā)現(xiàn)更多的成本下降空間，提高產(chǎn)品的盈利性。

標(biāo)準(zhǔn)成本法作為管理會(huì)計(jì)工具的重要組成部分，其科學(xué)性與全面性為西方的發(fā)達(dá)國(guó)家的騰飛做出了突出貢獻(xiàn)。我國(guó)工業(yè)基礎(chǔ)和管理基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國(guó)裝備制造業(yè)的實(shí)際運(yùn)用時(shí)間較晚。我國(guó)裝備制造業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)施運(yùn)行中，一定要立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮。從標(biāo)準(zhǔn)成本法的理論學(xué)習(xí)出發(fā)，從標(biāo)準(zhǔn)成本的最小維度去核算，深入了解其理念，結(jié)合信息化軟件的更新落實(shí)到實(shí)際工作中去。盡管裝備制造業(yè)在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法中也出現(xiàn)了許多問題，但要勇于面對(duì)運(yùn)行中出現(xiàn)的問題矛盾點(diǎn)，在實(shí)際管理中，既要學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)成本法在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的管理經(jīng)驗(yàn)，也要從自身的實(shí)際出發(fā)去通盤考慮。完善成本控制的體系，制定相應(yīng)的考核體系，提高內(nèi)部的全員全方位成本管控意識(shí)，打造一支強(qiáng)有力的成本管控隊(duì)伍，才能在未來的發(fā)展中占得有利地位。

站在新的歷史起點(diǎn)上，中國(guó)制造要錨定向高端化邁進(jìn)、智能化升級(jí)、綠色化轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，深入實(shí)施制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，不斷夯實(shí)實(shí)體經(jīng)濟(jì)根基，譜寫制造強(qiáng)國(guó)新篇章。隨著二十大的勝利召開，裝備制造業(yè)也即將迎著改革的春風(fēng)，繼續(xù)蓬勃發(fā)展。