高校財會監(jiān)督的現(xiàn)狀、問題與對策研究

劉憶寧 秦 鋰

（作者單位：合肥工業(yè)大學）

十九屆中央紀委四次全會提出，要完善黨和國家的監(jiān)督體系，“以黨內監(jiān)督為主導，推動人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調”。財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分被首次明確。2023 年2 月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，提出要健全財會監(jiān)督體系，構建高效銜接、運轉有序的工作機制，與其他各類監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調，形成全方位、多層次、立體化的財會監(jiān)督工作格局[1]。高校作為辦學規(guī)模龐大、資金活動密集、內部治理復雜的事業(yè)單位，加強財會監(jiān)督將成為今后一項重要任務。

一、高校財會監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）高校財會監(jiān)督的內涵

自財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分提出后，對于什么是財會監(jiān)督，其內涵是什么，業(yè)界有很多研究，眾說紛紜，但大多數(shù)研究者認為財會監(jiān)督包括財政監(jiān)督、財務監(jiān)督和會計監(jiān)督。財會監(jiān)督是一個多層次概念[1]，對高校而言，財政監(jiān)督屬于外部監(jiān)督的范疇，高校財會監(jiān)督則屬于內部監(jiān)督的范疇，它包括財務監(jiān)督和會計監(jiān)督兩部分。財務與會計是有區(qū)別的，財務是高校在運行過程中對資金活動的管理，會計則是對資金活動的反映、核算與監(jiān)督，兩者的主體都是高校的財務部門。

（二）高校財會監(jiān)督的依據(jù)

目前，高校財會監(jiān)督的法律依據(jù)分布在不同的法律法規(guī)之中，《中華人民共和國預算法》《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》），及《事業(yè)單位財務規(guī)則》《高等學校財務制度》等法規(guī)中都有相關的監(jiān)督條款。例如財務監(jiān)督，新修訂的《高等學校財務制度》第六十七條規(guī)定了財務監(jiān)督的主要內容。關于會計監(jiān)督，《會計法》第五條規(guī)定：“會計機構、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督?！钡诙藯l規(guī)定：“會計機構、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正?！?/p>

（三）高校財會監(jiān)督的對象

根據(jù)《高等學校財務制度》相關規(guī)定，高校財務監(jiān)督的主要內容包括：預算編制、執(zhí)行的規(guī)范性、合理性、有效性；報告的真實性、完整性、準確性；各項收入和支出的合法性、合規(guī)性；結轉和結余的管理情況；專用基金的管理情況；資產管理的安全性、規(guī)范性、有效性；負債的合規(guī)性和風險程度；附屬單位財務管理情況等。根據(jù)《會計法》相關規(guī)定，會計監(jiān)督負責對需要進行會計核算的各項活動實施監(jiān)督，其對象是會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料，保證真實完整。

（四）高校財會監(jiān)督的特點

財會監(jiān)督具有特定的專業(yè)性，作為高校內部監(jiān)督，高校財會監(jiān)督首先也是一種專業(yè)監(jiān)督，它由高校財會人員通過執(zhí)行財經法規(guī)，用以維護財經紀律，進而規(guī)范財經秩序，達到財會監(jiān)督的目標；它具有明顯的專業(yè)優(yōu)勢與特點，能夠精準地發(fā)現(xiàn)和挖掘問題。其次高校財會監(jiān)督與業(yè)務環(huán)節(jié)緊密相連，甚至內嵌于業(yè)務環(huán)節(jié)，能夠隨時了解情況，及時發(fā)現(xiàn)問題。

（五）高校財會監(jiān)督的方式

目前，高校財務部門更多是以業(yè)務的角度開展財會監(jiān)督工作的，相關監(jiān)督工作也分散在日常財務工作中，與業(yè)務同步進行。比如會計監(jiān)督，財務人員一般通過對報銷業(yè)務原始憑證、單位負責人審批手續(xù)、經費來源情況、支出范圍與標準等情況進行審核，來判斷報銷業(yè)務的真實性、合規(guī)性，以及校內各單位是否執(zhí)行財務規(guī)章制度。通過在財務管理信息系統(tǒng)中進行預算科目和額度設置，對經費使用進行控制，判斷是否有無預算或超預算支出。通過對資金執(zhí)行進度進行監(jiān)督，判斷財政資金是否按照年度計劃和要求執(zhí)行等。

（六）高校財會監(jiān)督的效果

與上級要求相比，高校財會監(jiān)督的效果還有較大差距，監(jiān)督質量不高，高校內部違反財經紀律、資金使用損失浪費的問題仍層出不窮。一方面是高校辦學經費迅猛增長，財務部門本身人員有限，忙于日常報銷核算等業(yè)務，用于監(jiān)督方面的精力、投入監(jiān)督的力量自然有限。另一方面說明高校財會監(jiān)督還有很大的不足與漏洞，監(jiān)督體制、機制、方式方法都有欠缺，需要認真對待，加以研究解決。

二、高校財會監(jiān)督存在的問題

（一）對財會監(jiān)督的認識具有局限性

高校對財會監(jiān)督的認識不到位，普遍存在偏差。對高校管理層而言，教學科研永遠是最重要的，財務就是提供保障和服務的，財務部門在報銷環(huán)節(jié)把把關就行了，對財務工作重視不夠，對財經紀律一知半解，對財會監(jiān)督抓得不實。校內各二級單位習慣于從本單位業(yè)務或利益出發(fā)，認為只要做好本職工作即可，是否合規(guī)那是財務部門的事，主動學習財經紀律，自覺遵守財經紀律的意識不強。尤其是有些科研項目負責人錯誤地認為他們名下的經費是自己爭取來的，想怎么花就怎么花，而財會監(jiān)督就是約束他們花錢[2]，妨礙科研項目開展，存在不愿接受監(jiān)督的心理；在科研經費“放、管、服”中，他們只希望“放”和“服”，不希望“管”。財務部門自己也立場不穩(wěn)，定位不清，或者迫于內部考核評價的壓力，為了不得罪人，放棄了監(jiān)督的責任，只在如何做好服務上下功夫。

（二）財會監(jiān)督責任邊界不夠清晰

財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，比以往的財務監(jiān)督和會計監(jiān)督有更高的要求，但高校內部對財會監(jiān)督主體認識不清，責任邊界不明，還認為財會監(jiān)督就是財務部門的職責，出了問題就是財務部門的責任，財務部門就是財會監(jiān)督的責任主體。有的高校沒有建立加強財會監(jiān)督的體制機制，財務分級管理分級負責的責任機制不夠完善，對違反財經紀律的追責問責機制不夠健全；學校管理層對財務工作和財會監(jiān)督重視不夠，主要負責人沒有履行第一責任人責任，有些分管財務的校領導對財務工作了解不深，投入精力不多，監(jiān)督力度不夠。各二級單位負責人對本部門資金使用審核把關不嚴，責任缺失，重花錢、輕管理、輕績效，不了解財經政策，將審核監(jiān)督責任完全推給學校財務部門。財務部門也忙于日常核算業(yè)務，追求服務滿意度，對財會監(jiān)督的職責把握不準，投入的精力和時間不足。

（三）財會監(jiān)督內容范圍比較狹窄

當前高校財會監(jiān)督的基礎較差，監(jiān)督領域不寬，還偏重于會計監(jiān)督，其目標就是保證會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料真實完整，所以將重點放在對需要進行會計核算的各項收支活動實施監(jiān)督，監(jiān)督僅僅是為了會計活動的真實性與合規(guī)性。但高等學校的經濟活動和財務管理工作涵蓋內容多，涉及范圍大，并非局限于簡單的收支管理，還應包括財經政策、預算管理、績效管理等方面的貫徹落實；財會監(jiān)督不僅關注資金使用的真實性與合理性，更要關注其合理性與有效性。高校財會監(jiān)督范圍不寬，將會導致監(jiān)督的異化和虛化，進而影響監(jiān)督效果。

（四）財會監(jiān)督的能力手段有限

做好高校財會監(jiān)督，需要有完善的制度體系、高效率的監(jiān)督手段和必要的監(jiān)督權限。內部控制是提升高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要，更是高校防范舞弊和腐敗行為的需要[3]，目前高等學校的內部控制體系雖然建立起來了，但其健全性和有效性還有待加強，財務與業(yè)務系統(tǒng)還有待銜接，一些漏洞和風險依然存在，給財會監(jiān)督帶來困擾與難題。同時實施財會監(jiān)督的手段比較落后，信息化智能化能力較弱，主要依靠財會人員的經驗和職業(yè)判斷[4]，即便能夠發(fā)現(xiàn)一些不合規(guī)的財務行為，但整體監(jiān)督效率和效能不高。另外，財會監(jiān)督的權限有限，對于日常發(fā)現(xiàn)的一些問題，財務人員難以繼續(xù)深入調查，往往不了了之。

（五）財會監(jiān)督與其他監(jiān)督的協(xié)同不夠

高校內部的監(jiān)督體系中，目前已有紀檢監(jiān)察監(jiān)督、黨委巡視監(jiān)督、審計監(jiān)督等，它們已經形成了各自的職能職責和工作特點。但財會監(jiān)督作為一種新的監(jiān)督類型，與上述監(jiān)督尚未建立貫通協(xié)同機制，主動協(xié)同配合的意識較差，彼此聯(lián)動和信息溝通不夠，更談不上主動移送違規(guī)線索了。財務部門在做好服務的壓力下，有時不敢監(jiān)督，有時也不會監(jiān)督；對于日常發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題，要么視而不見，審核不嚴，要么退單了事，口頭批評教育了之。久而久之，財會監(jiān)督就流于形式了。高校財會監(jiān)督是基礎性、日常性監(jiān)督，第一關沒把住，必將給其他監(jiān)督帶來麻煩和隱患，難以形成監(jiān)督合力。

三、強化高校財會監(jiān)督的對策

（一）提高對財會監(jiān)督的認識

高校要提高政治站位，充分認識到財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在推進全面從嚴治黨、維護中央政令暢通、規(guī)范高校財經秩序、促進高等教育事業(yè)健康發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。高校管理層要高度重視財務工作和財會監(jiān)督在學校治理體系中的作用，增強經濟責任意識，夯實財務工作基礎，筑牢財經紀律底線，從體制機制上強化財會監(jiān)督。各二級單位負責人要將業(yè)務工作與財務工作相融合，履職盡責，帶頭執(zhí)行財經紀律，自覺接受財會監(jiān)督。財務部門要正確認識財會監(jiān)督的意義，處理好財會服務與監(jiān)督的關系，依法依規(guī)履行財會監(jiān)督職責，加強財經政策培訓和財經紀律教育，幫助各二級單位師生員工提高法規(guī)意識和紅線意識。

（二）明確財會監(jiān)督的責任

高校要完善內部治理機制，提升財會監(jiān)督在學校治理結構中的地位，成立由高校主要負責人任組長的財會監(jiān)督工作領導小組，統(tǒng)籌校內財會監(jiān)督事項。一要完善分級負責機制，明確學校主要負責人是財會監(jiān)督工作第一責任人，對本單位財會工作和財會資料的真實性、完整性負責，對學校財經政策的執(zhí)行結果負責；負責財務工作的校領導承擔分管責任，具體推動財會監(jiān)督工作開展，協(xié)調解決財會監(jiān)督中出現(xiàn)的問題；各二級單位主要負責人要強化部門財會監(jiān)督責任，對本部門財會工作和財會資料的真實性、完整性負責。二要明確學校財務部門承擔日常財會監(jiān)督職責，強化財會監(jiān)督力量，做好校內經濟業(yè)務、財會行為和會計資料的日常監(jiān)督檢查。三要加強財會人員的責任意識和監(jiān)督意識，嚴格執(zhí)行財經法規(guī)，切實遵守職業(yè)道德，拒絕辦理違反法律法規(guī)的財會事項，及時檢舉單位或個人的違法違規(guī)行為。

（三）拓展財會監(jiān)督的范圍

高校要與時俱進，準確把握新時代財會監(jiān)督職能，不斷充實財會監(jiān)督內容，除了日常報銷業(yè)務審核監(jiān)督外，還要將嚴肅財經紀律、聚焦貫徹落實過緊日子等重大財政政策、關注資金使用績效等納入財會監(jiān)督。加強對學校財經領域公權力行使的制約和監(jiān)督，嚴肅財經紀律，強化財經紀律剛性約束，查處糾正財經領域違法違規(guī)行為，是高校財會監(jiān)督的基本職責，切不可偏廢。保障黨中央、國務院重大決策部署貫徹落實，是高校財會監(jiān)督工作的首要任務，高校要將落實“雙一流建設”“過緊日子”等重大財經政策納入財會監(jiān)督范圍。全面實施預算績效管理，提高資金使用績效，是高校財會監(jiān)督工作的一項重要任務，必須緊緊圍繞提高資金資源配置效率，將績效理念和管理方法深度融入預算編制、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。

（四）改進財會監(jiān)督的方式方法

面對高校內部繁雜的業(yè)務和巨量的資金活動，需要財會監(jiān)督及時轉變監(jiān)督理念，積極拓展、豐富財會監(jiān)督方式[5]，改進財會監(jiān)督的方式方法，以提升財會監(jiān)督的效能。首先要高度重視高校內部控制建設，健全和完善的內部控制體系是高校規(guī)范健康運行的基礎和保障；高校應當強化財務、業(yè)務等方面的內控制度，注重風險評估，開展內控評價與審計，確保內控的健全性和有效性。其次要推進財會監(jiān)督信息化建設，深化財務、業(yè)務融合互通，整合數(shù)據(jù)資源，充分運用大數(shù)據(jù)和信息化手段，切實提升監(jiān)督效能；將財經法規(guī)與政策要點嵌入財務信息系統(tǒng)，實現(xiàn)重大風險自動識別預警；推進財會監(jiān)督數(shù)據(jù)與其他監(jiān)督數(shù)據(jù)的匯聚融合和共享共用。另外，要改進財會監(jiān)督模式，結合高校財會工作的特點，將日常監(jiān)督與專項監(jiān)督、線上監(jiān)督與線下監(jiān)督、事前事中監(jiān)督與事后監(jiān)督相結合，實現(xiàn)財務與業(yè)務、監(jiān)督和管理的有機統(tǒng)一。

（五）加強與其他監(jiān)督的貫通協(xié)調

在高?，F(xiàn)有的監(jiān)督體系中，財會監(jiān)督具有基礎地位，對其他監(jiān)督具有支撐性作用。高校財會監(jiān)督要與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調，加強與校內審計機構、紀檢監(jiān)察機構和巡視巡察機構協(xié)作與聯(lián)動，建立健全信息互通、成果共享的協(xié)同監(jiān)督工作機制。及時通報財會監(jiān)督檢查情況，發(fā)現(xiàn)經濟方面的違規(guī)線索，依法依規(guī)及時移送審計機構進一步查處；發(fā)現(xiàn)涉嫌違紀或違法、職務犯罪的問題線索，要依法依規(guī)及時移送紀檢監(jiān)察機構。審計機構、紀檢監(jiān)察機構、巡視巡察機構發(fā)現(xiàn)與財務管理相關的問題，也要及時移交財務部門完善財務管理，加強制度建設。只有增強與審計監(jiān)督、紀檢監(jiān)督、巡視監(jiān)督的協(xié)同性和聯(lián)動性，建立健全長效機制，形成監(jiān)督合力，才能進一步提高財會監(jiān)督的質量與效果。