公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制研究

郭 穎 上海市普陀區(qū)中心醫(yī)院

引言

公立醫(yī)院屬于關(guān)鍵的醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)，最關(guān)鍵的職能就是為廣大居民提供高質(zhì)量醫(yī)療服務(wù)。為了能達成醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，就需要提升內(nèi)控管理水平，適應(yīng)當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展形勢。新醫(yī)改政策實施背景下，為了促進市場化、醫(yī)療事業(yè)的緊密聯(lián)系，政府部門逐漸減少了對于公立醫(yī)院的財政資金補助。因此，公立醫(yī)院更要做好內(nèi)部管理的工作，加強財務(wù)會計內(nèi)控力度，做好精細化管理工作，以此實現(xiàn)醫(yī)院穩(wěn)定運營與發(fā)展。公立醫(yī)院需要進一步優(yōu)化財務(wù)會計內(nèi)控流程，提升財務(wù)會計內(nèi)控水平，做好資金使用管理的工作，為公立醫(yī)院的后續(xù)發(fā)展提供良好的保障。在建設(shè)財務(wù)會計內(nèi)控體系的基礎(chǔ)上，深化內(nèi)控機制，確保會計信息準(zhǔn)確、資產(chǎn)完整性，以此顯著提升公立醫(yī)院公共服務(wù)水平。

一、公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制基本概述

公立醫(yī)院開展財務(wù)會計內(nèi)控工作，要對資金使用用途、資產(chǎn)管理提出明確的規(guī)范，有效保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，避免發(fā)生資源浪費、隨意并且使用資金的情況，做到?？顚Ｓ?，實現(xiàn)醫(yī)院穩(wěn)定運營發(fā)展目標(biāo)，還可以為開展醫(yī)療活動提供相應(yīng)的支持。尤其是在政府會計制度改革的環(huán)境下，公立醫(yī)院開展財務(wù)會計內(nèi)控工作，要注重如何實現(xiàn)固定資產(chǎn)計提折舊，并對資金進行嚴(yán)格的審批，有效保證內(nèi)部資產(chǎn)使用的安全性，還能落實內(nèi)部審計工作[1]。在優(yōu)化財務(wù)收支管理模式的而基礎(chǔ)上，實現(xiàn)收支平衡，做好財務(wù)精細化管理工作。公立醫(yī)院開展財務(wù)會計內(nèi)控工作，需要更加注重門診費用、藥品費用、醫(yī)療費用管理。以落實新醫(yī)改政策、政府會計制度為核心，確保醫(yī)院資金建設(shè)的穩(wěn)定性，做好藥品耗材、醫(yī)療器械設(shè)備管理工作，進而提升醫(yī)院固定資產(chǎn)管控水平，達成固定資產(chǎn)保值增值的核心目標(biāo)，促進科研活動順利進行，提升公立醫(yī)院綜合醫(yī)療管控水平。

二、公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵作用

第一，切實提升財務(wù)內(nèi)控管理效率，實現(xiàn)公立醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)。公立醫(yī)院實行財務(wù)會計內(nèi)控工作，有助于規(guī)范化內(nèi)部管理工作，滿足財務(wù)管理的核心需求，并為醫(yī)院業(yè)務(wù)活動提供科學(xué)化指導(dǎo)與參考。在開展財務(wù)內(nèi)控工作的過程中，對財務(wù)數(shù)據(jù)與信息進行全面的分析，獲得真實的財務(wù)數(shù)據(jù)與信息，切實提升會計信息質(zhì)量[2]。公立醫(yī)院財務(wù)會計工作具有多樣性的特點，不僅要關(guān)注如何提升市場核心競爭力，還要提升綜合服務(wù)質(zhì)量。公立醫(yī)院在提升工服務(wù)水平、促進醫(yī)療服務(wù)活動開展的基礎(chǔ)上，要開展財務(wù)活動精細化控制工作，有效避免資金浪費風(fēng)險問題發(fā)生。而促進財務(wù)會計內(nèi)控工作開展，可以提升財務(wù)會計工作質(zhì)量，做出有效的經(jīng)營決策，提供財務(wù)支持，合理地配置與使用財務(wù)資源。

第二，公立醫(yī)院實行財務(wù)會計內(nèi)控，能夠開展各項活動的監(jiān)督工作，并且約束相關(guān)人員的行為。因為公立醫(yī)院的財務(wù)會計內(nèi)容具有復(fù)雜性的特點，所以需要加強內(nèi)控管理力度，了解財務(wù)工作基本情況，使得財務(wù)負責(zé)人獲得準(zhǔn)確的財務(wù)參考信息，對當(dāng)前醫(yī)院的運營發(fā)展形勢進行全面評估，并且對財務(wù)會計的問題進行及時的處理，做出正確的經(jīng)營發(fā)展決策，規(guī)避內(nèi)部管理風(fēng)險問題發(fā)生。

第三，在復(fù)雜的市場環(huán)境下，公路醫(yī)院要做好財務(wù)內(nèi)控管理工作，盡早洞察潛在的法律風(fēng)險，對風(fēng)險因素進行排查，落實風(fēng)險處理方案。在強化財務(wù)管理基本職能的基礎(chǔ)上，提升財務(wù)人員參與公立醫(yī)院運營發(fā)展的核心意義，實現(xiàn)財務(wù)會計轉(zhuǎn)型發(fā)展目標(biāo)。在實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動、財務(wù)會計活動融合的同時，將財務(wù)會計核心作用發(fā)揮到最大化，促進后續(xù)業(yè)務(wù)活動順利開展。

三、公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制策略

(一)強化公立醫(yī)院各個科室財務(wù)成本控制

公立醫(yī)院建設(shè)財務(wù)會計內(nèi)控機制，主要就是面對醫(yī)院多個科室建立的。在增強對規(guī)格科室財務(wù)成本控制力度的基礎(chǔ)上，對財務(wù)管理的各項工作進行把控，創(chuàng)造較高的經(jīng)濟價值與社會價值[3]。在健全醫(yī)院內(nèi)部、外部管理控制機構(gòu)的基礎(chǔ)上，做好成本核算、成本控制整個流程的把控工作，達到良好的成本管理效果，合理化的分配與使用內(nèi)部資源，提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)。例如，公立醫(yī)院在實際的成本核算管理中，需要以科室作為基礎(chǔ)單位，所有人員的薪資、津貼等都需要由各個科室承擔(dān)?？剖抑械霓k公用品、醫(yī)療機械設(shè)備等歸納到成本核算范疇中，并且將科室的費用統(tǒng)計反饋給財務(wù)部門負責(zé)人，避免核算出錯，還要保證支出費用登記在冊。結(jié)合各個科室的人員等級安排情況、實際分布情況，確定獎金數(shù)額，了解科室的基本責(zé)任，激發(fā)員工主觀能動性。各個科室在進行成本核算的時候，需要根據(jù)各項核心制度順利執(zhí)行，不斷完善核算考核體系，注重成本反饋。

(二)促進公立醫(yī)院財務(wù)信息化管理

醫(yī)院建設(shè)管理信息系統(tǒng)，合理化的利用計算機技術(shù)，開展人流、財務(wù)、物流的綜合性管理工作，完成多項信息的匯總、存儲以及分析的工作，為醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展與穩(wěn)定運行提供參考價值較高的信息。例如，搭建完善的信息化系統(tǒng)平臺，開展網(wǎng)絡(luò)計價收費，傳遞關(guān)鍵的數(shù)據(jù)與信息，如物價政策，確保透明性，維護患者的合法權(quán)益，并且為大眾提供一定的方便[4]。另外，在網(wǎng)絡(luò)平臺上能進行藥品信息的存儲，還可以避免出現(xiàn)藥品積壓的情況，可能導(dǎo)致?lián)p耗降低，影響資金使用效率。利用先進的信息系統(tǒng)，可以對醫(yī)院的實際醫(yī)療動態(tài)進行有效把握，充分了解不同科室藥品實際利用情況，跟蹤與記錄庫存的消耗情況，對財務(wù)活動內(nèi)容進行全程化管控。在開展財務(wù)預(yù)算管理、計劃管理工作的階段，結(jié)合最新獲得的資料、數(shù)據(jù)等，制定相應(yīng)的財務(wù)管控制度，控制財務(wù)費用支出情況，確保收支平衡，避免不合理支出情況發(fā)生，切實提高醫(yī)院綜合經(jīng)營效率與水平。

(三)優(yōu)化現(xiàn)金資產(chǎn)管理流程

1.建立與完善現(xiàn)金資產(chǎn)制度

建設(shè)與完善現(xiàn)金資產(chǎn)管理制度，出臺與制定現(xiàn)金管理細則，解決蘊藏的先進資產(chǎn)安全風(fēng)險問題。第一，對現(xiàn)金管理各個崗位的核心工作任務(wù)、基本工作職責(zé)進行劃分，并促進崗位責(zé)任制的順利建設(shè)[5]。第二，實現(xiàn)賬目、資金管理人員職責(zé)分離，不能由同一名員工擔(dān)任這項工作，順利達成崗位不想容的核心目標(biāo)。第三，落實關(guān)鍵崗位人員兩年定期輪換的細則，還需要保證各項制度的嚴(yán)格執(zhí)行，避免發(fā)生貪污舞弊的情況。

2.加強現(xiàn)金資產(chǎn)盤點

做好現(xiàn)金清查、現(xiàn)金盤點工作。醫(yī)院要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的監(jiān)管模式，收費人員進行自行盤點。抽調(diào)賬務(wù)組的稽核人員，完成現(xiàn)今盤點的工作，避免收費人員接觸現(xiàn)金，還要保證日清月結(jié)，避免發(fā)生員工私自挪用公款的情況。

3.規(guī)范銀行對賬管理

規(guī)范化銀行、醫(yī)院對賬時間不一致的情況下，做好醫(yī)療收入管理工作。醫(yī)院根據(jù)實際的記賬要求，完成日記賬登記工作，對銀行的余額進行核對，還需要進行賬目收退、賬目清查、沖轉(zhuǎn)手續(xù)，并盡早發(fā)現(xiàn)與處理存在的主要問題。

(四)優(yōu)化票據(jù)管理流程

1.建立與完善票據(jù)管理制度

第一，醫(yī)院以我國落實的各項政策為核心依據(jù)，根據(jù)票據(jù)管理的基礎(chǔ)內(nèi)容，推進各項工作順利進行，還需要建設(shè)與順利落實票據(jù)管理制度體系。從領(lǐng)用票據(jù)、使用票據(jù)、記錄數(shù)據(jù)等方面，實現(xiàn)實時監(jiān)控與管理。依托于先進的信息化手段，避免票據(jù)管理環(huán)節(jié)發(fā)生漏洞問題。第二，確定各個崗位、相關(guān)部門的核心工作職責(zé)，避免產(chǎn)生互相推諉責(zé)任、職責(zé)不清晰的情況，還需要促進票據(jù)管理工作順利執(zhí)行。

2.規(guī)范備案登記管理

醫(yī)院安排專人進行票據(jù)管理，并結(jié)合日報表、存根聯(lián)，對門診、主演費用進行核對，還要了解與行政事業(yè)單位的資金往來情況，獲得結(jié)算票據(jù)。核算完畢以后進行核銷登記，票據(jù)存根也要按號完成排列整理工作，方便后期核查。

3.加強票據(jù)復(fù)核工作

公立醫(yī)院合理化的利用信息化技術(shù)，做好對供應(yīng)商增值稅發(fā)票、外來報銷真實性的復(fù)核工作，避免發(fā)生票據(jù)信息虛假的問題，規(guī)避徇私舞弊事件發(fā)生，影響公立醫(yī)院的實際利益。

(五)優(yōu)化應(yīng)收醫(yī)療款管理流程

1.建立與完善醫(yī)保對賬機制

公立醫(yī)院合理利用HIS 系統(tǒng)、醫(yī)保結(jié)算系統(tǒng)中的對賬功能、完成財務(wù)部門、醫(yī)保機構(gòu)對賬，盡早發(fā)現(xiàn)問題，并提出相應(yīng)的解決方案。另外，醫(yī)保機構(gòu)也需要墊付、撥付醫(yī)保資金，降低醫(yī)?；乜詈笠l(fā)的風(fēng)險，避免醫(yī)院留存壞賬。

2.完善內(nèi)部事前審核流程

醫(yī)保部門要積極地與醫(yī)保機構(gòu)進行溝通，組織臨床科室的專家研究醫(yī)保機構(gòu)拒付款，還要提起申訴[6]。另外，醫(yī)保部門還要每個月對患者使用醫(yī)療費用超額的情況進行分析與匯總，還需要及時下發(fā)通知，方便臨床科室根據(jù)相關(guān)要求檢查，還要保證用藥與治療的合理性，以便于切實提升醫(yī)療質(zhì)量水平，降低結(jié)算差額。

3.應(yīng)收醫(yī)療款管理風(fēng)險控制

利用醫(yī)保結(jié)算系統(tǒng)、HIS 系統(tǒng)的對賬功能，完成醫(yī)保機構(gòu)與財務(wù)部門實施對賬。如果發(fā)現(xiàn)問題，則要盡早提出解決的方案。另外，醫(yī)保機構(gòu)要及時撥付墊付的多種類型的醫(yī)保資金，降低醫(yī)保回款后滯引發(fā)的風(fēng)險，避免發(fā)生壞賬、死賬。醫(yī)保部門對臨床科室使患者醫(yī)療費用超額情況進行匯總分析，還需要下發(fā)通知，方便各個科室進行檢查匯總，還要合理用藥，切實降低結(jié)算差額，提升醫(yī)療質(zhì)量水平。

(六)優(yōu)化應(yīng)付賬款管理流程

1.建立與完善應(yīng)付賬款管理制度

結(jié)合醫(yī)院的各項工作制度，制定與促進流動資金支付管理制度的順利執(zhí)行。在建設(shè)付款責(zé)任追究制度、采購制度的基礎(chǔ)上，提升各項制度的執(zhí)行效率。在強化采購核對、付款核對的基礎(chǔ)上，提升各項制度的執(zhí)行效率，強化付款、采購核對，以便于切實提升應(yīng)付賬款綜合管控水平。

2.加強部門之間的溝通合作

促進公立醫(yī)院運營管理信息系統(tǒng)一體化建設(shè)，并且促進資產(chǎn)管理、物流管理、財務(wù)管理等模塊互相聯(lián)系，達成業(yè)務(wù)信息共享的核心目標(biāo)[7]。結(jié)合醫(yī)院的基本需求，設(shè)定存貨資產(chǎn)安全采購量，并保證庫存物資處于合理區(qū)間范圍內(nèi)，按計劃及時支付供貨商采購貨款，降低應(yīng)付賬款波動性風(fēng)險發(fā)生概率。

3.規(guī)范財務(wù)核算工作

在強化醫(yī)院應(yīng)付賬款會計系統(tǒng)控制力度的基礎(chǔ)上，建設(shè)與完善存貨資產(chǎn)采購信息管理平臺，保證驗收信息、出入庫信息、采購信息、財務(wù)會計信息的可靠性與真實性，實行全面財務(wù)核算。

4.應(yīng)付賬款管理風(fēng)險控制

立足于工作的實際情況，制定與順利落實流動資金支付管理的各項制度，建設(shè)付款責(zé)任追究制度、采購制度，提升各項制度執(zhí)行力，核對采購與付款的情況，提升應(yīng)付賬款綜合管理水平[8]。積極促進運營管理系統(tǒng)一體化建設(shè)，真正突破資產(chǎn)、物流、財務(wù)管理等各個模塊，達成業(yè)務(wù)信息共享的目標(biāo)。結(jié)合醫(yī)院的基本需求，設(shè)定存貨資產(chǎn)安全采購量，確保庫存物質(zhì)處于合理區(qū)間范圍當(dāng)中，保證按計劃如期支付供貨商的采購貨款，降低應(yīng)付賬款風(fēng)險。

四、結(jié)語

綜上所述，公立醫(yī)院建設(shè)完善的財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，主要就是實現(xiàn)各項操作活動順利執(zhí)行，相關(guān)人員需要提升對財務(wù)管理工作的關(guān)注度。合理地利用信息技術(shù)系統(tǒng)，做好資產(chǎn)管理工作，有效提高公立醫(yī)院信息管理水平與質(zhì)量。在加強財務(wù)監(jiān)督力度的同時，順利達成財務(wù)管控目標(biāo)。醫(yī)院做好財務(wù)會計內(nèi)控管理工作，創(chuàng)新思維理念，順利實施各項制度體系，優(yōu)化管理流程，做好風(fēng)險管理工作，加快信息化建設(shè)腳步，提升財會人員的綜合素養(yǎng)，實現(xiàn)公立醫(yī)院健康長效發(fā)展目標(biāo)。■