鐵路非運輸企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

魏曉玲 山東濟鐵機務裝備集團公司

引言

近年來，鐵路非運輸企業(yè)在市場化改革進程中加快轉(zhuǎn)型發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務覆蓋范圍不斷擴大，經(jīng)營業(yè)務日趨多元化，經(jīng)營管理面臨著新的機遇。與此同時，受到內(nèi)外部市場環(huán)境日趨復雜多變的影響，鐵路非運輸企業(yè)經(jīng)營發(fā)展階段的外部市場競爭壓力不斷增加，風險隱患也更加突出，對于企業(yè)的內(nèi)控管理等各方面也提出了較高的要求。然而，一些鐵路非運輸企業(yè)內(nèi)控工作中存在不少的薄弱環(huán)節(jié)，無論是內(nèi)控環(huán)境和風險管理方面，還是控制活動執(zhí)行、內(nèi)部監(jiān)督等方面，容易出現(xiàn)各種問題，因而影響了內(nèi)控的有效性。因此，在鐵路非運輸企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，應該高度重視內(nèi)部控制的重要性，強化內(nèi)控體系建設，增強內(nèi)控執(zhí)行落實力度，進而充分發(fā)揮內(nèi)控作用，規(guī)范鐵路非運輸企業(yè)經(jīng)營管理，為企業(yè)的持續(xù)良好發(fā)展提供有力保障。

一、鐵路非運輸企業(yè)強化內(nèi)控管理的必要性

鐵路非運輸企業(yè)所處的經(jīng)營行業(yè)領(lǐng)域有著其特殊性，主要是緊貼鐵路運輸行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展而來的，在業(yè)務活動覆蓋上包括了機車、公務、車輛、電務等方面線管的安全設備和配件采購、生產(chǎn)、銷售、維修、租賃、技術(shù)服務等多個方面內(nèi)容，在業(yè)務環(huán)節(jié)上涵蓋了生產(chǎn)、加工和倉儲、配送等多個環(huán)節(jié)，整體來說業(yè)務類型較為繁多，企業(yè)的組織架構(gòu)和管理環(huán)節(jié)相對較為繁瑣。加強鐵路非運輸企業(yè)的內(nèi)控管理，對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展來說至關(guān)重要，主要體現(xiàn)在以下方面：

第一，有利于確保企業(yè)資產(chǎn)的完整安全。鐵路非運輸企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)數(shù)量和類型等相對較多，也是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的重要資源要素，建立完善的內(nèi)控體系，可以對資產(chǎn)的使用管理進行規(guī)范，不僅可以確保資產(chǎn)的安全完整，同時可以確保各類資產(chǎn)得到高效規(guī)范的使用，為企業(yè)的良好持續(xù)發(fā)展提供基礎保障。第二，有利于確保財務會計報告的真實完整。準確完整的財務報告是鐵路非運輸企業(yè)進行經(jīng)營管理決策的重要支撐和保障，建立完善的內(nèi)控體系，可以通過對財務會計工作流程的約束和規(guī)范，提高財務會計核算質(zhì)量，進而確保財務信息的真實和完整，更好的服務于決策質(zhì)量的提升。第三，有利于提升運營管理效率。完善鐵路非運輸企業(yè)內(nèi)控管理，可以對企業(yè)的整體運營管理流程進行整合優(yōu)化，結(jié)合企業(yè)的運營狀況及時調(diào)整改進生產(chǎn)管理措施，因而可以增強鐵路非運輸企業(yè)的運營管理效率和運營成果。第四，有利于促進戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制體系的建立和實施，其實質(zhì)是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，將戰(zhàn)略目標進行層層分解落實，強化在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的戰(zhàn)略管控力度，因而可以通過規(guī)范有效的制度機制以及控制活動，促進鐵路非運輸企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。

二、當前鐵路非運輸企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題分析

(一)控制環(huán)境相對薄弱

一些鐵路非運輸企業(yè)仍然存在著濃厚的行政化管理色彩，在企業(yè)內(nèi)部還沒有建立形成重視內(nèi)控以及重視規(guī)章流程的良好氛圍導向，企業(yè)整體的內(nèi)控文化缺失，內(nèi)控體系的建立和實施缺乏內(nèi)部各個部門和各個層級的共同支持配合，企業(yè)內(nèi)部的決策機制、治理模式以及權(quán)責設置等方面還不夠科學合理，沒有形成有效的制衡和約束，內(nèi)控工作的推動實施過程中面臨不少制約問題。

(二)風險導向不突出

鐵路非運輸企業(yè)在經(jīng)營活動開展過程中，面臨著非常大的風險隱患，然而一些企業(yè)在內(nèi)控體系的建設方面還沒有突出風險導向，缺乏完善的風險預警分析體系，有的風險評估分析指標體系的選擇設計不夠科學合理，風險隱患問題等得不到及時的發(fā)現(xiàn)和解決，容易由于風險特別是財務風險問題，造成較大的財務損失。

(三)控制活動執(zhí)行不力

在鐵路非運輸企業(yè)內(nèi)控管理，出現(xiàn)內(nèi)控失效等各類問題，與內(nèi)控活動執(zhí)行落實不力等有著較大的關(guān)系，一些關(guān)鍵的內(nèi)控管理制度，如不相容崗位分離和授權(quán)審批制度等執(zhí)行落實不夠嚴格規(guī)范，在企業(yè)內(nèi)部的預算和資金資產(chǎn)、合同管理等方面還存在不少的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)控管理制度還沒有充分貫穿于鐵路非運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個流程，內(nèi)控約束控制力度難以充分發(fā)揮，因而影響了內(nèi)控工作的有效性。

(四)信息溝通體系不完善

信息和溝通是內(nèi)控體系的重要組成部分，然而當前一些鐵路非運輸企業(yè)在信息溝通方面還存在著不少的問題。主要是內(nèi)部信息溝通工作體系不夠完善，還沒有構(gòu)建完善的橫向以及縱向溝通機制，內(nèi)部信息溝通渠道不暢，溝通效率不低。同時，一些鐵路非運輸企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)建設不完善，系統(tǒng)整合程度不足，在信息溝通方面仍然存在著嚴重的信息孤島現(xiàn)象，對于信息數(shù)據(jù)的歸集整合利用程度不足，因而難以為鐵路非運輸企業(yè)的決策提供有力的支持保障。

(五)內(nèi)部監(jiān)督管理不完善

增強內(nèi)控體系的有效性，需要健全完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，然而，當前不少企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制還不夠健全完善，尤其是企業(yè)內(nèi)部審計體系的作用發(fā)揮不到位，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，審計活動開展實施過程中經(jīng)常受到各方面的制約，審計監(jiān)督實效難以發(fā)揮，造成在內(nèi)控體系中存在的問題難以得到及時的糾正和解決，不利于內(nèi)控體系的優(yōu)化和完善，也難以對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)范。

三、強化鐵路非運輸企業(yè)內(nèi)部控制的具體實施策略

(一)完善鐵路非運輸企業(yè)控制環(huán)境建設

內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化是強化內(nèi)控體系建設的重要基礎性工作，對于鐵路非運輸企業(yè)來說，應該充分結(jié)合企業(yè)經(jīng)營行業(yè)領(lǐng)域的實際特點，在組織架構(gòu)、制度體系、人力資源等多個方面，做好內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化。首先，鐵路非運輸企業(yè)的管理層應該充分認識內(nèi)控工作的重要性，積極支持內(nèi)控給工作的開展實施，確保企業(yè)內(nèi)部各個部門可以共同參與到內(nèi)控活動開展過程中，在企業(yè)內(nèi)部營造出內(nèi)控活動組織實施的良好氛圍。其次，應該注重做好企業(yè)組織架構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的改進，按照現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念，綜合考慮企業(yè)自身實際情況，在鐵路非運輸企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建扁平化的組織架構(gòu)體系，盡可能地提高內(nèi)部經(jīng)營運轉(zhuǎn)管理效率，減少由于多管理層級造成的內(nèi)部消耗問題。同時，應該做好企業(yè)治理模式的完善，探索積極改進股權(quán)結(jié)構(gòu)，對企業(yè)的決策體系進行完善，提高決策的科學性合理性，并做好全面預算管理委員會、風險管理委員會以及內(nèi)部審計委員會等機構(gòu)設置，確保內(nèi)部治理運行的規(guī)范有序。此外，應該注重把人力資源管理作為鐵路非運輸企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，突出加強企業(yè)崗位管理，對企業(yè)不同部門的崗位管理具體職能等進行明確，對不同崗位在內(nèi)部審批、監(jiān)管以及業(yè)務實施等環(huán)節(jié)中的職責進行明確，提高崗位管理的規(guī)范性，確保內(nèi)控管理各項制度可以得到全面的執(zhí)行和落實，為內(nèi)控體系的開展實施提供良好的基礎保障。

(二)突出風險導向完善風險評估體系

在鐵路非運輸企業(yè)內(nèi)控體系具體建設管理中，應該注重突出風險導向，完善整個內(nèi)控體系的構(gòu)建。首先，應該注重強化風險數(shù)據(jù)管理，對鐵路非運輸企業(yè)的市場行情、經(jīng)營狀況、發(fā)展前景等進行科學的分類描述，并重點強化對企業(yè)自身的經(jīng)營數(shù)據(jù)以及財務數(shù)據(jù)等進行系統(tǒng)的歸集分析，并注重對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展不同階段所出現(xiàn)的財務風險問題進行系統(tǒng)的梳理和總結(jié)，為風險評估和管理提供充足的數(shù)據(jù)和信息支持。其次，應該提高風險評估的科學性，重點根據(jù)企業(yè)經(jīng)營行業(yè)領(lǐng)域特點，圍繞償債能力、盈利能力、發(fā)展能力以及現(xiàn)金流管理等多個方面，細化風險評估指標體系的建立，科學選取風險評估模型，對各類潛在風險發(fā)生的可能性進行評估，尤其是把可能面臨的財務風險和市場風險等作為風險關(guān)注的重點，并完善戰(zhàn)略風險、政策風險、法律風險以及運營風險等不同風險類型的評估工作體系，并按照風險影響程度的不同做好風險的排序，根據(jù)風險的具體情況，以及企業(yè)自身的風險承受能力和應對能力等，科學地制定風險應對管理措施，最大程度地避免風險問題的發(fā)生，減少風險造成的財務損失。

(三)優(yōu)化內(nèi)控活動流程

對于鐵路非運輸企業(yè)的內(nèi)控來說，應該注重做好內(nèi)控活動流程的優(yōu)化以及內(nèi)控活動執(zhí)行力度的強化。在內(nèi)控活動中，應該注重內(nèi)控方法的綜合運用，尤其突出全面預算控制、經(jīng)營風險控制、組織結(jié)構(gòu)控制、財產(chǎn)保護控制、授權(quán)審批控制等多種控制管理方法，增強內(nèi)控活動的有效性。結(jié)合鐵路非運輸企業(yè)內(nèi)控活動工作實際，在內(nèi)控體系的具體內(nèi)容設計中，應該重點突出以下幾方面：一是強化資金活動的控制，結(jié)合鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實際需要，以及戰(zhàn)略發(fā)展和經(jīng)營計劃安排，制定科學的籌資方案，保證籌資方案審批程序的恰當；突出完善投資管理制度，對資金投放結(jié)構(gòu)進行合理安排，科學確定企業(yè)的投資項目，尤其是避免各類衍生金融資產(chǎn)等高風險投資；強化貨幣資金控制管理，強化對企業(yè)內(nèi)部資金的集中統(tǒng)一管理，完善資金集中管理平臺建設，提高營運資金運行效率，降低資金使用管理風險隱患，提高資金利用效率和效益；二是突出加強采購控制管理，采購活動在鐵路非運輸企業(yè)經(jīng)營活動中占有較大比例，對于采購活動應該建立完善采購預算、申請、供應商管理、采購合同采購驗收、采購付款等流程化的管理制度，加強對于采購項目的論證分析，防范采購過程中出現(xiàn)差錯或者舞弊，提高采購工作的規(guī)范性；三是強化企業(yè)的資產(chǎn)管理，按照鐵路運輸企業(yè)的資產(chǎn)實際情況，完善流動資產(chǎn)管理辦法、無形資產(chǎn)管理辦法，結(jié)合鐵路非運輸企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模價值較高的實際狀況，完善固定資產(chǎn)管理制度、設備管理制度、維修保養(yǎng)管理制度等，重點強化對固定資產(chǎn)的盤點，規(guī)范資產(chǎn)的報廢和處置環(huán)節(jié)等工作，以確保賬實相符；四是完善銷售業(yè)務控制，按照企業(yè)自身的銷售預算以及銷售目標等實際情況，合理的確定銷售政策和銷售策略，落實銷售工作責任，對銷售定價和信用銷售策略進行明確，并強化對賒銷業(yè)務額度的審核審批控制，完善信用保險機制，規(guī)范銷售業(yè)務環(huán)節(jié)的合同管理，有效防范銷售風險問題；五是強化全面預算控制，建立完善的全面預算管理辦法以及預算業(yè)務流程，建立健全預算工作體系，優(yōu)化預算編制、審定、下達、執(zhí)行等工作流程，突出規(guī)范業(yè)務預算、財務預算以及研發(fā)預算和薪酬預算等，嚴格預算計劃的剛性執(zhí)行力度，以確保預算目標的順利完成；六是突出加強合同管理，鐵路非運輸企業(yè)經(jīng)濟活動較為復雜，更應該注重加強合同管理，規(guī)范合同管理制度，建立完善合同審核制度，以增強合同的規(guī)范性、合理性和經(jīng)濟性，完善合同管理評估、糾紛處理等工作機制，確保合同管理的規(guī)范嚴謹，避免發(fā)生合同風險問題。

(四)提高內(nèi)部信息傳遞效率

內(nèi)部信息溝通在整個內(nèi)控體系中具有非常重要的作用，對于信息傳遞首先應該建立科學完善的企業(yè)內(nèi)部報告機制，對內(nèi)部報告的內(nèi)容及其傳遞方式、使用等進行明確規(guī)定，以確保內(nèi)部報告和信息傳遞的及時高效，同時在企業(yè)內(nèi)部建立完善的不同級次的內(nèi)部報告指標體系，綜合運用經(jīng)營快報等多種形式，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的信息進行全面的反映，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建系統(tǒng)完善的信息溝通渠道。其次，應該注重改進優(yōu)化信息系統(tǒng)建設，按照鐵路非運輸企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展實際需要，綜合生產(chǎn)經(jīng)營活動需求等，建立完善各類信息系統(tǒng)，并注重強化信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，確保可以及時進行內(nèi)部財務活動數(shù)據(jù)和經(jīng)營業(yè)務活動數(shù)據(jù)之間的及時溝通共享，增強對于信息數(shù)據(jù)的歸集和挖掘分析利用能力，為進行經(jīng)營決策提供系統(tǒng)全面的依據(jù)。此外，還應該突出加強信息系統(tǒng)的安全控制，尤其是按照業(yè)務活動性質(zhì)不同、重要性程度不同等，對信息系統(tǒng)財務安全等級管理，確保信息系統(tǒng)的安全可靠。

(五)完善內(nèi)控評價及內(nèi)部監(jiān)督管理

開展內(nèi)控評價，可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，在內(nèi)控評價的開展實施方面，應該把內(nèi)控基本規(guī)范、內(nèi)控評價手冊等作為依據(jù)，對于財務報告中有關(guān)的缺陷問題，尤其是沒有按照公認的會計準則選擇、會計政策應用以及管理層人員舞弊、財務報告重大錯報等方面的重大缺陷，做好內(nèi)部控制評價認定，以免由于內(nèi)部控制缺陷對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來較大不利影響。在內(nèi)部監(jiān)督方面，重點充分發(fā)揮好內(nèi)部審計的作用，增強內(nèi)部審計工作的獨立性以及權(quán)威性，結(jié)合鐵路非運輸企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務實際，突出經(jīng)濟活動和財務管理以及重大項目等，加大審計監(jiān)督工作力度，優(yōu)化內(nèi)部審計工作流程，突出審計工作重點，通過內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟管理、財務活動以及內(nèi)控體系中存在的突出問題，以不斷提高內(nèi)控體系的有效性。

四、結(jié)語

在鐵路非運輸企業(yè)的內(nèi)部控制管理方面，應該結(jié)合鐵路非運輸企業(yè)的行業(yè)領(lǐng)域特點，建立健全內(nèi)控工作體系，探索完善鐵路非運輸企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，突出風險導向強化風險評估控制，加大內(nèi)控工作落實力度，暢通信息溝通渠道，優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督機制，促進增強內(nèi)部控制有效性，實現(xiàn)鐵路非運輸企業(yè)管理水平的整體提升。■