論稅收籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中的有效應(yīng)用

孫文斌 濟(jì)寧市財(cái)信金科小額貸款股份有限公司

一、前言

在現(xiàn)代企業(yè)、管理會計(jì)背景下，越來越多的企業(yè)開始關(guān)注成本降低對于企業(yè)發(fā)展的重要作用，并通過強(qiáng)化稅收籌劃來降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。而在實(shí)際稅收籌劃中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)堅(jiān)持合法性、成本效益等原則，從企業(yè)整體角度出發(fā)，制定出綜合稅收負(fù)擔(dān)最低的籌劃方案。

二、稅收籌劃與會計(jì)核算之間的聯(lián)系

所謂的稅收籌劃是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員在稅收法律允許的范圍內(nèi)，通過事先對涉稅行為進(jìn)行籌劃、安排，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最低的目標(biāo)。而隨著企業(yè)經(jīng)營多元化和發(fā)展，企業(yè)開展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將涉及不同稅收繳納、計(jì)算，企業(yè)為了從各個角度來降低成本費(fèi)用支出，財(cái)務(wù)人員在法律允許的基礎(chǔ)上，通過采用不同的會計(jì)核算方式實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。例如，財(cái)務(wù)人員通過使用不同的固定資產(chǎn)折舊政策，將會影響到企業(yè)不同會計(jì)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而將對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行有效的降低。同時，企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過對采購、生產(chǎn)、銷售、管理等工作流程進(jìn)行日常的會計(jì)核算，能夠使企業(yè)會計(jì)信息能夠真正反映企業(yè)經(jīng)營情況，并為稅收籌劃提供準(zhǔn)確、及時的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，確保企業(yè)稅收籌劃工作的正常開展及作用的發(fā)揮。反之，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)后，還能夠督促會計(jì)核算的規(guī)范性、正確性，這樣還會使企業(yè)內(nèi)部管理效率得到提高，明確企業(yè)業(yè)務(wù)部門職責(zé)與義務(wù)。因此，企業(yè)稅收籌劃與會計(jì)核算之間存在互相依存的關(guān)系，只有二者互相配合才能確保核算工作與籌劃工作發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(一)會計(jì)核算的質(zhì)量是稅收籌劃工作的保障

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃方案過程中，首先應(yīng)了解各業(yè)務(wù)部門工作流程、業(yè)務(wù)規(guī)則，最重要就是通過收集各業(yè)務(wù)部門會計(jì)信息與數(shù)據(jù)來對生產(chǎn)經(jīng)營流程有一定的了解。同時，將最新稅收政策與籌劃方案相結(jié)合后，降低企業(yè)最終稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)會計(jì)核算的最主要作用就是為稅收籌劃提供數(shù)據(jù)保障。例如，按照現(xiàn)代企業(yè)所得稅法規(guī)定，同樣是銷售一批貨物，選擇現(xiàn)金結(jié)算與分期結(jié)算將對企業(yè)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生不同的影響。通過企業(yè)財(cái)務(wù)人員對該筆銷售業(yè)務(wù)選擇會計(jì)核算政策與結(jié)算模式的選擇，將實(shí)現(xiàn)企業(yè)對該筆稅收籌劃方案目標(biāo)。

(二)稅收籌劃確保了企業(yè)會計(jì)核算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)

企業(yè)制定的會計(jì)核算目標(biāo)就是在符合《會計(jì)法》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)同企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。而企業(yè)在實(shí)施了稅收籌劃后，雖然不能像銷售一樣直接給企業(yè)增加現(xiàn)金的流入，但通過稅收籌劃可降低企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用支出，變相增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。因此，稅收籌劃與會計(jì)核算的目標(biāo)是一致的，均是一種增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的管理活動。此外，企業(yè)稅收籌劃工作是一種合法行為，財(cái)務(wù)人員通過將稅收籌劃應(yīng)用于會計(jì)核算過程中，可以對企業(yè)財(cái)務(wù)人員核算工作進(jìn)行再次檢驗(yàn)，并通過籌劃方案來對核算工作進(jìn)行有限的監(jiān)控與約束，這樣將使企業(yè)會計(jì)核算更加規(guī)范與合法。

(三)財(cái)務(wù)制度的不斷完善使企業(yè)稅收籌劃更加科學(xué)

稅收籌劃不僅需要財(cái)務(wù)人員掌握財(cái)經(jīng)法規(guī)，還要對企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營流程有一定的了解，這對企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了比較綜合性的要求。目前，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在編制稅收籌劃方案中主要有兩種方式：一是通過直接享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，二是通過會計(jì)核算形式的選擇，使涉稅行為在不觸碰稅收法律的基礎(chǔ)上或稅收法律“灰色地帶”內(nèi)，實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。但這種“灰色地帶”將會在日后國家出臺的新政策而被認(rèn)定為違法行為。而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的應(yīng)用，企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過不斷完善制度、堵塞管理漏洞，使稅收籌劃方案符合稅收法律規(guī)定，提高企業(yè)稅收方案的規(guī)范性與科學(xué)性。

三、稅收籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中應(yīng)用應(yīng)遵循的原則

(一)成本與效益應(yīng)兼顧原則

企業(yè)制定的稅收籌劃方案目標(biāo)與初衷就是降低稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展積累更多發(fā)展資金，提升企業(yè)市場競爭能力。因此，企業(yè)在會計(jì)核算中應(yīng)用稅收籌劃時，一定要堅(jiān)持成本與效益的權(quán)衡原則，以企業(yè)最終提高經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)。例如，當(dāng)對某一個涉稅行為、稅種進(jìn)行籌劃時，應(yīng)首先對該種稅收籌劃方案可為企業(yè)降低的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行估算，并對實(shí)施該項(xiàng)稅收籌劃方案所付出的成本進(jìn)行預(yù)測與估算，如果該方案實(shí)施后降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的收益大于付出的成本，則該方案是可行的。

(二)稅收籌劃必須堅(jiān)持合法性原則

在以往的稅收籌劃過程中，少數(shù)企業(yè)在會計(jì)核算中應(yīng)用了稅收籌劃手段，雖然使企業(yè)短期降低了稅收負(fù)擔(dān)，但由于盲目追求稅負(fù)的降低，沒有對方案是否符合法律規(guī)定給予必要的重視，最終導(dǎo)致企業(yè)面臨一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。綜上，企業(yè)會計(jì)核算中稅收籌劃的應(yīng)用必須符合現(xiàn)行國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定。財(cái)務(wù)人員既要保證稅收籌劃編制過程中不違法，還要及時關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站、報(bào)紙公告，了解最新出臺的與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策，以避免因?qū)π抡卟涣私?，被稅?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定稅收籌劃方案為違法行為，應(yīng)保證企業(yè)稅收籌劃方案既合法又適應(yīng)最新法律。

(三)堅(jiān)持擇優(yōu)原則

企業(yè)的稅收籌劃工作將與會計(jì)核算中的固定資產(chǎn)折舊、收支確認(rèn)時點(diǎn)確認(rèn)、費(fèi)用列支等核算相結(jié)合，財(cái)務(wù)人員可以結(jié)合各個核算的特點(diǎn)與稅收籌劃結(jié)合，為企業(yè)管理層制定出多種可供選擇的稅收籌劃方案。不同稅收籌劃方案將給企業(yè)帶來不同的效果與經(jīng)濟(jì)利益，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在眾多方案中選擇稅收負(fù)擔(dān)最低、法律風(fēng)險(xiǎn)最小的方案。例如，企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，主要有直線法、加速折舊法、工作量等折舊方法，不同的折舊方法將對稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該充分發(fā)揮自身專業(yè)性，特別是固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價值的特點(diǎn)，分別對不同折舊方法所對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測，選擇對企業(yè)最有利的折舊方法與稅收籌劃方法。

(四)企業(yè)稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性

個別企業(yè)的管理層在實(shí)施稅收籌劃后將發(fā)現(xiàn)，籌劃的效果并沒有與預(yù)想中的一樣，甚至還被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅，使企業(yè)面臨極大的法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在開展稅收籌劃中將付出一定的成本，這些成本的多少與財(cái)務(wù)人員選擇的會計(jì)核算方式將具有一定的聯(lián)系，如果某項(xiàng)稅收籌劃方案無法實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用支出的降低，極有可能是財(cái)務(wù)人員在會計(jì)核算中存在一定的差錯或?qū)φ呃斫獠徽_。

(五)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)從企業(yè)全局角度出發(fā)

企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)就是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，將一切稅收與會計(jì)核算遵循利潤最大化原則。同時，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃方案時，不應(yīng)單純以某個稅種稅收負(fù)擔(dān)的絕對減少作為標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)從企業(yè)整體出發(fā)，將企業(yè)全局戰(zhàn)略布局及企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，使稅收籌劃方案具有一定的戰(zhàn)略性、全局性，使制定的稅收籌劃方案能夠與企業(yè)總體稅收籌劃方案、目標(biāo)保持一致。

四、會計(jì)核算中企業(yè)稅收籌劃的具體應(yīng)用

(一)在收入核算方面的應(yīng)用

一個企業(yè)不管是銷售產(chǎn)品，還是提供服務(wù)，在確認(rèn)收入時點(diǎn)時，都可以采用現(xiàn)金收款或分期收款方式。在一手錢一手貨的結(jié)算方式下，財(cái)務(wù)人員當(dāng)收到購買方的貨款后向購買方提供銷售發(fā)票，這時稅務(wù)機(jī)關(guān)將認(rèn)定為銷售的實(shí)現(xiàn)，納稅義務(wù)時間也將開始。當(dāng)企業(yè)采取分期收款銷售方式時，財(cái)務(wù)人員在收到最后一筆貨款時才向其提供銷售或服務(wù)發(fā)票。因此，兩種結(jié)算方式相比之下，即便是同一時間發(fā)生的同一種銷售行為，但是第二種收入結(jié)算模式，企業(yè)納稅時間被延長了。這就相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，可以在一定時間內(nèi)自由支配，無論適用于繼續(xù)投入生產(chǎn)，還是用于擴(kuò)大市場規(guī)模，都會給企業(yè)創(chuàng)造一定的經(jīng)營收益。

(二)在成本費(fèi)用核算方面的應(yīng)用

成本費(fèi)用的支出應(yīng)按照不同成本項(xiàng)目、不同成本對象或業(yè)務(wù)部門進(jìn)行歸集，費(fèi)用歸集的途徑不同，將直接影響到企業(yè)所適用的稅率，進(jìn)而將產(chǎn)生一定的避稅效果。例如，企業(yè)內(nèi)部使用的打印機(jī)硒鼓等低值易耗品應(yīng)盡量列入到與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的成本費(fèi)用當(dāng)中，這樣能夠使企業(yè)享受更多企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額抵減。此外，在“營改增”實(shí)施后的今天，企業(yè)更加應(yīng)該將費(fèi)用支出相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣，以享受增值稅抵扣優(yōu)惠。

(三)在存貨計(jì)價核算方面的應(yīng)用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，將保有一定的庫存商品或原材料，個別企業(yè)為了減少運(yùn)輸成本或享受采購優(yōu)惠，會一次性采購大量的原材料，形成大量的庫存未出售商品，使企業(yè)存貨持續(xù)增加。如果一個企業(yè)的存貨總量占到企業(yè)資產(chǎn)總額一定比重時，存貨發(fā)出計(jì)價的方法將直接影響到當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本，進(jìn)而影響到企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。例如，一個企業(yè)因?yàn)榇尕洶l(fā)出時可使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，方法的不同對期末存貨成本也會產(chǎn)生影響，進(jìn)而產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤和所得稅數(shù)額，現(xiàn)行的存貨發(fā)出計(jì)價方式有個別計(jì)價法、加權(quán)平均法等各類。企業(yè)使用哪種計(jì)價方式對企業(yè)有利，需仔細(xì)進(jìn)行合理籌劃，可以使企業(yè)在稅收方面獲得好處。

(四)在企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)核算方面的應(yīng)用

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求，企業(yè)固定資產(chǎn)入賬后達(dá)到相關(guān)條件時，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，不同的資產(chǎn)類型可根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的方式，選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法。在實(shí)際的財(cái)務(wù)核算中，財(cái)務(wù)人員在編制固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃方案時，應(yīng)充分地考慮每種折舊計(jì)提額對當(dāng)期銷售成本、管理費(fèi)用的影響，將稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)目前經(jīng)營情況、資金余額情況相結(jié)合。例如，當(dāng)企業(yè)處于迅速擴(kuò)張的發(fā)展階段時，由于每期將產(chǎn)生大量的會計(jì)利潤，財(cái)務(wù)人員可選擇加速折舊的方法，使近幾期企業(yè)所得稅額處于較低的水平。

(五)在企業(yè)投資核算方面的應(yīng)用

目前，企業(yè)在投資會計(jì)核算過程中，主要有成本法與權(quán)益法兩種核算模式，兩者之間將會隨著企業(yè)控股比例的變動而出現(xiàn)變化。例如，一些企業(yè)在投資時，往往將控股比例控制在25%—50%之間，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求應(yīng)選擇權(quán)益法，反之，持股50%以上則應(yīng)選擇成本法核算。財(cái)務(wù)人員可根據(jù)管理層投資意圖、投資比例、被投資企業(yè)當(dāng)?shù)囟惵逝c優(yōu)惠政策等方面的考慮，選擇綜合稅收負(fù)擔(dān)最低的投資稅收籌劃方案。

(六)在彌補(bǔ)虧損核算方面的應(yīng)用

企業(yè)當(dāng)年的虧損按照稅法規(guī)定可以在未來5年內(nèi)進(jìn)行抵扣。財(cái)務(wù)人員在彌補(bǔ)虧損方面的稅收籌劃主要思路為，一是長期盈利的企業(yè)可選擇兼并、重組長期虧損企業(yè)，以享受盈利抵扣彌補(bǔ)虧損的優(yōu)惠，使合并后的集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)降低；二是如果企業(yè)長期出現(xiàn)虧損，可盡量將費(fèi)用在以后盈利年度確認(rèn)，通過費(fèi)用延期使盈利年度可以享受應(yīng)納稅所得額抵扣優(yōu)惠。

五、為了確保會計(jì)核算中稅收籌劃工作的順利開展應(yīng)采取的措施

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷更新財(cái)經(jīng)法規(guī)知識

國家不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段將使用稅收杠桿來調(diào)節(jié)財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，并通過出臺相關(guān)稅收法律、實(shí)施細(xì)則等方式予以保障。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在會計(jì)核算中應(yīng)用稅收籌劃時，需要財(cái)務(wù)人員對現(xiàn)行稅收法律法規(guī)有一定的掌握，使稅收籌劃方案符合現(xiàn)行法律規(guī)定。同時，財(cái)務(wù)人員可通過稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站、微博、APP 等渠道去了解新稅收制度改革的內(nèi)容與動態(tài)。最后，財(cái)務(wù)人員通過將以上收集到的政策信息進(jìn)行匯總，利用自身專業(yè)特長對現(xiàn)有稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，并調(diào)整會計(jì)核算方式，使會計(jì)核算目標(biāo)與稅收籌劃目標(biāo)相一致。

(二)對企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范

近幾年來，雖然一些企業(yè)利用稅收籌劃實(shí)現(xiàn)了稅收負(fù)擔(dān)的降低，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)積累了一定的資金，使企業(yè)綜合競爭能力獲得了提升。但企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足，例如，上文中提到的，通過延遲收入結(jié)算時間進(jìn)行避稅的措施，一些企業(yè)的會計(jì)人員由于沒有掌握好最遲繳稅期限，在規(guī)定的納稅期限過后，企業(yè)還沒有如期、足額完稅，這樣就構(gòu)成違法行為了。因此，會計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防控意識。

六、結(jié)語

綜上，在現(xiàn)代企業(yè)制度、管理會計(jì)及信息化迅速發(fā)展的今天，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部管理工作，通過在會計(jì)核算中引入稅收籌劃，使企業(yè)會計(jì)核算流程不斷地規(guī)范，并在投資、收支確認(rèn)、虧損彌補(bǔ)等方面強(qiáng)化稅收籌劃應(yīng)用，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不斷提升企業(yè)綜合競爭的能力。對于企業(yè)會計(jì)人員來說，一方面要嘗試從本質(zhì)工作出發(fā)，在會計(jì)核算業(yè)務(wù)中尋求更多渠道開展避稅籌劃，另一方面還要始終堅(jiān)持合法、擇優(yōu)等原則，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益的最大化?！?/p>