探究政府會(huì)計(jì)制度改革對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

范耀文 天津市地震局

引言

2017 年10 月，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019 年1 月1 日起執(zhí)行。本次政府會(huì)計(jì)制度改革是為了響應(yīng)黨的十八屆三中全會(huì)提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大改革舉措，在此背景下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作也迎來了新要求、新目標(biāo)。政府會(huì)計(jì)制度改革對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了一定影響，事業(yè)單位需要一定時(shí)間適應(yīng)新的財(cái)務(wù)管理工作模式?；诖?，探析會(huì)計(jì)制度改革產(chǎn)生的影響，有助于使事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作更加規(guī)范，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化、規(guī)范化發(fā)展。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的意義

事業(yè)單位是接受政府領(lǐng)導(dǎo)的組織機(jī)構(gòu)，因此政府會(huì)計(jì)制度改革對其有著深遠(yuǎn)的影響。首先，會(huì)計(jì)部門是事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵部門，影響著事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展。政府會(huì)計(jì)制度改革的目的在于加快完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，使預(yù)算制度的約束力、規(guī)范性、透明度等一系列指標(biāo)進(jìn)一步提升，為推進(jìn)現(xiàn)代化財(cái)政制度建設(shè)奠定基礎(chǔ)。在新會(huì)計(jì)制度的引領(lǐng)下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理也能夠順應(yīng)時(shí)代步伐，使自身財(cái)務(wù)工作更好地滿足社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的要求。其次，政府會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)一步優(yōu)化了事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的結(jié)構(gòu)。新會(huì)計(jì)制度提升了政府對各級單位參政部門的管控能力，管理難度也進(jìn)一步降低，崗位與人員配置更加合理，符合事業(yè)單位發(fā)展規(guī)劃與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的職能更加具體、明確，財(cái)務(wù)管理的工作效率得到明顯提升。最后，政府會(huì)計(jì)制度改革使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作更加精細(xì)化。在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作流程更加清晰，內(nèi)容更加透明，這一點(diǎn)在固定資產(chǎn)核算上體現(xiàn)得尤為明顯，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的信息真實(shí)度更高，管理目的更加明確，且政府會(huì)計(jì)制度改革后，財(cái)務(wù)管理工作的信息化水平進(jìn)一步提高，在資產(chǎn)管理與資金管理上更加規(guī)范。從事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)際工作的方方面面來看，政府會(huì)計(jì)制度改革都是一項(xiàng)具有全局性、前瞻性的創(chuàng)新性改革，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的開展提供了核心依據(jù)。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革產(chǎn)生的改變和差異

新會(huì)計(jì)制度必然使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生一系列變化，其中最明顯的變化便是核算形式的變化。在新會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算會(huì)計(jì)不再是核算中的唯一主體，財(cái)會(huì)與預(yù)算進(jìn)行了合理劃分，保持彼此工作內(nèi)容獨(dú)立性的同時(shí)又具備核算的關(guān)聯(lián)性，構(gòu)建了全新的財(cái)務(wù)核算模式。基于政府會(huì)計(jì)制度改革這一重大政策創(chuàng)新，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要變化如下：

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

在新會(huì)計(jì)制度落地實(shí)施前，事業(yè)單位的核算方式普遍為收付實(shí)現(xiàn)制，在該種模式中款項(xiàng)的收支是計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)核算也會(huì)根據(jù)款項(xiàng)確定業(yè)務(wù)收益或產(chǎn)生的費(fèi)用。在政府會(huì)計(jì)制度改革后，財(cái)會(huì)核算制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而預(yù)算會(huì)計(jì)單獨(dú)實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制。在核算模式的流程進(jìn)一步規(guī)范后，事業(yè)單位的預(yù)算收支信息不僅更加清晰、全面，還能夠通過收支信息體現(xiàn)真實(shí)的存量信息，如負(fù)債、資產(chǎn)等，新的會(huì)計(jì)制度真正實(shí)現(xiàn)了科學(xué)統(tǒng)籌兼顧事業(yè)單位的遠(yuǎn)期財(cái)務(wù)改革方向。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告

新會(huì)計(jì)制度明確了政府會(huì)計(jì)的主體地位，財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告的編寫也應(yīng)以政府會(huì)計(jì)為主。新會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步強(qiáng)化了政府會(huì)計(jì)的職能，在保留編寫決算報(bào)表的基礎(chǔ)上，現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等一系列報(bào)表，也都劃分給了政府會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，在完成上述工作的同時(shí)，政府會(huì)計(jì)還需要根據(jù)規(guī)定按時(shí)形成財(cái)務(wù)報(bào)告。新會(huì)計(jì)制度改變了以往的單一報(bào)告制度，通過“雙報(bào)告”使預(yù)算、財(cái)務(wù)、績效管理等財(cái)務(wù)工作進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，使財(cái)務(wù)管理的重要性進(jìn)一步提升，政府部門及事業(yè)單位的資金使用效率也進(jìn)一步提升，有效規(guī)范了政府會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理工作，在政府財(cái)務(wù)制度的領(lǐng)導(dǎo)下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作更加可靠。

（三）財(cái)務(wù)記賬

在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度主要通過既往預(yù)算收支進(jìn)行記賬，而新的財(cái)務(wù)制度使預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)會(huì)的權(quán)責(zé)劃分更加清晰，財(cái)務(wù)管理的體系更加規(guī)范。在新體系中，預(yù)算會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)主要包含預(yù)算收入、支出、結(jié)余等，而財(cái)會(huì)的主要業(yè)務(wù)為資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債等。新財(cái)務(wù)制度首次提出了收入與費(fèi)用這一財(cái)務(wù)記賬項(xiàng)目，其主要目的便在于進(jìn)一步精確統(tǒng)計(jì)政府或各級單位的實(shí)際運(yùn)行成本，為科學(xué)評價(jià)政府資源管理水平提供依據(jù)。從新會(huì)計(jì)制度來看，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)會(huì)均處于政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)，預(yù)算會(huì)計(jì)核算的指標(biāo)以支出、結(jié)余、預(yù)算收入等為主；財(cái)會(huì)的核算指標(biāo)為事業(yè)單位既有資產(chǎn)、收入及支出、負(fù)債情況等。此外，政府會(huì)計(jì)制度改革將現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)會(huì)的核算體系內(nèi)，在現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中都可以采用“平行記賬”的形式。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

（一）財(cái)務(wù)管理壓力增加

新會(huì)計(jì)制度不僅統(tǒng)一了教、科、文等會(huì)計(jì)制度，還進(jìn)一步整合了行政會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)制度，使不同類型事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員的職能趨近于相同，在財(cái)務(wù)管理中的作用更加統(tǒng)一，在規(guī)范化、系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)制度中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員能夠避免思維僵化，養(yǎng)成高效的工作習(xí)慣。在政府會(huì)計(jì)制度改革中，先進(jìn)理論支持和政策、制度支持是基礎(chǔ)，但從實(shí)際情況來看，多數(shù)事業(yè)單位還需要一定的時(shí)間適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度，且部分事業(yè)單位存在執(zhí)行力不強(qiáng)的問題，在新會(huì)計(jì)制度的規(guī)范下，部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理壓力大幅提高，如何有效貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)制度是多數(shù)事業(yè)單位面臨的共性問題。從實(shí)踐層面進(jìn)行分析，新會(huì)計(jì)制度出臺后，事業(yè)單位在未全面適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度時(shí)，核算效率將會(huì)進(jìn)一步降低，核算流程也會(huì)更加煩瑣，如事業(yè)單位處于預(yù)算管理和財(cái)務(wù)需要，在核算報(bào)表準(zhǔn)備時(shí)便需要耗費(fèi)更多時(shí)間，準(zhǔn)備兩份核算報(bào)表。新財(cái)務(wù)制度的權(quán)責(zé)劃分更加清晰，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷能力需要進(jìn)一步提升，只掌握核算工作的流程難以適應(yīng)新時(shí)期工作。

（二）信息披露更加完善

在新會(huì)計(jì)制度下，以新會(huì)計(jì)制度為標(biāo)準(zhǔn)，不斷完善自身財(cái)務(wù)體系，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作中一系列活動(dòng)的規(guī)范化，是目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的核心目標(biāo)。要達(dá)成核心任務(wù)目標(biāo)，僅憑事業(yè)單位的內(nèi)部管理難以實(shí)現(xiàn)，只有在內(nèi)部與外部結(jié)合的管理和監(jiān)督下，財(cái)務(wù)管理工作才能真正意義上得到規(guī)范，避免財(cái)務(wù)工作流于表面。在新會(huì)計(jì)制度要求下，事業(yè)單位需要向政府遞交財(cái)務(wù)年度報(bào)告，并在報(bào)告中詳細(xì)體現(xiàn)資金使用情況，為政府的監(jiān)管提供可靠依據(jù)，使事業(yè)單位財(cái)政收支情況更加透明，便于政府的監(jiān)管。新會(huì)計(jì)制度使事業(yè)單位的信息更加公開透明，能夠降低不良信息遮掩問題出現(xiàn)的概率，同樣能夠揭示事業(yè)單位資金配置中存在的問題，便于在政府的支持下進(jìn)一步優(yōu)化、規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

（三）資產(chǎn)配置更加合理

在政府會(huì)計(jì)制度改革前，只有部分特殊事業(yè)單位能夠通過一定手段調(diào)配運(yùn)維成本與資產(chǎn)間的關(guān)系，如醫(yī)院普遍會(huì)采用計(jì)提折舊攤銷的方式優(yōu)化資產(chǎn)配置。除特殊事業(yè)單位外，其與事業(yè)單位均未制定相關(guān)規(guī)定。倘若不計(jì)折舊，事業(yè)單位就難以建立資產(chǎn)調(diào)配與資產(chǎn)運(yùn)維成本之間的勾稽關(guān)系。根據(jù)當(dāng)下存量確認(rèn)增量，往往也是在機(jī)制上的管理措施，而缺乏落實(shí)的條件。在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，這一現(xiàn)象便迎來了重大的改變契機(jī)，在新會(huì)計(jì)制度中，計(jì)提折舊攤銷的過程更加規(guī)范，應(yīng)用范圍更加全面，單位的資產(chǎn)運(yùn)維成本歸納與反饋更加合理，邊際成本數(shù)據(jù)分析更加充分，使事業(yè)單位的資產(chǎn)配置也更加趨向于合理。

（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)減少

從新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過程來看，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步提高，財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性被進(jìn)一步放大，報(bào)表中蘊(yùn)含的財(cái)務(wù)信息價(jià)值得到了進(jìn)一步發(fā)掘，在新會(huì)計(jì)制度中，財(cái)務(wù)報(bào)告的利用效率更高，能夠體現(xiàn)事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)推進(jìn)的詳細(xì)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表雖然只有一字之差，但二者的功能和作用卻有著明顯差別，財(cái)務(wù)報(bào)表是對財(cái)務(wù)信息的詳細(xì)記錄，需要在整合分析中方能進(jìn)一步產(chǎn)生價(jià)值，而財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更加具體、完善地呈現(xiàn)財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)價(jià)值體現(xiàn)更加直接。在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位及政府部門能夠根據(jù)財(cái)務(wù)部門遞交的財(cái)務(wù)報(bào)告，了解事業(yè)單位資金收支的全局情況，為相關(guān)決策提供依據(jù)，事業(yè)單位也能夠基于財(cái)務(wù)報(bào)告制定更加符合實(shí)際情況的管理機(jī)制，在信息透明、公開的情況下，事業(yè)單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將大幅降低。

四、政府會(huì)計(jì)制度改革下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化路徑

（一）創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念

面對新的會(huì)計(jì)制度，以往的財(cái)務(wù)管理理念顯然難以全面適應(yīng)，政府會(huì)計(jì)制度改革下，要想對財(cái)務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化，就需要事業(yè)單位創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念，使財(cái)務(wù)管理的一系列改革在科學(xué)理念的指導(dǎo)下進(jìn)行。首先，事業(yè)單位應(yīng)明確自身屬性，事業(yè)單位是以社會(huì)公益為目的的社會(huì)服務(wù)組織，因此事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化自身服務(wù)意識，財(cái)務(wù)管理也要實(shí)現(xiàn)管理與服務(wù)兩手抓，提高財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量和效率的同時(shí)，也要注意服務(wù)型財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型。其次，事業(yè)單位應(yīng)重視制度建設(shè)，對現(xiàn)有管理制度進(jìn)行有根據(jù)的調(diào)整，使管理制度更加符合當(dāng)下會(huì)計(jì)制度，尤其是針對財(cái)務(wù)部門執(zhí)行力的制度，事業(yè)單位需要著重進(jìn)行建設(shè)，只有具備強(qiáng)大的執(zhí)行力，各項(xiàng)工作方能順利推行。最后，事業(yè)單位應(yīng)加大對新會(huì)計(jì)制度的研究力度，并做好新會(huì)計(jì)制度與原有財(cái)務(wù)管理模式的銜接。要達(dá)成這一目標(biāo)，就需要事業(yè)單位對自身財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際情況具備真實(shí)的了解，如此方能根據(jù)實(shí)際情況探尋新會(huì)計(jì)制度推行存在的困難，找到導(dǎo)致困難產(chǎn)生的因素，并根據(jù)新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，以此全面推進(jìn)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新發(fā)展。

（二）主動(dòng)確立風(fēng)險(xiǎn)意識

在政府會(huì)計(jì)制度改革下，事業(yè)單位應(yīng)注意財(cái)務(wù)模式變化存在的隱患，主動(dòng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識。只有主動(dòng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，才能在風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生時(shí)及時(shí)、有效地采取措施應(yīng)對，方能建立規(guī)范化、科學(xué)化的財(cái)務(wù)發(fā)展模式。首先，事業(yè)單位需要基于自身實(shí)際情況，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，可通過借鑒其他單位的風(fēng)險(xiǎn)案例、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施、風(fēng)險(xiǎn)管控經(jīng)驗(yàn)等一系列方法，在借鑒的同時(shí)進(jìn)行有針對性的篩選，制定符合自身實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，使事業(yè)單位既有資源的配置更加科學(xué)，資金運(yùn)營效率進(jìn)一步提高，最大限度地避免來自市場、法律、財(cái)務(wù)等方面的風(fēng)險(xiǎn)，以此加大控制風(fēng)險(xiǎn)的力度。其次，事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)核算工作流程，在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算應(yīng)嚴(yán)格遵守核算制度，利用統(tǒng)一的核算建設(shè)投資形式替換原有的單獨(dú)建賬模式，使核算流程的精細(xì)化程度進(jìn)一步提升。最后，事業(yè)單位應(yīng)將財(cái)務(wù)管理工作的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位，當(dāng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或問題產(chǎn)生時(shí)，能夠第一時(shí)間找到負(fù)責(zé)人，了解風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況，并及時(shí)采取應(yīng)對措施。

（三）完善財(cái)務(wù)管理體系

在政府會(huì)計(jì)制度改革的新形勢下，事業(yè)單位只有不斷保持財(cái)務(wù)管理體系的完善，才能使財(cái)務(wù)管理在會(huì)計(jì)制度改革下發(fā)揮應(yīng)有作用。一方面，事業(yè)單位在管理財(cái)務(wù)管理工作中，需要遵循新會(huì)計(jì)制度的要求，完善財(cái)務(wù)管理部門組織結(jié)構(gòu)，并針對新組織結(jié)構(gòu)制定相應(yīng)的管理措施，建立新會(huì)計(jì)制度下高效的財(cái)務(wù)運(yùn)作體系。另一方面，事業(yè)單位應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)核算工作的執(zhí)行情況，在新會(huì)計(jì)制度下的基礎(chǔ)上建立固定資產(chǎn)核算的配套工作機(jī)制，進(jìn)一步提升核算的準(zhǔn)確性與效率。此外，事業(yè)單位還應(yīng)在完善財(cái)務(wù)管理體系的基礎(chǔ)上，關(guān)注財(cái)務(wù)管理工作的落實(shí)情況。例如，推出量化的科學(xué)績效考核體系，將財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行分級，建立量化考核的指標(biāo)，針對不同指標(biāo)制定相應(yīng)的量化分?jǐn)?shù)，量化分?jǐn)?shù)最終會(huì)納入財(cái)務(wù)部門績效考核，以此推動(dòng)新會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)管理工作中的落實(shí)。

（四）改進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式

在政府會(huì)計(jì)制度改革中，財(cái)務(wù)管理模式是重點(diǎn)改革對象。為使財(cái)務(wù)管理的服務(wù)功能進(jìn)一步發(fā)揮，事業(yè)單位應(yīng)積極改進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式，構(gòu)建服務(wù)方向明確、服務(wù)優(yōu)勢明顯的現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理模式。例如，事業(yè)單位可建立財(cái)務(wù)管理協(xié)調(diào)機(jī)制，在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，其他部門也可參與其中并提出寶貴意見，尤其是面對大型財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，全面聽取意見尤為重要，在全局性的財(cái)務(wù)管理協(xié)調(diào)中，制定出更加符合事業(yè)單位實(shí)際情況的新財(cái)務(wù)管理模式。除財(cái)務(wù)管理模式外，事業(yè)單位還需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的完善，在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表既需要涵蓋完整的財(cái)務(wù)信息，還需要針對現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理提出意見，如當(dāng)前事業(yè)單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理具有的優(yōu)化空間等，如此不僅能夠使財(cái)務(wù)人員在工作中不斷獲取有益經(jīng)驗(yàn)，還能夠推動(dòng)新財(cái)務(wù)管理模式的可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)語

政府會(huì)計(jì)制度改革為事業(yè)單位新時(shí)期的財(cái)務(wù)管理工作指明了方向，事業(yè)單位應(yīng)正確認(rèn)知新會(huì)計(jì)制度的要求、目的和標(biāo)準(zhǔn)，在政府的指導(dǎo)下深化財(cái)務(wù)管理改革，對改革中暴露出的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行科學(xué)處理，以此為財(cái)務(wù)管理工作注入生命力，在不斷創(chuàng)新與調(diào)整中適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革。