新常態(tài)下完善國有企業(yè)審計監(jiān)督的方法探討

魏雯婷 甘肅省平?jīng)鍪徐o寧縣審計局

引言

目前，我國經(jīng)濟發(fā)展進入了一個新階段，國有企業(yè)參照建立現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的新觀念、新要求、新規(guī)范深入推進改革，形成了較為完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，決策、執(zhí)行、監(jiān)督體系不斷健全，對企業(yè)管理的科學化、規(guī)范化、程序化、標準化和系統(tǒng)化方面進行了有益的探索，在抓改革發(fā)展的過程中，在克服諸多不利因素影響的情況下，將繼續(xù)在我國未來的社會發(fā)展中發(fā)揮作用。審計監(jiān)督的合理實施對國有企業(yè)的日常運作和生產(chǎn)非常重要，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營過程中存在的問題，采取合理措施確保企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營相關活動順利進行，同時審計監(jiān)督也可以在社會發(fā)展進入新時代后為國有企業(yè)發(fā)展決策提供建議和指導，因此，本文主要致力于全面研究新時代國有企業(yè)審計監(jiān)督的改進方法，為審計監(jiān)督的進一步發(fā)展奠定基礎。

一、新時期完善國有企業(yè)審計監(jiān)督的必要性

（一）實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型

目前，我國國有企業(yè)改革相對較快，國家資產(chǎn)的管理、公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多樣化有利于全面深化企業(yè)改革。根據(jù)對部分國有企業(yè)的分析，國有企業(yè)發(fā)展規(guī)模相對較大，資金相對較為豐富，生產(chǎn)經(jīng)營領域也相對廣泛，在企業(yè)管理過程中，管理內(nèi)容也更為復雜。同時，中國國有企業(yè)改革正處于關鍵階段，需要解決的問題仍有很多，在這個復雜的環(huán)境中，為了確保社會經(jīng)濟活動的順利運行，開展國有企業(yè)的審計意識對監(jiān)督提出了新的要求，改善審計監(jiān)督，以便審計部門充分明確監(jiān)督目標，建立系統(tǒng)的審計監(jiān)督制度，合理優(yōu)化審計監(jiān)督機制。

（二）助推國家治理

國有企業(yè)改革旨在深化企業(yè)整體改革的需要，全面推進法制治理，改革的影響將關乎公司的后續(xù)深遠發(fā)展。事實上，國有企業(yè)的審計工作屬于國家審計體系中的一部分，也是該企業(yè)審計的子體系，有效性也將對國家審計的價值產(chǎn)生重大影響。通過審計有可能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的風險和問題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)過程中的弱點，改進企業(yè)經(jīng)營方法和生產(chǎn)系統(tǒng)機制，確保企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，間接保障區(qū)域經(jīng)濟安全；再者，查明企業(yè)規(guī)章制度中不合理的問題，推動改進企業(yè)規(guī)章制度，最終解決企業(yè)倒閉問題，確保國家資產(chǎn)安全[1]。

（三）提高審核的有效性

加強國有企業(yè)審計的監(jiān)督工作，使審計工作更加組織化，對審計的每一個環(huán)節(jié)進行規(guī)范化要求都可以防止審計工作出現(xiàn)失誤導致企業(yè)資產(chǎn)遭受損失，國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督改革可以有效提高審計效率，有效反映國有企業(yè)相關政策的績效和執(zhí)行情況，使國有企業(yè)明確界定工作規(guī)范，防止重復執(zhí)行政策；通過審計監(jiān)督工作間接提高國有企業(yè)的工作效率，較為全面的審計監(jiān)督制度可以促進國有企業(yè)向新常態(tài)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，在促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定有序發(fā)展方面發(fā)揮主導作用，這種新的審計監(jiān)督模式可以幫助國有企業(yè)避免推卸責任，更好地適應這一新常態(tài)的發(fā)展，從而促進經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型，提高了審計監(jiān)督制度下國有企業(yè)審計的效率，重申審計監(jiān)督機制對國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有的重要實際意義。

二、國有企業(yè)審計監(jiān)督風險分析

（一）審計監(jiān)督難度風險

隨著國有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)、股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等一系列經(jīng)濟活動的不斷推進，審計過程變得越來越復雜，審計監(jiān)督難度大大增加，更為復雜的風險也隨之而來。在所有權(quán)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)日益復雜的背景下，審計調(diào)查的范圍已從審查財政收支轉(zhuǎn)向?qū)彶閲匈Y本運營、資產(chǎn)運營和資金效益性等方面，這意味著確保審查和監(jiān)督的專業(yè)、有效，并在一定程度上影響關鍵環(huán)節(jié)，這可能會阻礙審計監(jiān)督，特別是從內(nèi)審角度，在業(yè)務特征、業(yè)務流程等方面，難以適應新時代的審計和監(jiān)督要求，直接影響審計和監(jiān)督結(jié)果的準確、審計目標的不確定性。國有企業(yè)審計不僅要滿足審計相關要求，對經(jīng)營管理和績效情況作出審查評價，還要維護資產(chǎn)的價值和附加價值，承擔維護經(jīng)濟平穩(wěn)的責任。

（二）審計方法應用風險

第一，審計和監(jiān)督方法的有效性存在一定風險，審計監(jiān)督技術(shù)體系是科學的，但如果審計監(jiān)督技術(shù)在應用中不合理使用，其有效性必然會受到損害，特別是考慮到國有企業(yè)和少數(shù)非國有控股公司的組織重組和混合所有權(quán)改革日益復雜，在某種程度上，企業(yè)不完全受審計監(jiān)督；第二，在資源投入審計監(jiān)督過程中，由于資源投入方向不明確、要素投入范圍過大，對國有企業(yè)審計監(jiān)督缺少針對性方法手段，審計監(jiān)督有效性將大打折扣；第三，審計監(jiān)督方法在企業(yè)發(fā)展過程中存在滯后風險，國有企業(yè)經(jīng)營管理模式不斷發(fā)展，在更新和優(yōu)化審計方法時，不適應和無法實現(xiàn)審計監(jiān)督的預期目標等現(xiàn)象會對審計監(jiān)督構(gòu)成風險，審計監(jiān)督實踐中的審計技術(shù)和審計信息化水平也要得到相應的提高，以達到提高審計監(jiān)督質(zhì)量的目的。

（三）審計成果運用風險

目前，在國有企業(yè)管理的發(fā)展中，轉(zhuǎn)型中的明顯缺陷對審計監(jiān)督構(gòu)成了重大風險，審計結(jié)果無法得到有效利用。第一，缺乏對審計監(jiān)督結(jié)果的準確理解，一些國有企業(yè)無視審計報告，審計報告中缺乏對內(nèi)部控制和預算效率等專業(yè)問題的知識分析，這直接影響到公司的后續(xù)管理工作；第二，在國有企業(yè)審計監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)管理不善和審計風險后，其他部門沒有及時作出反應，也沒有認真處理，頻繁出現(xiàn)的違規(guī)行為不僅增加了審計監(jiān)督的工作量，造成了審計任務的大量重復，也直接降低了審計工作的質(zhì)量，造成負面影響，使國有企業(yè)的發(fā)展處于不利的市場地位[2]。

三、新常態(tài)下完善國有企業(yè)審計監(jiān)督的方法

（一）實施審計全覆蓋，健全審計監(jiān)督制度

2015 年12 月，中共中央辦公廳以及國務院辦公廳頒布實施了《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，明確提出了審計監(jiān)督全覆蓋的對象應該包括國有資產(chǎn)、國有資源、領導干部經(jīng)濟責任履行情況等。2017 年3 月，再次頒布實施了《關于深化國有企業(yè)與國有資本審計監(jiān)督的若干意見》，強調(diào)必須圍繞國有企業(yè)、國有資本以及境外投資等，加強相應的內(nèi)部審計監(jiān)督工作，推動國有企業(yè)與國有資本審計監(jiān)督體制和機制的完善。進入新時代后，有必要將審計的經(jīng)濟目標和審計的社會目標分開，使審計對象向多個方向發(fā)展，最終形成一個完整的審計和監(jiān)督體系，根據(jù)2015 年12 月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關配套文件要求，各級審計機關對國有企業(yè)資產(chǎn)負債損益情況進行審計，將國有資產(chǎn)管理使用情況作為行政事業(yè)單位年度預算執(zhí)行審計或其他專項審計的內(nèi)容，檢查國有資產(chǎn)管理、使用和運營過程中遵守國家法律法規(guī)情況，貫徹執(zhí)行國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署情況，國有資產(chǎn)真實完整和保值增值情況，國有資產(chǎn)重大投資決策及投資績效情況，資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營風險管理情況，國有資產(chǎn)管理部門職責履行情況，以維護國有資產(chǎn)安全，促進提高國有資產(chǎn)運營績效，根據(jù)實際情況解決確定的問題，相關部門應在必要時糾正現(xiàn)有問題，確保審計監(jiān)督工作的充分有效。

（二）構(gòu)建多層次、系統(tǒng)的審計監(jiān)督模式

根據(jù)新的國有資產(chǎn)管理模式，對國有企業(yè)的審計需要對國有資產(chǎn)管理機構(gòu)、國有投資和經(jīng)營企業(yè)以及混合所有制企業(yè)進行強化的多層次綜合審計，國有企業(yè)改革戰(zhàn)略規(guī)劃深化改變了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門的職責，公共資產(chǎn)管理系統(tǒng)各機構(gòu)的公共審計范圍和方向也將發(fā)生變化。國家投資和成立經(jīng)營公司創(chuàng)造了新的審計對象，國家審計是公共投資，加強對體制運營和管理安排是否符合國家宏觀監(jiān)管要求和改革目標的監(jiān)測，評估投資系統(tǒng)的運營效率和效力，監(jiān)測政策執(zhí)行的有效性，評估國有企業(yè)管理政策的充分性，加強對公共資產(chǎn)和重大投資項目的績效審計。國家審計應明確界定國有資本所有權(quán)和管理的界限，并在個案基礎上確定審計優(yōu)先事項、審計方法和審計標準，建立健全多層次審計監(jiān)督模式：國有企業(yè)的宏觀經(jīng)濟政策執(zhí)行情況；為了有效監(jiān)測和評估中等管理和微觀績效，政府已從國有企業(yè)資本管理的具體指標管理轉(zhuǎn)向產(chǎn)權(quán)管理、稅收和財政管理、金融監(jiān)管等方面，這意味著國家審計已從宏觀強調(diào)到加強各級微觀國家資本的綜合監(jiān)管[3]。

（三）關注“三公經(jīng)費”等費用

與國有企業(yè)相關的審計監(jiān)督工作必須集中，抓住整個審計線，重視誠信問題，包括頻繁發(fā)生的“三公經(jīng)費”等費用問題?！叭?jīng)費”的支出主要包括出境費用、車輛購置和運營、公務招待費、會議費、差旅費、辦公費等，重點審查國有企業(yè)是否存在旅游和辦公方面的估計支出不符合要求，接待標準高于規(guī)定標準等問題。公司財務部通常會審查補助金和發(fā)票，但審計介入，從審查階段開始，重點是預批準流程、住宿標準、娛樂類型、陪同客人數(shù)量等，例如：通過檢查住宿發(fā)票，對住宿費用進行了深入審查，以進一步確定酒店價格，通過仔細審查相關發(fā)票和旅行人員的存在，適當確認了補貼的有效性；通過將招待費文件與發(fā)票、預先批準的菜單上的信息進行比較，可以發(fā)現(xiàn)相關失誤，并確定與虛假招待費和超標準招待等相關的問題。

（四）加強國有企業(yè)績效審計和服務監(jiān)督

國有企業(yè)審計為國有企業(yè)的改革和發(fā)展提供專業(yè)服務，加強對國有企業(yè)行為的調(diào)查和審計監(jiān)督，及時有效地評估國有資產(chǎn)，充分了解國有企業(yè)的管理狀況，同時與企業(yè)的微觀運營進行互動，從宏觀企業(yè)戰(zhàn)略的角度，甚至在更高層次上，針對國有企業(yè)發(fā)展改革的熱點問題，從小企業(yè)到中國營銷企業(yè)；宏觀企業(yè)戰(zhàn)略甚至更高，采用綜合績效審計方法，專門分析國有企業(yè)的政策和問題，同時分析運營風險，通過對運營風險和投資風險的預警，實現(xiàn)風險預防和控制目標，實現(xiàn)國有企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，以及國有企業(yè)的有效分配、國家核心能力的創(chuàng)新以及國有企業(yè)的審計和監(jiān)督模式是我國當前社會經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的真正需要。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，國有企業(yè)所有權(quán)制度和企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)多樣化，控制復雜，審計密集，這決定了國有企業(yè)的控制方法必須具有創(chuàng)新性。國有企業(yè)的績效審計監(jiān)督主要發(fā)展方向：一是國有資本項目創(chuàng)建后，有必要對投資活動和風險責任進行審計，評估其活動管理中的風險和責任分配，科學評估審計工作，合理調(diào)整國有企業(yè)的多元化股權(quán)形成和所有權(quán)；第二，有必要評估國家資本的運作效率；核實預警信息和風險責任，控制國有資本運營風險，防止國有資本外流。國有企業(yè)資產(chǎn)績效評估是對國有企業(yè)管理、競爭力和技術(shù)水平的全面評估[4]。

（五）審計整改防止“上熱、中溫、下冷”

審計結(jié)果的應用是審計監(jiān)督的“基石”，是有效管理公司、改進管理行為的重要措施，這對促進公司的健康和可持續(xù)發(fā)展以及員工的健康成長具有重要意義。通過方法“113”分解和概括管理任務，即創(chuàng)建一套特殊的審計和糾正文件，創(chuàng)建審計和糾正工作表，創(chuàng)建問題列表、責任列表和糾正工作表并完成，從而做好審計和糾正工作。通過“113”方式，與部門責任人達成一致，將糾正任務分配給相關部門和工作人員，將監(jiān)管壓力從公共資金轉(zhuǎn)移到基地，提高每個核心工作人員的合規(guī)意識，同時我們還需遵循審計政策，改進檢查問責機制，促進糾正問責，將審計糾正納入年度完整性和評估，有效地將公共財產(chǎn)監(jiān)督管理壓力轉(zhuǎn)移到基層，有效提高基層每位員工的合規(guī)意識[5]。

（六）推動審計信息共享

在現(xiàn)代信息化的時代，數(shù)據(jù)和信息量呈現(xiàn)出前所未有的增長趨勢，大量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的出現(xiàn)對數(shù)據(jù)存儲和管理的安全性帶來了一定的檢驗，因此區(qū)塊鏈技術(shù)可以處理數(shù)據(jù)信息、記錄數(shù)據(jù)下載行為、上傳加密信息。由于它可用于整合相關的信息，如果信息被非法使用，員工可以根據(jù)相關代碼信息調(diào)查和跟蹤信息，并追究相關人員的責任。當使用外部系統(tǒng)審計信息時，審查信息并評估安全性和可用性至關重要。在云技術(shù)的支持下，國有企業(yè)內(nèi)部允許合理共享外部審計信息，促進審計合作以及審計結(jié)果的整合，這適用于各種審計項目和審計機構(gòu)，最大限度地降低審計成本，提高審計工作效率[6]。

結(jié)語

總之，與國有企業(yè)有關的審計和監(jiān)督工作應進一步加強監(jiān)督和糾正工作，依次提出建議如下：第一，實施審計全覆蓋，健全審計監(jiān)督制度、構(gòu)建多層次、系統(tǒng)的審計監(jiān)督模式、關注“三公經(jīng)費”等費用、加強國有企業(yè)績效審計和服務監(jiān)督、審計整改防止“上熱、中溫、下冷”、推動審計信息共享；第二，審計部門與有關組織部門和文件核查處密切合作，進一步開展分析研究，形成科學有效的問責制度，制定明確的問責制保證、方法、內(nèi)容、體系和原則，以加強審計問責制；第三，審計員有必要對線索實施進一步跟進審查工作，優(yōu)化綜合審計的有效性。