大數(shù)據(jù)+課程思政背景下稅法課程教學(xué)存在的問題及對策

黃曉慧 楊 飛

（作者單位：江蘇師范大學(xué)商學(xué)院）

稅法課程是本科院校財務(wù)管理和會計學(xué)專業(yè)的一門應(yīng)用性極強的必修課。該課程以經(jīng)濟法和會計基礎(chǔ)等為前導(dǎo)課程，是后續(xù)稅務(wù)會計、稅收籌劃等專業(yè)課程的基礎(chǔ)課程。學(xué)習(xí)該課程應(yīng)該達到的目標是，使學(xué)生了解我國現(xiàn)行稅法體系中主體稅種的基本納稅規(guī)定；掌握各稅種應(yīng)納稅額計算，提高涉稅問題的分析解決能力；培養(yǎng)納稅意識強、遵紀守法的高素質(zhì)專業(yè)人才。當(dāng)前，我國正在全面邁向以物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能、云計算和第五代移動通信技術(shù)（5G）等數(shù)字技術(shù)為主要特征的數(shù)字經(jīng)濟時代，以成長性高、覆蓋性廣、滲透性強、跨界融合及智能共享等優(yōu)勢，正在引發(fā)教育革新。隨著大數(shù)據(jù)在會計、財務(wù)和稅務(wù)實踐中的快速應(yīng)用，以及《高等學(xué)校課程思政建設(shè)指導(dǎo)綱要》的發(fā)布，大數(shù)據(jù)、課程思政成為高等學(xué)校會計與財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)的時代背景，教育已經(jīng)邁入大數(shù)據(jù)時代。在此背景下，稅法教師需要重新思考，如何改革稅法課程課堂教學(xué)，提升教學(xué)質(zhì)量和效果，適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的教育，培養(yǎng)符合智能化財稅崗位需求的財經(jīng)人才。

一、大學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的困難

以作者本人所教的會計和財務(wù)管理專業(yè)兩個班的學(xué)生為例，通過發(fā)放調(diào)查問卷，了解學(xué)生學(xué)習(xí)稅法過程中存在的困難和問題，共收回有效問卷80 份。通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，62.5%的學(xué)生認為稅法知識點太多且雜，記不住；25%的學(xué)生認為公式太多，計算太難；10%的學(xué)生認為稅法條文太多，太枯燥；2.5%的學(xué)生覺得各個稅種難以區(qū)分。這與稅法這門課程的特點是分不開的。

（一）知識點龐雜且零散

稅法課程包括增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等18 個稅種的納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、計稅方法、應(yīng)納稅額、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收優(yōu)惠等稅制要素內(nèi)容，知識點龐雜且零散[1]，加上稅法課時不多，從而增加了學(xué)生學(xué)習(xí)和記憶稅法知識的難度，學(xué)生學(xué)習(xí)起來感覺枯燥，影響學(xué)習(xí)積極性。以作者所在的學(xué)校為例，本門課程為56 課時，相對于課程內(nèi)容來說課時相對較少，教師教學(xué)過程中難以面面俱到，只能針對增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和關(guān)稅等幾個重要的稅種進行講解，對于城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、船舶噸稅、車輛購置稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、環(huán)保稅等小稅種進行簡單的介紹，通過學(xué)生自學(xué)的方式完成，無法知悉學(xué)生掌握的情況。

（二）計算復(fù)雜

每一個稅種需要繳納多少稅涉及計稅依據(jù)和稅率的確定。每個稅種的計稅依據(jù)不同，同一個稅種在不同方式下計稅依據(jù)也不同，稅率的形式有比例稅率、定額稅率和累計稅率，計稅方法有從價計稅、從量計稅和復(fù)合計稅，從而增加了學(xué)生計算應(yīng)納稅額的難度[1]。例如，消費稅15 個稅目中卷煙、白酒是復(fù)合征稅，黃酒、啤酒、成品油是從量征稅，雪茄煙、煙絲、其他酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、摩托車、小汽車、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料是從價征稅，各個稅目的計稅依據(jù)和稅率不同增加了計算難度。土地增值稅應(yīng)納稅額的計算步驟分為五步：確認收入，計算扣除項目金額，計算增值額，計算增值率、確認適用稅率及速算扣除系數(shù)，計算應(yīng)納稅額，計算步驟比較多，增加了計算難度，一個環(huán)節(jié)計算出現(xiàn)錯誤就會導(dǎo)致整體錯誤。

（三）稅收政策不斷變化

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一些稅收政策處在不斷變化過程中，教材編寫到出版需要一定的周期，因此無法更新最新的政策，如果學(xué)生按照變化之前的規(guī)定記憶并進行計算，會出現(xiàn)錯誤，影響學(xué)生的學(xué)習(xí)效果[2]。例如，2022 年11 月1 日起，將電子煙納入消費稅征收范圍，在煙稅目下增設(shè)電子煙子目，電子煙實行從價定率的辦法計算納稅，生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)的稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%。這種稅收政策的不斷調(diào)整增加了學(xué)生的記憶難度。

（四）線上學(xué)習(xí)效果不好

受新冠肺炎疫情影響，為保證學(xué)生能夠“停課不停學(xué)”，線上教學(xué)成為各學(xué)校普遍選擇的授課模式，這對于稅法的綜合練習(xí)、案例分析和實務(wù)操作教學(xué)帶來了困難[3]。由于作者講授該課程正處于新冠肺炎疫情時期，也進行了線上教學(xué)。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，50%的學(xué)生認為線下教學(xué)效果好，25%的學(xué)生認為線上效果好，25%的學(xué)生覺得線上線下結(jié)合的方式較好。線上教學(xué)由于各種因素的限制，不能觀察到每一位學(xué)生對內(nèi)容的理解程度，無法得到及時的反饋，影響學(xué)習(xí)效果。

三、教師教學(xué)過程中存在的問題

通過發(fā)放調(diào)查問卷，從學(xué)生角度了解教師教學(xué)過程中存在的問題。60%的學(xué)生認為教學(xué)方法單一；20%的學(xué)生認為應(yīng)該增加案例教學(xué)的比重；10%的學(xué)生認為講課不生動，無法吸引學(xué)生；10%的學(xué)生認為缺少實踐。

（一）教學(xué)方法單一

隨著數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展，由于教師數(shù)字素養(yǎng)和技能不高，使其教學(xué)方法單一，缺乏多元化，大多還是通過PPT 進行講授，難以引起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣[2]。加上網(wǎng)絡(luò)上出現(xiàn)各種微課、慕課等優(yōu)質(zhì)教育資源，學(xué)生通過互聯(lián)網(wǎng)能夠輕松獲取，如果教師不能豐富教學(xué)方式生動教學(xué)，學(xué)生會覺得枯燥。通過單一的平臺工具展示PPT，無法與學(xué)生充分互動，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極主動性，影響教學(xué)效果。

（二）缺少案例教學(xué)

案例的選擇、設(shè)計及分析所用時間較長，由于稅法課時的減少，案例教學(xué)占用時間比較長，加上案例的選擇、設(shè)計等對教師具有更高的要求，導(dǎo)致目前在稅法教學(xué)過程中案例教學(xué)比例較少[4]；或者所選擇的案例比較舊，沒有與時俱進；或者所選擇的案例與學(xué)生實際生活距離較遠，使學(xué)生不能切身了解。以作者所講授的稅法課程為例，56 個課時，增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅四個稅種的案例分析通過課堂講授的形式各進行2 個課時，總共8 個課時，其他稅種的案例分析由于課時的限制只能通過作業(yè)的形式讓學(xué)生課后完成，通過批改作業(yè)發(fā)現(xiàn)學(xué)生存在的問題，在課堂上進行討論。

通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，關(guān)于調(diào)查問卷中“你對教師上課講授的稅法案例的評價？”，40%的學(xué)生認為“案例豐富具有特色”，15%的學(xué)生認為“案例較少”，25%的學(xué)生認為“案例有些陳舊”，20%的學(xué)生認為“案例有些教條化，不能吸引學(xué)生”。

（三）缺少實踐教學(xué)

稅法是一門應(yīng)用性極強的課程，目前雖然學(xué)校建立了實驗教學(xué)平臺、實訓(xùn)基地以及購買了一些稅法實踐教學(xué)軟件，但是實踐教學(xué)沒有得到足夠重視，沒有充分利用實驗教學(xué)平臺，導(dǎo)致學(xué)生無法實際體驗企業(yè)報稅過程，不能充分鍛煉學(xué)生的實踐能力。學(xué)院設(shè)置有會計、財務(wù)管理綜合模擬實驗課程，但是與稅法相關(guān)的內(nèi)容不多，實踐教學(xué)不足。

（四）缺少課程思政內(nèi)容

目前，隨著課程思政建設(shè)的不斷推進，在教學(xué)過程中也會涉及思政教育，受制于教師的能力，在稅法教學(xué)過程中有時無法融入思政內(nèi)容，有些稅種的課程思政元素難以提煉，或者角度不準，有時融入得比較突兀，導(dǎo)致思政元素的挖掘和設(shè)計等沒有很好地與稅法課程結(jié)合[5]，無法達到應(yīng)有的教育目標。

四、大數(shù)據(jù)+課程思政背景下提升稅法課程教學(xué)質(zhì)量對策

通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，關(guān)于調(diào)查問卷中“你認為哪些稅法課程教學(xué)方式較好？”，60%的學(xué)生選擇了“課堂講授”，50%的學(xué)生選擇了“案例分析與討論”，40%的學(xué)生選擇了“實驗室實訓(xùn)”，32%的學(xué)生選擇了“社會實踐”。

（一）通過思維導(dǎo)圖，形成知識體系

由于各稅種知識點多且雜，可以通過繪制思維導(dǎo)圖的形式，呈現(xiàn)出具有條理和邏輯體系關(guān)系的知識點，便于學(xué)生記憶，提高學(xué)習(xí)效率。各個稅種都包含納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、計稅方法、應(yīng)納稅額、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收優(yōu)惠等稅制要素內(nèi)容，知識點龐雜且零散，可以依靠思維導(dǎo)圖，形成知識體系，便于學(xué)生記憶和掌握。

（二）及時更新稅收政策

對于課本上無法及時更新的稅收政策要及時更新，尤其近幾年由于新冠疫情的影響，國家出臺了一系列對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。例如，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于設(shè)立3 歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除的通知》，要求自2022 年1 月1 日起，納稅人照護3 歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個嬰幼兒每月1 000 元的標準定額扣除。為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，2022 年3 月24 日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》，明確自2022 年4 月1 日至2022 年12 月31 日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。這些新的稅收政策在目前的教材中還沒有更新，上課時要及時給學(xué)生進行介紹。教師應(yīng)緊跟時代步伐，緊密關(guān)注稅法的最新政策，學(xué)習(xí)并利用最新的云會計、大數(shù)據(jù)技術(shù)，第一時間更新教材，確保學(xué)生接收最新的稅法知識，保證學(xué)生學(xué)習(xí)的專業(yè)性和實效性。

（三）注重數(shù)字實踐教學(xué)

大數(shù)據(jù)背景下對教師提出了更高的要求，教師應(yīng)該提高自身的素質(zhì)和能力，建立稅法一體化的教學(xué)體系，引進智能化業(yè)財稅軟件，充分利用“大智移云”信息技術(shù)，改革教學(xué)方法，提高學(xué)生的數(shù)字素養(yǎng)和業(yè)務(wù)處理能力[6]。江蘇師范大學(xué)承辦的2021 年江蘇省首屆數(shù)智財經(jīng)應(yīng)用技能大賽就是一個很好的開始，推廣以賽促學(xué)、以賽促訓(xùn)、以賽代培等模式，將數(shù)字化轉(zhuǎn)型優(yōu)勢，充分賦能財稅管理人才，促進人工智能等新一代信息技術(shù)與社會財經(jīng)管理深度融合，提升企業(yè)財稅現(xiàn)代化治理水平。鼓勵教師和學(xué)生積極參與“智能財稅”技能大賽，通過企業(yè)財稅風(fēng)險智能管理員賽項的比賽，教師和學(xué)生的能力得到了大幅度提高[7]。同時，鼓勵學(xué)生在假期社會實踐和畢業(yè)實習(xí)中從事與稅法相關(guān)的工作，增強對稅法知識的掌握。

（四）教學(xué)方式多元化

由于疫情的影響，線上教學(xué)成為常態(tài)，各種線上教學(xué)平臺出現(xiàn)，應(yīng)該積極主動學(xué)習(xí)、應(yīng)用各種線上平臺，通過對重難點知識點不定時提問、課堂投票、問卷、小組匯報等多樣化方式與學(xué)生進行互動，通過線上線下相結(jié)合的方式提高課堂效率。例如個人所得稅，結(jié)合App 實際操作六項專項附加扣除信息和匯算清繳信息填寫，使學(xué)生更直觀地了解相關(guān)內(nèi)容。

（五）進行案例教學(xué)

在教學(xué)過程中，精心選擇學(xué)生感興趣并與實際生活有實際關(guān)聯(lián)的案例，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，上課前下發(fā)案例，學(xué)生搜集資料，進行思考，上課的時候進行分組討論，講解案例，使學(xué)生從與實際生活相聯(lián)系的案例出發(fā)進行分析，解決問題，進而掌握稅法知識[8]。并及時更新案例，與時俱進。比如利用同學(xué)們平時對娛樂明星的關(guān)注，選擇范冰冰、鄭爽、薇婭等偷稅漏稅案例進行分析，吸引學(xué)生的興趣。

（六）融入思政元素

教師要深入挖掘稅法課程思政元素，并融合歷史、經(jīng)濟社會發(fā)展、時事政治等知識，以引導(dǎo)學(xué)生認識到稅法對于社會主義事業(yè)建設(shè)的重要性，培養(yǎng)德技雙優(yōu)的數(shù)智財稅人才[9]。例如，在講授個人所得稅的時候，以明星“陰陽合同”為案例，讓學(xué)生知道偷逃個稅的后果，增強學(xué)生依法納稅意識，認識到法律面前人人平等，應(yīng)該依法履行納稅義務(wù)，不能藐視法律、有僥幸之心。在講授消費稅的過程中，根據(jù)所設(shè)置的消費稅稅目，明確消費稅對調(diào)節(jié)消費行為和消費結(jié)構(gòu)、促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要作用，引導(dǎo)學(xué)生形成理性綠色消費的理念，自覺減少對不可再生資源、高污染高耗能產(chǎn)品的消費[10-11]。