管理會(huì)計(jì)升級(jí)戰(zhàn)—管理會(huì)計(jì)指引管理會(huì)計(jì)

李暉 恩施土家族苗族自治州中心醫(yī)院

引言

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)型和升級(jí)的過(guò)程中，大部分企業(yè)都在積極地提高自身的經(jīng)營(yíng)管理能力，以滿足市場(chǎng)的變化。管理會(huì)計(jì)是聯(lián)合企業(yè)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)一體化和業(yè)務(wù)的管理定位，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中起著舉足輕重的作用。會(huì)計(jì)工作對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化、合理化的建設(shè)具有重要的意義。在管理會(huì)計(jì)的核心理念中，價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)是最為重要的兩點(diǎn)?；诖耍芾頃?huì)計(jì)是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具。

一、基本指引：強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理職能

指導(dǎo)系統(tǒng)的構(gòu)建是一個(gè)重要的中心工作。近年來(lái)，管理會(huì)計(jì)指引在理論界、實(shí)務(wù)界和政策學(xué)界的不斷探索下，本文從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行了分析。

《管理會(huì)計(jì)基本指引》（簡(jiǎn)稱《基本指引》）是通過(guò)多年的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論分析，歸納和提煉出的具有普遍意義的指導(dǎo)原則，為廣大企事業(yè)單位正確認(rèn)識(shí)和正確運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的基本理念和手段，提供了基本的框架和方向，可以拓寬會(huì)計(jì)管理的范圍，強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理的功能。

（一）管理會(huì)計(jì)目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，為過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)做準(zhǔn)備”，為相關(guān)決策提供幫助，并強(qiáng)化和改進(jìn)管理控制，推動(dòng)企業(yè)的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，從而達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略。它對(duì)會(huì)計(jì)的功能、程序、目的等進(jìn)行了總結(jié)，并對(duì)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用進(jìn)行了闡述，從而提高了財(cái)務(wù)管理的基本技能，提高了財(cái)務(wù)管理的基本理論、方法和技術(shù)。并具有運(yùn)用經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、分析和評(píng)價(jià)的技能。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的根本目的是長(zhǎng)期持續(xù)地提高企業(yè)的總體效益，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)中的一個(gè)重要目標(biāo)，是指導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)行為的方向，是企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)制度的動(dòng)力和行為準(zhǔn)則。企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)提供內(nèi)外信息，通過(guò)統(tǒng)計(jì)和計(jì)算的方法，對(duì)涉及企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理和分析；為企業(yè)做好戰(zhàn)略決策，提供最多的內(nèi)部和外部的有效信息[1]。

（二）管理會(huì)計(jì)原則

管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是戰(zhàn)略導(dǎo)向、融合、適應(yīng)性、成本效益等。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)必須以戰(zhàn)略計(jì)劃為導(dǎo)向，以可持續(xù)發(fā)展為中心，基于企業(yè)的特性和所處的環(huán)境需求，權(quán)衡企業(yè)的執(zhí)行成本和效益，使企業(yè)能夠更加合理、高效地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造，從而使企業(yè)的業(yè)財(cái)融為一體。因此，管理會(huì)計(jì)原則的擴(kuò)展和突破，實(shí)現(xiàn)從客觀性、實(shí)質(zhì)式、相關(guān)性、可比性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、審慎和歷史成本等方面，擴(kuò)展到成本效益、業(yè)財(cái)融合、靈活運(yùn)用等管理功能。

（三）管理會(huì)計(jì)要素

管理會(huì)計(jì)要素包括會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境、會(huì)計(jì)活動(dòng)管理、工具方法、信息報(bào)告等。在企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)和實(shí)施中，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造、組織結(jié)構(gòu)、管理制度、資源、資訊體系和與之相關(guān)的外在環(huán)境。管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是指為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要而進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評(píng)估；管理會(huì)計(jì)是一種經(jīng)營(yíng)管理，包括戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、經(jīng)營(yíng)管理、投融資管理和績(jī)效管理。財(cái)務(wù)管理、成本管理、成本分析、項(xiàng)目管理、平衡計(jì)分卡等管理與技術(shù)；會(huì)計(jì)資料與報(bào)表的管理，包含了在運(yùn)用會(huì)計(jì)核算時(shí)所使用及產(chǎn)生的財(cái)務(wù)資訊與非財(cái)務(wù)資訊。

這些要素互相依賴、互相關(guān)聯(lián)，形成一個(gè)完整的管理和核算系統(tǒng)。一般情況下，企業(yè)要根據(jù)自身的內(nèi)部和外部環(huán)境，靈活、合理地使用各種管理會(huì)計(jì)手段和方法，使之能夠充分發(fā)揮其作用，從而產(chǎn)生有用的信息，并形成管理會(huì)計(jì)報(bào)表，從而支持企業(yè)的決策和戰(zhàn)略計(jì)劃。以上內(nèi)容體現(xiàn)了《基本指引》對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)和準(zhǔn)則的具體體現(xiàn)，同時(shí)也為《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》（簡(jiǎn)稱《應(yīng)用指引》）中的會(huì)計(jì)核算工具和方法提供了一個(gè)總體框架和指導(dǎo)[2]。

二、應(yīng)用指引：細(xì)化會(huì)計(jì)管理方法

《應(yīng)用指引》在《基本指引》的前提下，突出了指導(dǎo)性、實(shí)踐性、開(kāi)放性等特點(diǎn)，共制定了6 條一般性指南和16 條具體適用指南。

（一）戰(zhàn)略管理：定位增值空間

運(yùn)用戰(zhàn)略分析、波特五力分析、波士頓矩陣分析等戰(zhàn)略分析手段，分析了企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境。歸納出強(qiáng)項(xiàng)，弱項(xiàng)，機(jī)會(huì)和威脅，并依據(jù)企業(yè)的遠(yuǎn)景和使命，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的選擇與制訂，并明確增值目標(biāo)、方式、范圍等。然后運(yùn)用戰(zhàn)略地圖、價(jià)值鏈分析等戰(zhàn)略手段，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和執(zhí)行。

（二）預(yù)算管理：籌劃全盤(pán)價(jià)值

預(yù)算管理應(yīng)以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對(duì)其進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)，運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等預(yù)算管理方法，高效地規(guī)劃和分配企業(yè)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，實(shí)施過(guò)程控制和績(jī)效評(píng)估[3]。預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的具體與量化，是一種全面的計(jì)劃，是一種有效的管理方法，可以促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施。

（三）成本管理：落實(shí)降本增效

效益管理與成本管理是實(shí)現(xiàn)效益最大化的“雙翼”，而當(dāng)外部環(huán)境和市場(chǎng)空間都具有客觀的局限性時(shí)，如何強(qiáng)化內(nèi)部成本管理，就成了實(shí)施降低成本、提高效率這個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵所在。在確保產(chǎn)品的性能和品質(zhì)的同時(shí)，能夠靈活，有效地促進(jìn)成本管理，減少成本，增加效益。

（四）營(yíng)運(yùn)管理：再造價(jià)值流程

企業(yè)的各個(gè)層面都要通過(guò)規(guī)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值管理。本文表述了企業(yè)的管理如何更加條理化、系統(tǒng)化和科學(xué)化。同時(shí)，還運(yùn)用成本分析、敏感性分析、邊際分析等方法進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制和評(píng)價(jià)?？茖W(xué)的運(yùn)營(yíng)管理能使企業(yè)的價(jià)值增值過(guò)程得到更好的規(guī)劃與重構(gòu)。

（五）投融資管理：提升資金價(jià)值

投融資管理闡述了管理會(huì)計(jì)管理的基本原則、內(nèi)容、程序和具體方法，以完善企業(yè)的投融資決策制度，從而達(dá)到降低企業(yè)投融資風(fēng)險(xiǎn)、提高投資效率的目的。投資與投資管理要按照企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化為目的，科學(xué)地管理和計(jì)劃超支的資本，使資本增值。

（六）績(jī)效管理：激發(fā)增值能力

為促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)施，將績(jī)效管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。詳細(xì)介紹了績(jī)效管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、激勵(lì)和管理的理念、應(yīng)用環(huán)境、工具、方法、執(zhí)行控制及執(zhí)行流程。并完成業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估及獎(jiǎng)勵(lì)管理報(bào)告。在戰(zhàn)略導(dǎo)向、客觀公正、規(guī)范統(tǒng)一、科學(xué)有效的前提下，運(yùn)用先進(jìn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，通過(guò)績(jī)效評(píng)估、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡等績(jī)效評(píng)價(jià)方法，通過(guò)實(shí)施激勵(lì)和其他績(jī)效管理措施，可以提高企業(yè)的價(jià)值。

（七）管理報(bào)告：呈報(bào)價(jià)值實(shí)現(xiàn)

管理報(bào)告對(duì)其目標(biāo)、形式、分類、內(nèi)容、流程、應(yīng)用環(huán)境、和應(yīng)用程序等進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明。由于管理會(huì)計(jì)工作的內(nèi)在特性，在報(bào)告時(shí)間、對(duì)象、范圍、形式、內(nèi)容等方面都有較大的靈活性和便捷性，因此，要在報(bào)告中運(yùn)用多種方法、技術(shù)手段，及時(shí)、清晰、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的價(jià)值。

三、管理會(huì)計(jì)升級(jí)與創(chuàng)新

（一）管理會(huì)計(jì)競(jìng)爭(zhēng)壓力

管理會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力是來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)和職業(yè)化的壓力?！盎ヂ?lián)網(wǎng)”“云計(jì)算”“金融機(jī)器人”等技術(shù)在各行各業(yè)都得到了廣泛的應(yīng)用，并在一定程度上影響了金融產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作將被取代，從而改變了企業(yè)的人力資源分配和會(huì)計(jì)人員的構(gòu)成。為了謀求發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)都在朝著管理會(huì)計(jì)的方向轉(zhuǎn)變，這就要求企業(yè)必須不斷地進(jìn)行創(chuàng)新與發(fā)展，以獲得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)轉(zhuǎn)型的背景下，傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了變化，管理會(huì)計(jì)必須通過(guò)持續(xù)的創(chuàng)新和發(fā)展，才能真正發(fā)揮其為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的作用[4]。企業(yè)內(nèi)外環(huán)境中不斷調(diào)整、轉(zhuǎn)變、發(fā)展的需求，也是管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的理論、概念框架和工具方法的研究，是具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系，同時(shí)也對(duì)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展提出了更高的要求。

（二）管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)理念創(chuàng)新

在我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的大背景下，企業(yè)管理會(huì)計(jì)必須堅(jiān)持觀念上的創(chuàng)新改變，運(yùn)用最高效的動(dòng)態(tài)管理思想來(lái)改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)策略。首先，必須樹(shù)立和完善統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)理念，確保企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和控制措施的協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的集中化。只有保證各子系統(tǒng)在信息與管理架構(gòu)上的相容性，才能實(shí)現(xiàn)各子系統(tǒng)間的協(xié)同控制。只有有效地應(yīng)用動(dòng)態(tài)管理的理念，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)同發(fā)展。企業(yè)管理者要從宏觀的角度，全面地分析企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展需求，以便制定更加均衡的發(fā)展計(jì)劃。在這一進(jìn)程中，最直觀的信息源來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)。其次，要保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)觀念上進(jìn)行集中式的優(yōu)化，使之能更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。進(jìn)一步強(qiáng)化潛能，體現(xiàn)智慧管理與控制機(jī)制，加強(qiáng)人的管理思想與智慧管理架構(gòu)的聯(lián)系，并制定出更加行之有效的管理對(duì)策。最后，要建立一個(gè)動(dòng)態(tài)的信息搜集機(jī)制，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有效的經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)，以保證其最大化的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展從加強(qiáng)基礎(chǔ)工作開(kāi)始

管理會(huì)計(jì)要想發(fā)揮決策的功能，就需要大量的信息、資料的積累，重視基礎(chǔ)工作，健全各種企業(yè)的信息資源，建立動(dòng)態(tài)的、完整的基礎(chǔ)信息體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行日常的注冊(cè)，并按規(guī)定編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)績(jī)得到準(zhǔn)確、客觀的反映。數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、客觀性、及時(shí)性等都將深刻地影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以，要進(jìn)行管理會(huì)計(jì)改革和發(fā)展，就必須從根本上著手。

管理會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行分配、評(píng)價(jià)和控制，從而達(dá)到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的。為使企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)得到有效的組織與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的商業(yè)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)是從企業(yè)的全局角度來(lái)進(jìn)行預(yù)算的編制，當(dāng)企業(yè)的高層管理人員與中層之間由于預(yù)算目標(biāo)的不同而發(fā)生利益沖突時(shí)，管理會(huì)計(jì)可以起到協(xié)調(diào)的作用。

（四）拓展更大的應(yīng)用空間

管理會(huì)計(jì)有著很大的應(yīng)用和發(fā)展空間，在安全的前提下，管理會(huì)計(jì)應(yīng)該在不斷的創(chuàng)新和發(fā)展中，不斷地關(guān)注企業(yè)的外部環(huán)境變化，建立健全的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理和會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)策略。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍包括：企業(yè)戰(zhàn)略、產(chǎn)業(yè)鏈、企業(yè)之間的協(xié)作、過(guò)程的引導(dǎo)與價(jià)值的管理、網(wǎng)絡(luò)與資訊的整合[5]。突破了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)限制，以靈活的角度，不斷地進(jìn)行革新，以最優(yōu)化的管理過(guò)程和經(jīng)營(yíng)為目的。

管理會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展，不能僅限于一個(gè)層次，必須與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、社會(huì)學(xué)等學(xué)科相結(jié)合。在這種動(dòng)態(tài)演變中，企業(yè)內(nèi)部形成了一套屬于自己的知識(shí)系統(tǒng)，這使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方法具有較大的靈活性。管理會(huì)計(jì)就是通過(guò)運(yùn)用各種管理方法，不斷地進(jìn)行創(chuàng)新和發(fā)展，從而為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)。

（五）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的信息化發(fā)展

隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的不斷深入，管理會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新和發(fā)展也離不開(kāi)網(wǎng)絡(luò)的信息化，只有適應(yīng)了信息化的發(fā)展，才能滿足企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的需求?；谛畔⒒脚_(tái)的管理會(huì)計(jì)必須采用各種手段，設(shè)計(jì)出適合于企業(yè)運(yùn)作的管理模塊。在建立了模塊程序之后，還需要不斷地進(jìn)行調(diào)試，使之與決策者的判斷和需求保持一致[6]。它既能有效地提升管理會(huì)計(jì)的工作效率，又能把管理者的思想和經(jīng)營(yíng)理念融入到管理會(huì)計(jì)的信息化管理中，從而使管理會(huì)計(jì)在管理上的靈活性和精確度得到進(jìn)一步的發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

《指導(dǎo)意見(jiàn)》《基本指引》《應(yīng)用指引》的發(fā)布是能夠強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。構(gòu)建健全的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，必須堅(jiān)持“典型”與“廣泛性”“示范性”“實(shí)效性”的原則，加快“管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)”的建設(shè)步伐。通過(guò)典型案例的分析，適用于不同行業(yè)、不同規(guī)模、發(fā)展階段的單位管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用與執(zhí)行，使其能夠在新的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期起著更大的作用。