新財政體制下行政事業(yè)單位財務管理改革探索

張連慶

（作者單位：德州市陵城區(qū)財政局）

從目前的發(fā)展趨勢看，我國行政事業(yè)單位已經發(fā)生巨大變化，即逐步從行使行政管理職能變?yōu)樘峁┥鐣蘸托姓铡ｋS著經濟體制的改革變化，行政事業(yè)單位經費管理也發(fā)生了變化，逐漸呈現(xiàn)出科學化、高效化特點，因此，事業(yè)單位的財務管理需要重點減輕財政負擔，同時要注意節(jié)約開支。在新財政體制下，行政事業(yè)單位需要不斷探索全新的財務管理路徑，促進財務管理優(yōu)化與完善。從本質上看，財務管理表現(xiàn)為管理現(xiàn)金流，具體包括資金來源、支出等多個方面。所以，新財政體制下，事業(yè)單位需要先明確財務管理規(guī)范，然后結合經濟體運行特征，合理有效地處理財務關系，確保財務管理充分發(fā)揮作用。

一、行政事業(yè)單位財務管理現(xiàn)狀與問題

（一）管理現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位的財政管理機構包括主任辦公室、分管財務副主任和財務科等業(yè)務科室，具體包括綜合計劃組、部門預算組、專項資金組等多個管理小組，可以詳細劃分為多個處室、直屬單位、派出機構和事業(yè)單位。其中，處室采用財務集中核算的管理模式；直屬單位進行獨立核算；派出機構和事業(yè)單位同時采用獨立核算與集中核算兩種模式[1]。在實際管理過程中，二級預算單位不再設置財務機構，相關事項交由財務科室辦理，但二級預算單位可以借調下屬單位的會計，根據單位分戶落實核算工作，對資金支付進行集中辦理，使開支標準、銀行賬戶更加統(tǒng)一。在該模式下，二級預算單位財務監(jiān)督水平明顯提升，促進了開支標準有效統(tǒng)一。但由于當前機構不健全，存在一崗多職的情況。同時，二級預算單位需要承擔較多的保障任務，時間成本較高，工作效率難免受到影響。再加上資金支付需要先經過事業(yè)單位審批，然后向財務科上報審批，造成用款單位責任感不強，只注重保障任務，影響了二級預算單位財務工作積極性。

（二）存在問題

從管理現(xiàn)狀可知，行政事業(yè)單位財務管理工作還存在以下幾點問題：

首先，缺少明確的管理體制。管理部門屬于決策層，如果運用單一的管理體制約束各個單位，則難以明確劃分責任主體和具體職責[2]。目前，行政單位所屬一、二級預算單位和事業(yè)單位較多，性質和體制都不統(tǒng)一，執(zhí)行范圍較小。從資金鏈角度分析，在預算編制與執(zhí)行過程中，行政事業(yè)單位往往不重視優(yōu)化支出結構，實際支出與預算存在側重結構核算但忽視優(yōu)化，預算執(zhí)行不全面且流于形式等問題。不僅如此，行政事業(yè)單位資金使用的考核不嚴格，再加上管理人員對財務管理重視不足，制度體系不完善，導致財務部門的考核與監(jiān)督工作難以貫徹落實。

其次，缺少規(guī)范的業(yè)務流程。在實際管理過程中，工作任務和流程涉及多個業(yè)務部門與工作節(jié)點。如果管理不規(guī)范，很容易出現(xiàn)責任不明、流程重復的問題。由于各個單位流程不同，相同業(yè)務在不同單位的流程可能復雜也可能簡單。例如，在申請大額經費時，需要各單位先擬寫書面報告，再向上級主管提交申請，經過審批簽字后才能辦理手續(xù)。整個流程環(huán)節(jié)較多，手續(xù)辦理緩慢，浪費了很多資源和時間，也降低了資金使用效率?？傊捎谌鄙俳y(tǒng)一標準，各單位在經費開支方面并不統(tǒng)一，造成預算單位根據定額開支而事業(yè)單位并不遵循開支標準的現(xiàn)象，導致開支項目和標準存在偏差，不利于事業(yè)單位的財務管理。

最后，信息化水平低下，財務人員綜合素質有待提升。財務信息化建設對財務人員和技術人員要求較高，但大部分單位都缺少相關人才，存在人力資源匱乏的問題，尤其欠缺同時掌握財務知識和信息技術的復合型人才。雖然行業(yè)會計制度具有詳細規(guī)定和要求，但實際工作中，一些財務人員缺乏責任感，對信息技術掌握不充分，沒有嚴格遵守要求，再加上缺少詳細的考核指標體系，導致財務人員綜合素質有待提升。

二、新財政體制下行政事業(yè)單位財務管理改革的意義、目標與原則

新財政體制是相對傳統(tǒng)財政體制而言的，其主要內容是對各級財政收入進行劃分。例如，中央財政和地方財政支出依舊根據隸屬關系進行劃分，各個省、自治區(qū)和直轄市根據規(guī)定劃分收支范疇，等等。新財政體制的相關法律規(guī)定更加完善、事權更加明確，在此基礎上，行政事業(yè)單位要提升財務管理水平，就要樹立明確的管理目標和原則。

（一）改革意義

從行政事業(yè)單位發(fā)展現(xiàn)狀來看，財務管理發(fā)揮著重要作用，覆蓋經營、籌資等多個環(huán)節(jié)，有效的財務管理可以促進事業(yè)單位發(fā)展。尤其在新財政體制下，行政事業(yè)單位財務管理面臨諸多挑戰(zhàn)，必須采取有效的改革措施。在實際管理中，行政事業(yè)單位雖然落實了諸多改革策略，但時代不斷進步、體制不斷完善，財務管理模式也應該持續(xù)推進。通過有效的革新手段，可以消除內控漏洞、預防財務風險，全面提升財務管理效果，滿足行政事業(yè)單位發(fā)展需求。在實際改革過程中，行政事業(yè)單位通過引進新技術、創(chuàng)新理念、完善模式，構建先進、完善的財務管理體系，能夠全面提升財務管理水平，降低經營成本，增強單位的業(yè)務能力和競爭力，逐步實現(xiàn)行政事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標。

（二）目標

為適應新財政體制的改革要求，行政事業(yè)單位應該加強財務管理模式創(chuàng)新?？偟膩碚f，行政事業(yè)單位不僅要改革機構，還要轉變職能、完善制度。首先，在實際建設過程中，行政事業(yè)單位需要樹立明確的建設目標，即以提升財務工作效率、增強資金管理積極性、強化財務監(jiān)督為核心，結合財務管理現(xiàn)狀，采取有效的革新措施[3]。其次，加強統(tǒng)籌安排，促進資金節(jié)約，確保預算編制的合理性，保障資金的有效利用和供給充足。最后，定期編制財務報告，真實呈現(xiàn)預算執(zhí)行情況并詳細分析財務活動情況，與此同時不斷完善內部管理制度，使財務活動更加規(guī)范，防止資產流失。

（三）原則

在落實財務工作的過程中，主任辦公室通常為最高決策機構，負責制定具體的工作方針，審核并批準財務收支、管理制度等審計內容。在新財政體制下，需要根據原有財務管理模式的應用情況進行革新。在革新過程中，應該制定詳細的開支標準，重點加強部門預算管理、采購管理、經費管理以及資產管理等工作。在工作開展過程中，財務管理部門應堅持四個原則：一是獨立管理原則，即設置獨立的財務機構管理業(yè)務，不具備條件的可以在單位綜合部門設置財務處；二是堅持信息化、智能化發(fā)展原則，積極引用先進技術，實現(xiàn)集中審計與業(yè)務辦理；三是堅持動態(tài)管理原則，通過多種渠道實時掌握財務信息，為領導決策提供更多依據和支持；四是堅持報告原則，在每個季度結束后，財務管理部門都應該提交書面報告，具體包括預算執(zhí)行、財務事項、收支情況、工作意見等內容。

三、新財政體制下行政事業(yè)單位財務管理改革策略

（一）健全規(guī)章制度，加強內部控制

在新財政體制下，為提升行政事業(yè)單位財務管理質量，需要采取有效的改革措施。一方面，要健全規(guī)章制度，規(guī)范財務行為。在制度建設過程中，需要先進行長期調研，向各個單位征求意見，然后結合單位實際工作情況制定各項制度規(guī)范，包括《財務管理制度》《財務管理規(guī)定》《內部審計管理制度》等，構建完善的制度體系，在此基礎上詳細劃分會計人員工作職責，明確具體工作流程并結合實際不斷優(yōu)化。行政事業(yè)單位應該堅持“權、責、利”相結合原則，明確不同系統(tǒng)和不同崗位的工作職責，做到責任到人、事有人管[4]，還應該制定集中核算內部管理、安全保密、重大問題議事等制度規(guī)范，規(guī)范管理工作人員具體行為，從而全面提升財務管理水平。

另一方面，單位需要完善內部控制制度。為保障內部控制更加有效，需要優(yōu)化控制環(huán)境，采取有效的風險評估，促進控制互動，保障內控各個環(huán)節(jié)順利推行。為此，應該深化管理人員對內部控制的重視程度，強化相關教育培訓，為內控機制建設與執(zhí)行奠定基礎[5]。同時，加強單位內部各部門的財務預算管理，增強預算約束力。既要規(guī)范預算編制，也要加強審批、調整、考核等工作，提高經濟宏觀調控能力，保障單位經濟高質量運行。此外，財務管理部門還要重點改善會計核算制度，明確核算會計與保障會計的關聯(lián)和差異，轉變核算職能，提升監(jiān)督水平，切實保障會計信息質量。

（二）完善工作報告，強化責任審計

財務報告可以分為報表和說明書兩部分。報表包括資產負債表、收入明細表、支出明細表等；說明書主要說明當期收入、支出、結余等情況，總結重要事項和經驗，并結合實際問題作出意見反饋[6]。在財務報告中，應該真實、詳細地反映當期財務情況，寫明預算執(zhí)行結果。單位負責人、財務機構負責人應該對報告內容進行審查，然后再簽名蓋章。為滿足新財政體制要求，行政事業(yè)單位需要不斷提高會計信息質量，構建完善的工作報告制度[7]。具體而言，財務工作人員應該按季度提交書面報告，說明財會工作落實情況，分析其中的問題，結合實際提出合理建議。其中，重大問題應該明確和規(guī)范報告時間；季度報告通常在該季度結束后的12 天內進行；年度報告在概念結束后的30 天內進行。如果出現(xiàn)突發(fā)事件，則應該盡快進行口頭報告，隨后補充書面報告。

重點強化經濟責任審計工作，首先，監(jiān)督各個分級管理與集中管理的工作情況，落實稽查、評價、審核等工作，有效提升資金配置效率，高效使用資金。其次，加強內部審計機構的工作能力，嚴格審查資金管理制度落實情況和資金具體使用情況，杜絕應收應付與實際不符、私設小金庫等不良行為。如果審計時發(fā)現(xiàn)問題，應該直接匯報高層領導或責任單位[8]。再次，審查和監(jiān)督財會信息與業(yè)務數據真實性，確保各項操作合規(guī)合法。與此同時，重點強化事前預防，做好事中管控。最后，結合機構運行情況、自身經營規(guī)模等條件，根據監(jiān)督、決策與執(zhí)行之間的制衡關系，制定有效的管理措施，實現(xiàn)風險揭示、控制和轉移[9]。

（三）建設網絡平臺，促進風險預警

為進一步提升財務管理水平，行政事業(yè)單位應該加強技術引進，不斷提升單位的財務信息化水平，在防控風險的基礎上構建標準化、信息化的財務系統(tǒng)。例如，可以運用計算機技術對各個二級單位的財務信息進行遠程監(jiān)測、實時共享。單位應該全面掌握具體的保障業(yè)務數量、薪酬發(fā)放信息和納稅扣繳信息等，通過網絡平臺獲取更全面的財務信息，為事前預警、事中控制和事后反饋提供更加便利的條件和更多的數據信息支持，有效強化單位的風險控制能力[10]。具體而言，可以從以下兩方面進行：

第一，運用計算機技術做好事前預警、事中控制和事后反饋工作。在落實財務開支前，需要先論證開支的合理性，制定科學的預案，審批通過后才能執(zhí)行。在實際執(zhí)行過程中，財務管理人員可以利用信息技術實現(xiàn)事中實時監(jiān)控，將各項管理數據作為基礎，隨時調閱任意記賬或憑證，檢查開機信息，滿足實時查詢要求，利用信息系統(tǒng)查看具體的賬戶支出以及預算執(zhí)行情況[11]。在財務結余后，對項目出具完整的書面報告，從而提高應對風險的能力。

第二，在風險預警方面，構建完善的預警機制，有效控制財務風險。管理人員可以根據具體管理需求選擇不同的方法，包括回避風險法、分散風險法、降低風險法，等等。財務管理人員還應該掌握財務核算全過程，利用信息技術獲取更完善的數據信息，結合大數據、人工智能、云計算等技術手段提高財會數據的核算與分析效率，自動生成分析報告、檢測報告，為管理決策提供更多信息依據[12]。此外，在風險預警體系構建過程中，需要健全信息收集與傳遞機制，保障信息系統(tǒng)的完善性，安排專門的信息采集與反饋人員?？傊?，健全內控制度、風險處理機制和預警責任機制，采取有效的監(jiān)督措施，可以確保賬目設置等工作更加規(guī)范。

四、結語

在新財政體制推行背景下，行政事業(yè)單位應該認真分析財務管理現(xiàn)狀，找出其中存在的問題，根據具體的體制要求和管理實際，采取有效的財務管理改革措施。具體來說，需要健全規(guī)章制度，加強內部控制；完善工作報告，強化責任審計；建設網絡平臺，促進風險預警。