新會(huì)計(jì)制度下強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控研究

任慶瑜

[摘 要]文章立足于事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀，順應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度要求，圍繞事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理這個(gè)重點(diǎn)，建立科學(xué)合理可行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度目標(biāo)，剖析了當(dāng)前存在的突出問題，提出了增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)、建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度、加大新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)和加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)等相關(guān)建議，供相關(guān)單位或人員參考借鑒。

[關(guān)鍵詞]新政府會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)控；措施建議

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）16-0073-03

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控概述

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控內(nèi)涵

財(cái)務(wù)內(nèi)控是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的簡稱。財(cái)務(wù)內(nèi)控圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)性、完整性目標(biāo)，針對財(cái)務(wù)日常管理工作建立制度機(jī)制、設(shè)計(jì)運(yùn)行規(guī)則、實(shí)施內(nèi)部保障。財(cái)務(wù)內(nèi)控的目的就是將財(cái)務(wù)管理的決策者、執(zhí)行者及崗位人員，始終置于財(cái)務(wù)制度及相關(guān)體制機(jī)制的監(jiān)督之下，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等問題，保障財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，維護(hù)財(cái)務(wù)制度控制的有效性[1]。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控要點(diǎn)

一是內(nèi)部環(huán)境控制，要統(tǒng)籌考慮單位所有制性質(zhì)、人員情況、資產(chǎn)情況、管理對象和議事規(guī)則等因素，了解摸清底數(shù)，夯實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)。

二是風(fēng)險(xiǎn)管控，要針對財(cái)務(wù)管理所處金融環(huán)境、市場風(fēng)險(xiǎn)，以及經(jīng)營活動(dòng)中的不確定因素實(shí)施有效控制。

三是控制活動(dòng)，針對經(jīng)營體系、運(yùn)作方式和反饋結(jié)果，提前采取防范措施，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理失控局面。

四是信息與溝通，采取會(huì)計(jì)手段，利用數(shù)字化會(huì)計(jì)工具，及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、整理及傳遞內(nèi)控信息，保持各部門之間的溝通協(xié)調(diào)。

五是內(nèi)部監(jiān)督，通過實(shí)施內(nèi)控手段、借助內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和財(cái)務(wù)綜合核算等手段，定期檢查、分析財(cái)務(wù)預(yù)算編制的可行性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，確保實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控與會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系

實(shí)施事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的目的是為深化會(huì)計(jì)核算提供技術(shù)支撐，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保障，從預(yù)算編制開始，到集中支付、會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)處理及報(bào)表生成，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的全生命周期管理，管控資金的支出進(jìn)度、動(dòng)態(tài)監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警機(jī)制、監(jiān)督檢查等核心流程，緊扣財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)，規(guī)范業(yè)務(wù)操作規(guī)程。

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，將責(zé)權(quán)發(fā)生制引入財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中，對財(cái)務(wù)管理工作提出了新的要求，不僅有利于實(shí)施有效的資金利用管理制度，還為采取雙分錄及平行記賬方式做了相關(guān)鋪墊，有利于提高資金監(jiān)管效率，保障資金流運(yùn)行安全。

財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施，能夠健全完善內(nèi)部議事規(guī)則，形成良好的資金管理制度，對規(guī)范事業(yè)單位的日常經(jīng)濟(jì)管理行為、凈化財(cái)務(wù)工作的生態(tài)環(huán)境、有效發(fā)揮國有資產(chǎn)對國民經(jīng)濟(jì)的支撐作用大有裨益。

新政府會(huì)計(jì)制度為優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控指明了方向、提供了法律依據(jù)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息能夠提升財(cái)務(wù)內(nèi)控的針對性，而財(cái)務(wù)內(nèi)控能夠提升會(huì)計(jì)決策的民主性和科學(xué)性，保障財(cái)務(wù)資金監(jiān)管的有效性[2]。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀及問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)較為薄弱

事業(yè)單位沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部關(guān)于內(nèi)控制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)要求，沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控部門，也沒有明確的牽頭組織機(jī)構(gòu)，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控難以形成統(tǒng)一的組織領(lǐng)導(dǎo)，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

財(cái)務(wù)內(nèi)控與內(nèi)部審計(jì)制度相脫節(jié)，沒有形成共同的管理目標(biāo)，難以凝聚起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購及資產(chǎn)管理的管理合力。事業(yè)單位將內(nèi)控分為內(nèi)部層面和業(yè)務(wù)層面，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控失去對預(yù)算管理控制、收支管理控制和政府管理控制的有效監(jiān)管作用。

事業(yè)單位內(nèi)部各部門對財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的參與度不高，管理人員沒有專業(yè)財(cái)會(huì)知識(shí)做支撐，難以把握財(cái)務(wù)內(nèi)控的重點(diǎn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控?zé)o法達(dá)到預(yù)期效果。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)存在不足

事業(yè)單位沒有開展財(cái)務(wù)內(nèi)控頂層設(shè)計(jì)，不能結(jié)合事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，按照實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的要求，建立完整有效的內(nèi)部管理制度和機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏理論依據(jù)、政策指導(dǎo)和行政支持，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作陷入困境。

事業(yè)單位沒有從服務(wù)現(xiàn)代金融內(nèi)部控制的實(shí)際出發(fā)，個(gè)別事業(yè)單位甚至沒有建立專門的資金管理部門，而將此項(xiàng)工作交由核算人員兼職進(jìn)行。內(nèi)控制度建設(shè)存在缺陷，造成財(cái)務(wù)管理質(zhì)量下降，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)日常工作的正常運(yùn)行，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控失去了基礎(chǔ)設(shè)施和人員配備方面的有力支持。

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與會(huì)計(jì)核算監(jiān)督控制背道而馳，沒有根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度作出相應(yīng)的調(diào)整修訂，導(dǎo)致事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系流于形式，財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施無章可循，對財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的理解片面化。同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)制形同虛設(shè)，崗位設(shè)置違背不相容崗位和職務(wù)相互分離制衡機(jī)制的基本要求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理分工不明、職責(zé)不清，加劇了內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控會(huì)計(jì)核算責(zé)任缺失

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展方向不明確，不能根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理要求重塑權(quán)責(zé)關(guān)系，不利于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開展。表現(xiàn)在財(cái)務(wù)內(nèi)控與單位工作實(shí)際的結(jié)合不充分、內(nèi)控業(yè)務(wù)內(nèi)容對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)推進(jìn)作用不明顯。

事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)新舊制度銜接不緊密，缺乏激發(fā)財(cái)務(wù)運(yùn)行活力的深度思考，對政府會(huì)計(jì)制度的理解執(zhí)行不到位，對重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位很難推行輪崗管理，對財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)和繼續(xù)教育不到位，導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員難以勝任崗位職責(zé)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主體責(zé)任缺失，輕財(cái)務(wù)重預(yù)算的問題長期存在。機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配不清晰，無法落實(shí)各單位主體責(zé)任，難以實(shí)施問題責(zé)任追究，根治財(cái)務(wù)內(nèi)控會(huì)計(jì)核算責(zé)任缺失癥結(jié)任重道遠(yuǎn)。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理隊(duì)伍建設(shè)滯后

受客觀因素影響，新政府會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施時(shí)間不長，部分人員對政策的解讀能力有限、對財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度不足，新舊會(huì)計(jì)制度銜接過渡不順暢。與財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)的數(shù)據(jù)辦公軟件研發(fā)更新替換周期長，崗位人員學(xué)習(xí)操作使用也需要相應(yīng)的時(shí)間，這些都加大了財(cái)務(wù)內(nèi)控推進(jìn)的難度。

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員習(xí)慣采用陳舊的收付實(shí)現(xiàn)制、側(cè)重傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理職能、采取傳統(tǒng)的記賬方式，因而發(fā)揮不出現(xiàn)代財(cái)務(wù)電算化在處理資金往來收入支出方面快速便捷的優(yōu)勢。新制度實(shí)施的背景下，要著重解決部分事業(yè)單位對會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的雙分錄及平行記賬模式的不適應(yīng)、會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)核算向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變過程中的能力需求不匹配等問題。

新形勢下，財(cái)會(huì)人員缺乏愛崗敬業(yè)精神，對提升自身素質(zhì)能力的重視程度不高，財(cái)會(huì)管理思想因循守舊，求穩(wěn)怕亂，安于現(xiàn)狀。部分單位沒有建立財(cái)務(wù)內(nèi)控績效激勵(lì)考核機(jī)制，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的工作熱情不高，對財(cái)務(wù)內(nèi)控管理缺乏積極性和創(chuàng)造性。

四、新制度下強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的措施

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

做好增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)的謀劃布局，從提高思想觀念認(rèn)識(shí)入手，打破舊有制度觀念的行為約束。事業(yè)單位要通過開展頂層設(shè)計(jì)、建立財(cái)務(wù)內(nèi)控長效機(jī)制，使之成為事業(yè)單位經(jīng)營管理的核心要素，形成以高層重視為主導(dǎo)、自上而下的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，營造以業(yè)務(wù)融合、溝通協(xié)調(diào)、履行職責(zé)為基礎(chǔ)，以明確各崗位關(guān)系、加強(qiáng)溝通配合為特征的全員參與財(cái)務(wù)內(nèi)控的良好氛圍。

建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控績效考核機(jī)制，實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位責(zé)任制度，開展對各項(xiàng)內(nèi)控業(yè)務(wù)的監(jiān)督考核，理順相關(guān)流程。事業(yè)單位要以落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度為契機(jī)，注重對新舊制度的過渡銜接指導(dǎo)，夯實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的基礎(chǔ)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的連續(xù)性[4]。

把握新舊制度轉(zhuǎn)換過程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的內(nèi)容形式重點(diǎn)，以嚴(yán)格執(zhí)行國家會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)則，建立完善的內(nèi)控管理制度體系，增強(qiáng)全員財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)。

（二）建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，立足于新政府會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算績效和管理內(nèi)容相統(tǒng)一。借助財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，將會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督與資金管理融為一體，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平。

提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性、可靠性，借助網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)工具開展財(cái)務(wù)電算化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控業(yè)務(wù)培訓(xùn)，構(gòu)建事業(yè)單位財(cái)務(wù)決策執(zhí)行可靠、運(yùn)行平穩(wěn)的業(yè)務(wù)流程體系，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、真實(shí)性。

根據(jù)事業(yè)單位的工作特點(diǎn)和工作內(nèi)容，系統(tǒng)設(shè)置、優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控流程，明確各專業(yè)崗位的工作職責(zé)。嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相互分離機(jī)制，根據(jù)工作需要采取財(cái)務(wù)輪崗制度，及時(shí)修改、完善及補(bǔ)充制度內(nèi)容，堵塞制度管理中的短板漏洞，使制度建設(shè)涵蓋事業(yè)單位業(yè)務(wù)管理的各個(gè)方面。

（三）加大新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力度

強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督管理職能，徹底改善以往財(cái)務(wù)內(nèi)控與會(huì)計(jì)核算被弱化、“兩張皮”的現(xiàn)象。以順應(yīng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理未來發(fā)展趨勢為目標(biāo)，借助新制度合理建設(shè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，將單位財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表融入統(tǒng)一的新會(huì)計(jì)管理職能中，建立部門之間的責(zé)任關(guān)聯(lián)，建立財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

根據(jù)國家行政事業(yè)單位的內(nèi)控規(guī)范規(guī)定，建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)績效評估和風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，排查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，定期開展全面、系統(tǒng)的內(nèi)部環(huán)境和外部市場穩(wěn)定性評估，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、管理審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察充分融合。把握財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制核心點(diǎn)，將財(cái)務(wù)內(nèi)控貫穿事業(yè)單位管理全過程，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控與會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)銜接。

事業(yè)單位要根據(jù)審計(jì)部門單獨(dú)設(shè)置、單獨(dú)開展工作的特性，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控與內(nèi)部審計(jì)工作部門，使其借助財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析定期開展內(nèi)部審計(jì)，必要時(shí)可聘請第三方開展業(yè)務(wù)項(xiàng)目審核。開展財(cái)務(wù)內(nèi)控結(jié)果與審計(jì)過程綜合評估，實(shí)施綜合整改，通過多方發(fā)力建立事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)控聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)要圍繞人才隊(duì)伍建設(shè)和素質(zhì)提升，根據(jù)內(nèi)控制度規(guī)范要求及時(shí)開展培訓(xùn)，提升其防范風(fēng)險(xiǎn)的能力及解讀國家政策法規(guī)的能力。利用網(wǎng)絡(luò)資源發(fā)揮制度優(yōu)勢，建設(shè)作風(fēng)過硬、業(yè)務(wù)精良、樂于奉獻(xiàn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控隊(duì)伍。

建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控隊(duì)伍要具有長遠(yuǎn)規(guī)劃，要將隊(duì)伍建設(shè)、企業(yè)文化建設(shè)、培養(yǎng)正確的價(jià)值取向與履行社會(huì)責(zé)任相結(jié)合，將誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)和開拓創(chuàng)新作為團(tuán)隊(duì)精神，借助現(xiàn)代育人理念，強(qiáng)化法律觀念、培養(yǎng)道德情操、提升整體素質(zhì)。

為財(cái)會(huì)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和接受繼續(xù)教育的機(jī)會(huì)，有針對性地指導(dǎo)其開展財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作信息化建設(shè)，借助預(yù)算一體化管理平臺(tái)推進(jìn)財(cái)務(wù)信息共享，提升智能化業(yè)務(wù)處理能力，推進(jìn)高素質(zhì)財(cái)務(wù)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)不斷向縱深方向發(fā)展。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)

建立財(cái)務(wù)內(nèi)控工作信息化建設(shè)流程標(biāo)準(zhǔn)，以提高部門間的溝通效率、發(fā)揮事業(yè)單位指導(dǎo)職能為前提，保證內(nèi)部控制報(bào)告信息系統(tǒng)、事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)、國庫集中支付系統(tǒng)與預(yù)算一體化管理系統(tǒng)相互兼容。

從事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際需求出發(fā)，發(fā)揮政府采購系統(tǒng)的職能，積極開展與科研單位的合作，開發(fā)OA辦公協(xié)同管理系統(tǒng)，推進(jìn)人事管理、財(cái)務(wù)管理和資金管理之間的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)和信息共享，借助信息技術(shù)推進(jìn)財(cái)務(wù)管理智能化進(jìn)程。

開發(fā)建立內(nèi)部信息篩選收集整合數(shù)據(jù)庫，定期更新發(fā)布相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與企業(yè)業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)控制效果相疊加，拓展財(cái)務(wù)內(nèi)控的覆蓋面。

加快流程建設(shè)步伐，從項(xiàng)目運(yùn)行開始，以預(yù)算導(dǎo)向、核算途徑、采購合同和資產(chǎn)評估為主要內(nèi)容，形成完整的閉環(huán)管理體系，將財(cái)務(wù)內(nèi)控決策監(jiān)督職能貫穿于事業(yè)單位發(fā)展的全過程。

與此同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)要圍繞減少固定資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)預(yù)算控制進(jìn)行，構(gòu)建法律法規(guī)制度體系，研發(fā)專業(yè)的內(nèi)控軟件，實(shí)施信息透明化管理，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控在質(zhì)量控制和成本控制方面的作用。

五、結(jié)語

強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，要以增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)為前提，以構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系為目標(biāo)，以加大制度落實(shí)執(zhí)行力度為載體，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)為依托，借助預(yù)算一體化管理平臺(tái)推進(jìn)財(cái)務(wù)信息共享，提升智能化業(yè)務(wù)處理能力，推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)不斷向縱深方向發(fā)展。

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