新時代高質(zhì)量發(fā)展背景下高校內(nèi)部控制有效性探析

文/常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院 孫劉平 唐穎

高校承擔(dān)著“為黨育人、為國育才”的歷史責(zé)任，是黨和國家賦予的崇高使命，為社會和國家培養(yǎng)了一批又一批擔(dān)當(dāng)民族復(fù)興大任的時代新人，培養(yǎng)了一代又一代德智體美勞全面發(fā)展的社會主義建設(shè)者和接班人。

教育是強(qiáng)國的根本。長期以來，高等教育為國家和地方發(fā)展提供了大量的創(chuàng)新人才，在助力地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中功不可沒。雖然中央和地方政府出臺了加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的相關(guān)制度，但個別高校只重視高校的外在影響，高校之間盲目攀比規(guī)模和科研數(shù)量等方面的建設(shè)，忽略了高校內(nèi)部控制制度體系建設(shè)和治理能力的提升，會造成某些領(lǐng)域出現(xiàn)腐敗案件或發(fā)生師德師風(fēng)缺失的嚴(yán)重問題，影響高校的社會聲譽(yù)和高質(zhì)量發(fā)展的步伐。必須貫徹落實內(nèi)部控制的政策，從而提高高校內(nèi)部控制的有效性、提高高校內(nèi)部治理能力，保障高校的各項經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范運行。

一、提高高校內(nèi)部控制有效性的意義

內(nèi)部控制即是規(guī)范、監(jiān)督和管理單位的各項活動尤其是經(jīng)濟(jì)活動，使之有序規(guī)范運行，以便完成既定的控制目標(biāo)。有效性是指取得好效果、質(zhì)量好、有價值。內(nèi)部控制建設(shè)有效性實質(zhì)上包含兩個層面：一是內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，二是內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性。高校內(nèi)部控制的有效性，就是要在高校內(nèi)部建立健全內(nèi)控機(jī)制，有效推動高校各項工作有序開展。同時，需要引起高校領(lǐng)導(dǎo)層和全校教職工的高度關(guān)注，確保具體工作中內(nèi)部控制制度能夠有效貫徹落實。

高校內(nèi)部控制制度能夠規(guī)范高校的各項經(jīng)濟(jì)活動，保障教學(xué)、科研、資產(chǎn)管理的正常運行，增強(qiáng)高校內(nèi)部治理和控制管理風(fēng)險能力，從而在高校內(nèi)部建立“嚴(yán)肅、一絲不茍”的校園文化，提高全體教職工的廉潔意識，維護(hù)高校的社會聲譽(yù)，不斷提升高校的社會影響力。

二、新時代高質(zhì)量發(fā)展背景下高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

雖然在國家相關(guān)政策的指引下，高校都能按照上級文件精神制訂本校內(nèi)部控制的相關(guān)制度，但是從高校的內(nèi)部控制建設(shè)及職能履行來說，我國大部分高校內(nèi)部控制建設(shè)存在諸多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）缺少系統(tǒng)性的內(nèi)部控制制度。黨的十八大以來，為了加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，國家和相關(guān)主管部門出臺了不少有關(guān)內(nèi)部控制的法律、法規(guī)，如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《中華人民共和國預(yù)算法》，并修訂了《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，但不少高校沒能建立健全與新時代高質(zhì)量發(fā)展的新形勢相適應(yīng)的符合自身發(fā)展的制度和決策，許多方面的治理能力和規(guī)范管理存在漏洞。例如，隨著高校后勤社會化的發(fā)展，高校后勤、物業(yè)和食堂、部分高校的校辦企業(yè)的管理存在高風(fēng)險，對人、財、物的資源利用效率評估不夠，甚至出現(xiàn)監(jiān)督缺位，腐敗現(xiàn)象時有發(fā)生。高校普遍重視對財政資金的控制，如縱向科研經(jīng)費管理較為規(guī)范；但是在非財政資金管理方面存在漏洞，如橫向科研資金的管理（高校的配套和獎勵經(jīng)費使用），是造成高校職務(wù)犯罪的主要原因之一。

（二）高校內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。高等教育事業(yè)作為國家的重要公共服務(wù)領(lǐng)域，資金來源主要是國家或地方政府財政撥款預(yù)算收入，社會捐贈和高校自籌為輔。隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大，新校區(qū)建設(shè)、基礎(chǔ)建設(shè)資金較大，會計、審計監(jiān)督缺位，腐敗現(xiàn)象層出不窮；高校都在促進(jìn)信息化內(nèi)涵建設(shè)，由于技術(shù)領(lǐng)域附加值高，投入資金多，存在較大風(fēng)險；各項經(jīng)濟(jì)活動存在不同程度的風(fēng)險，少數(shù)高校分管領(lǐng)導(dǎo)和參與活動的教職工風(fēng)險防控意識低，高校層面內(nèi)部控制監(jiān)督制度落實不到位，發(fā)生個別腐敗現(xiàn)象，如招生、基建、招標(biāo)等部門參與同志利用職務(wù)之便收取賄賂，金額較大，從而對高校聲譽(yù)造成較大的社會影響。

（三）內(nèi)部會計控制滯后性。高等高校屬于公益性機(jī)構(gòu)，高校的資金收入來源主要是通過年度預(yù)算來獲得政府財政支持，政府和相關(guān)部門出臺了一些相關(guān)法規(guī)對預(yù)算資金進(jìn)行規(guī)范。高校經(jīng)濟(jì)活動往往是以內(nèi)部會計控制為主，但會計監(jiān)督主要發(fā)生在事后控制上（事后報銷業(yè)務(wù)辦理），因此總是處于被動的滯后狀態(tài)，不能充分反映出市場經(jīng)濟(jì)條件下內(nèi)部控制的本質(zhì)要求。

（四）高校內(nèi)部控制的外部監(jiān)督力度不夠。內(nèi)部監(jiān)督主要是通過財務(wù)、審計、資產(chǎn)管理、紀(jì)委辦等職能部門在高校內(nèi)部對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，注重對經(jīng)濟(jì)活動的決策程序和執(zhí)行全過程進(jìn)行監(jiān)督。外部監(jiān)督是社會主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度的一個重要方面，也稱第三方監(jiān)督或社會監(jiān)督。為了客觀反映高校經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范性和社會效益，在外部監(jiān)督過程中，客觀上受到時間和監(jiān)督范圍的限制，自然限定了審計的范圍、審計的內(nèi)容；同時受到高校主觀上的監(jiān)督審計意見，需要得到審計對象的認(rèn)可，此前提下出具的審計報告，監(jiān)督的力度將大打折扣。

（五）相關(guān)人員能力薄弱。高校出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象，從內(nèi)部控制方面分析主要有兩個原因：一是財務(wù)部門會計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會計人員在審核原始憑證時需要嚴(yán)格履行財經(jīng)政策，以高度負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度對待工作，審核人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，才能保障會計監(jiān)督職責(zé)得以實現(xiàn)。但現(xiàn)實情況是，有些高校會計人員人力不足、個別會計人員業(yè)務(wù)不熟練產(chǎn)生工作失誤。二是經(jīng)費尤其是有大額科研經(jīng)費使用者自律能力不足。經(jīng)費使用者為了個人利益，導(dǎo)致會計信息失真，如原始憑證的真?zhèn)?、憑證要素是否齊全、授權(quán)審批是否符合規(guī)定、相關(guān)支撐材料是否齊全等，會計人員只能在權(quán)限范圍內(nèi)認(rèn)定，有一定的局限，難以識別業(yè)務(wù)的真實性，容易出現(xiàn)腐敗問題。

（六）關(guān)鍵崗位人員不能定期輪崗。由于高校往往以崗位需求導(dǎo)向招聘人員，崗位的職責(zé)與人員的專業(yè)化匹配都較高，如基建、財務(wù)、招標(biāo)、合同管理、資產(chǎn)管理等崗位都要有專業(yè)知識。高校往往財務(wù)部門會計人員相對較多，可以實施定期輪崗的制度；而其他經(jīng)濟(jì)活動較重要部門可能因為人員較少，或者部門領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為方便業(yè)務(wù)辦理，某些經(jīng)濟(jì)活動重要崗位長期一人或極少幾個人從事相關(guān)業(yè)務(wù)活動，就會形成腐敗的環(huán)境。

三、提升高校內(nèi)部控制有效性的舉措

（一）不斷提升依法治校理念，營造風(fēng)清氣正內(nèi)部控制環(huán)境?！吨腥A人民共和國會計法》第二十七條規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。為進(jìn)一步提升會計人員的監(jiān)督能力，高校應(yīng)該嚴(yán)格按照《會計法》第三十九條規(guī)定，引導(dǎo)會計人員遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對會計人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。會計人員應(yīng)該將會計監(jiān)督落到實處，應(yīng)建立會計監(jiān)督細(xì)則，明確會計人員的監(jiān)督責(zé)任，定期在一定范圍內(nèi)進(jìn)行輪崗，增強(qiáng)業(yè)財融合意識，在各項經(jīng)濟(jì)活動的報銷業(yè)務(wù)方面認(rèn)真負(fù)責(zé)，堅持按照制度辦事，將腐敗現(xiàn)象遏制在萌芽狀態(tài)，營造風(fēng)清氣正的會計監(jiān)督環(huán)境。高校應(yīng)在全體教職員工范圍加大宣傳力度，促使每位教職員工能夠認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，腐敗現(xiàn)象關(guān)系到高校的榮譽(yù)和社會的影響力，不斷提高全校教職工的集體榮譽(yù)感，實現(xiàn)自我價值觀。新時代社會主義高質(zhì)量發(fā)展時期，高校是育人的高地，面臨著復(fù)雜多樣性的社會環(huán)境，高校黨委和領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)加強(qiáng)重視，做好高校內(nèi)部控制的設(shè)計，為高校的高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）優(yōu)化高校內(nèi)部控制隊伍建設(shè)，提升內(nèi)部監(jiān)督綜合能力。高校內(nèi)部控制建設(shè)的具體落實主要靠專業(yè)的人才隊伍來執(zhí)行，提升參與監(jiān)督的專業(yè)人員的綜合素養(yǎng)，才能保障監(jiān)督的有效性。一是高校各個層面要重視財務(wù)監(jiān)督工作，支持對會計隊伍的建設(shè)，提升會計人員綜合業(yè)務(wù)能力，為落實會計監(jiān)督打下堅實的基礎(chǔ)。二是注重高校內(nèi)部審計隊伍建設(shè)和培養(yǎng)，提高內(nèi)部審計人員審計業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，打造“信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔”的專業(yè)化審計隊伍。通過校內(nèi)巡查和干部離任審計等業(yè)務(wù)提升審計人員的業(yè)務(wù)能力，為高校日常經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范運行保駕護(hù)航。三是提高高校決策層的監(jiān)督意識，適當(dāng)吸引會計、審計業(yè)務(wù)骨干和有一定管理能力的人員作為領(lǐng)導(dǎo)干部，形成“一崗雙責(zé)”的自我革新意識，同時強(qiáng)化重點崗位教職員工財經(jīng)政策的培訓(xùn)宣傳力度，強(qiáng)化對會計人員監(jiān)督職責(zé)的認(rèn)可度。四是嚴(yán)格落實關(guān)鍵崗位的定期輪崗制度。參與高校經(jīng)濟(jì)活動較重要的崗位人員需定期輪崗或換崗，能較好地避免“燈下黑”的腐敗現(xiàn)象。

（三）完善內(nèi)部控制流程。制定業(yè)務(wù)流程是高校在各項經(jīng)濟(jì)活動中落實內(nèi)部控制的一種有效手段，業(yè)務(wù)流程可以分為業(yè)務(wù)過程控制流程和內(nèi)部會計控制流程。通過流程的制定，能夠?qū)γ宽椊?jīng)濟(jì)活動從前期調(diào)研、立項、資金預(yù)算審批、項目實施、驗收結(jié)算等各個環(huán)節(jié)做到全過程監(jiān)督，能更好地體現(xiàn)相關(guān)人員的職能職責(zé)，達(dá)到很好的監(jiān)督效果。如高校物資采購的招標(biāo)與采購流程、出差申請和財務(wù)報銷等業(yè)務(wù)流程，保障業(yè)務(wù)經(jīng)費適用的真實性。控制流程的設(shè)置還應(yīng)注重部門的崗位職責(zé)與業(yè)務(wù)的相關(guān)性原則。

（四）通過網(wǎng)絡(luò)平臺加強(qiáng)信息公開與提高業(yè)務(wù)辦理過程監(jiān)督。隨著科技的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)成為經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制的有效手段，高校建立完善的信息交流平臺，可以有效改善高校的內(nèi)控現(xiàn)狀。一是高校內(nèi)部信息共享系統(tǒng)，可以使相關(guān)教職工在一定范圍內(nèi)了解高校的動態(tài)信息，更好地明確自己在一定時期內(nèi)承擔(dān)高校的工作任務(wù)和職責(zé)，并能及時更新業(yè)務(wù)進(jìn)程。同時，可以使部門負(fù)責(zé)人方便了解相關(guān)業(yè)務(wù)的工作進(jìn)度，便于實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。二是建立信息交流共享平臺，可以實現(xiàn)資產(chǎn)、財務(wù)、科研管理、人事、學(xué)生注冊等信息資源的整合。三是可以將更多的經(jīng)濟(jì)活動通過信息平臺按照各條業(yè)務(wù)流程進(jìn)行辦理，如財務(wù)報銷、合同審核、資產(chǎn)管理等，內(nèi)部控制流程以先進(jìn)的信息技術(shù)通過網(wǎng)絡(luò)辦理，大大提高了辦事效率和過程監(jiān)督的內(nèi)控效果。

（五）提高內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量，完善高校內(nèi)部巡查監(jiān)督機(jī)制建設(shè)。高校內(nèi)部會計監(jiān)督處于內(nèi)部控制的博弈關(guān)鍵環(huán)節(jié)，會計人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)，做好原始憑證的審核和業(yè)務(wù)真實性的流程材料搜集與整理，確保相關(guān)材料的真實性和完整性。高校內(nèi)部審計通過邀請第三方會計師事務(wù)所進(jìn)行的專項審計和干部離任審計是一種有效的內(nèi)部監(jiān)督方式，會計師事務(wù)所要對委托方負(fù)責(zé)，審計過程要嚴(yán)格按照審計原則對審計范圍內(nèi)的所有活動做出詳細(xì)核驗，要求財務(wù)部門對提供的材料真實性和完整性作出承諾，最終出具客觀的審計報告。高校內(nèi)部定期巡查制度是內(nèi)部控制建設(shè)的有利補(bǔ)充，具有事前、事中監(jiān)督的作用，為高校的內(nèi)部控制有效性起到了補(bǔ)充作用。

（六）重視外部監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步提高高校內(nèi)部控制的有效性。近年來，巡視制度可以發(fā)現(xiàn)高校各個層面的問題所在，但受到巡視對象的選取和巡視的時間期限限制，為腐敗現(xiàn)象留了一定的空間。要增強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)活動參與者的內(nèi)控意識，高校全體教職工自覺遵守財經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格按照流程規(guī)范業(yè)務(wù)辦理、提高各項經(jīng)費使用的真實性和有效性。高校應(yīng)充分發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢，搭建信息共享平臺，財務(wù)、審計、紀(jì)檢等監(jiān)督部門可以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動信息共享，能夠多方位對信息進(jìn)行分析和研判，節(jié)約人力資源成本，節(jié)約各級各類資源，大力提高高校內(nèi)部控制的效果。

在新的形勢下，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，高校的發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)費自然大幅度增加。高校是以財政撥款收入、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營收入、其他收入等獲得資金的辦學(xué)模式，提高高校內(nèi)部控制的有效性，才能保障高校的可持續(xù)發(fā)展。高校還需制定科學(xué)有效的預(yù)警和預(yù)防措施，注重風(fēng)險評估和風(fēng)險管理，才能在新時代中國特色社會主義階段真正實現(xiàn)“為黨育人、為國育才”的歷史責(zé)任。高校要深入學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平總書記重要講話精神，把握高等教育高質(zhì)量發(fā)展要求，科學(xué)把脈、精準(zhǔn)施策，有效解決制約性、瓶頸性問題，進(jìn)一步提升培養(yǎng)一流人才、服務(wù)國家戰(zhàn)略需求、爭創(chuàng)世界一流的能力和水平，為全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家提供有力支撐。