建筑施工企業(yè)分公司模式的財稅籌劃探析

摘 要：近年來，我國建筑企業(yè)改革和發(fā)展取得了矚目的成就，越來越多的建筑施工企業(yè)也順應(yīng)時代進行了多方位的創(chuàng)新實踐。在實務(wù)操作中，為了符合當?shù)氐恼袠苏?，以及確保產(chǎn)值和稅源都留在當?shù)兀ㄖ髽I(yè)一般采取設(shè)立分公司的模式進行經(jīng)營承攬和日常管理，分公司一般采取獨立核算的會計模式。對于該種模式下的建筑施工企業(yè)來說，必須保證財稅籌劃的合理性。文章主要分析了建筑施工企業(yè)分公司模式的財稅籌劃過程中存在的一些風險，針對其提出了改進措施并對企業(yè)的財稅管理發(fā)展做出了展望。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 分公司模式 財稅籌劃

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）08-103-02

一、建筑企業(yè)分公司財稅籌劃概述

（一）建筑企業(yè)分公司財稅籌劃重要性

建筑施工企業(yè)在推進分公司模式建設(shè)的過程中，要注重財稅處理方式和制度的同步推進，確保分公司模式下財稅處理方法有明確的參考標準以及可靠的過程控制，這是建筑施工企業(yè)財稅管理的關(guān)鍵，是保證整個財務(wù)管理工作質(zhì)量的重點。隨著建筑行業(yè)發(fā)展的需要，很多大中型建筑施工企業(yè)會在不同地點設(shè)立分公司，形成規(guī)?；?jīng)營。由于建筑施工是一項任務(wù)量巨大的工程，且基于分公司模式的經(jīng)營管理很難完全復(fù)制總公司的戰(zhàn)略目標及經(jīng)營手段，所以極易在公司運轉(zhuǎn)中出現(xiàn)管理目標不明確、管理不到位等問題，這些問題的堆積會在一定程度上對建筑施工企業(yè)的財稅管理等方面帶來一定的風險。因此，加強建筑施工企業(yè)分公司模式的財稅管控，對推進企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展至關(guān)重要。

（二）建筑企業(yè)分公司財稅管理現(xiàn)狀

隨著建筑行業(yè)的蓬勃發(fā)展，一家大中型建筑單位可能會在不同區(qū)域下設(shè)四五個分公司，在全國范圍內(nèi)形成自有品牌輻射。雖然成立更多的分公司能在經(jīng)營承攬上帶來一定的經(jīng)濟規(guī)模效益、謀求地方區(qū)域滾動式發(fā)展，但是眾多分公司在自身經(jīng)營管理時，并沒有根據(jù)總公司的整體布局來定位自身業(yè)務(wù)，總公司難以對各個分公司做到統(tǒng)籌兼顧，例如，各地的稅收優(yōu)惠政策相差很大，由于項目體量大，總公司難以確保財稅管理絕對到位，分公司自行理解各地政策時可能由于理解偏差從而做出違規(guī)違法行為。其次，總—分公司的模式還處在粗放式管理階段，建筑行業(yè)內(nèi)沒有統(tǒng)一的標桿可以借鑒，導(dǎo)致財務(wù)管理工作的開展都像是摸著石頭過河；分公司管理者水平也參差不齊，存在對分公司管理理念的空白、缺乏豐富的實操經(jīng)驗的短板，面對突發(fā)情況不能提出行之有效的解決方案。再者，由于背靠總公司的管控，管理者對分公司的管理態(tài)度比較隨意，很多財稅工作的開展都比較被動且落后，自主管理意識不強，很難根據(jù)當?shù)卣哌M行靈活變通。

二、分公司財稅籌劃風險分析

（一）與政策相關(guān)風險

第一，未衡量子、分公司稅收利弊，隨意選擇成立類型。例如，甲建筑企業(yè)為了擴展A地業(yè)務(wù)，準備在A地新設(shè)一家分支機構(gòu)，在選擇企業(yè)組織形式時，應(yīng)該先進行有關(guān)的稅務(wù)籌劃。方案一：成立子公司乙，具有法人資格，獨立承擔民事責任，自負盈虧。假設(shè)第一年總公司甲實現(xiàn)利潤總額1000萬元，子公司乙虧損500萬元，則從集團層面需要繳納1000×25%=250萬元的企業(yè)所得稅，子公司乙的虧損只能用其自身以后年度的盈利進行彌補。方案二：成立分公司丙，在總公司授權(quán)范圍內(nèi)進行經(jīng)營，獨立核算，合并總公司一起計算企業(yè)所得稅，假設(shè)第一年總公司甲實現(xiàn)利潤總額1000萬元，分公司丙虧損500萬元，則從集團層面需要繳納（1000-500）×25%=125萬元的企業(yè)所得稅，較方案一相比節(jié)約稅金流出125萬元。所以選擇分公司模式，不僅可以使集團層面應(yīng)納稅所得額得以延緩，還能降低所得稅稅負。

第二，對行業(yè)經(jīng)濟、財稅政策理解不準確、不深入，對政策紅利反應(yīng)不及時。例如，根據(jù)國稅發(fā)（2008）28號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，分公司下屬項目不再進行預(yù)繳企業(yè)所得稅，由分公司集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。若不能及時知曉或充分利用該政策，還延用工程項目管理思路，在項目申請開具對上發(fā)票時就繳納預(yù)繳部分，會帶來資金提前流出的壓力，不利于財稅管理工作的全盤統(tǒng)籌。

第三，不關(guān)注納稅信用評級。良好的納稅信用已然成為納稅人的一個重要標志。新成立的分公司一般滿足在評價年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營收入且評價指標得分70分以上的條件，納稅信用等級為M級。如果分公司怠于及時向稅務(wù)機關(guān)溝通反映，疏忽良好納稅信用體系的建設(shè)，帶來企業(yè)信譽上的風險。同時，被一直定位在M級分公司不能享受增值稅留抵退稅，還有很多稅收優(yōu)惠政策也受限，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

（二）與分公司自身管理有關(guān)的風險

第一，分公司財務(wù)人員經(jīng)驗不夠，思想站位不高。由于財務(wù)人員常年接手項目工作，接觸的業(yè)務(wù)重復(fù)且單一，加上項目的片區(qū)性和流動性較強，導(dǎo)致一批管理人員同時負責幾個項目，缺乏公司層面財務(wù)管理的經(jīng)驗，隊伍的建設(shè)滿足不了日益變化的市場需求。若要處理公司層面的業(yè)務(wù)，略顯動力不足。

第二，沒有平衡好經(jīng)濟利益與稅負的關(guān)系。在異地設(shè)立分公司時，通常為了與當?shù)卣_成戰(zhàn)略合作的目標，在基礎(chǔ)建設(shè)方面滾動發(fā)展，會積極響應(yīng)將產(chǎn)值和稅收都留在當?shù)氐奶栒?，存在忽略企業(yè)成本效益原則的情況。這要求分公司在承攬項目前就做好合理的上場策劃，平衡好企業(yè)稅負以及利潤，完成目標利潤率的同時，也保持稅負率與行業(yè)的平均水平持平。

第三，分公司法律意識薄弱。分公司在履行經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的糾紛，由于其沒有法人主體資格，涉及的訴訟風險總公司也難逃其咎。若不關(guān)注分公司出現(xiàn)業(yè)務(wù)合同管理風險、擔保風險、信譽損害風險以及其他風險等，造成不可補救的蝴蝶效應(yīng)，不僅嚴重阻礙分公司的正常運營和穩(wěn)定發(fā)展，也影響總公司的整體戰(zhàn)略布局和良好的社會信譽。

第四，不恰當稅務(wù)籌劃的風險。分公司在進行稅務(wù)籌劃時，是否正確理解了合理籌劃的內(nèi)涵？明確其是在稅法允許的范圍內(nèi)進行合法、合理、合規(guī)的方式來減輕企業(yè)的稅負壓力。惡意籌劃行為將引起稅務(wù)機關(guān)進行重點監(jiān)督和稽查，若造成了違法行為，還要繳納大額滯納金和罰金，嚴重影響納稅信用等級評價。

（三）與稅務(wù)部門相關(guān)的財稅風險

分公司在執(zhí)行政策時，存在執(zhí)法偏差的風險。因為在實施現(xiàn)行稅法和相關(guān)條例、暫行規(guī)定的過程中，存在一定比例的稅政司法彈性空間，加之各地稅務(wù)機關(guān)往往都擁有一定程度的自由裁量權(quán)，同時在一線稅務(wù)局和稅務(wù)執(zhí)法機構(gòu)的行政人員的業(yè)務(wù)能力和司法素質(zhì)也參差不齊，會導(dǎo)致在與不同的稅務(wù)局進行溝通時，就具體實施細則方面存在一定的爭議，產(chǎn)生不必要的溝通成本，也降低了稅務(wù)局對新設(shè)企業(yè)的好感。此外，還存在完成企業(yè)所得稅匯算清繳后分公司申請退稅，或者注銷該分公司時辦理清稅事宜，提供的資料不滿足稅務(wù)局要求，或是辦理時間過長而遲遲收不到退稅的情況，產(chǎn)生開戶容易銷戶難帶來的種種問題。

三、建筑企業(yè)設(shè)立分公司模式的財稅籌劃防范措施

（一）加快業(yè)財融合，規(guī)范業(yè)務(wù)流程管理

隨著金稅四期工程的實施，全面以數(shù)治稅的時代開啟，大數(shù)據(jù)將企業(yè)稅費信息“一戶式”智能歸集，實現(xiàn)對同一企業(yè)不同時期、不同稅費種以及整個行業(yè)鏈上下游企業(yè)的情況自動分析監(jiān)控，監(jiān)管企業(yè)各個環(huán)節(jié)是否合法合規(guī)。例如，查處的某商貿(mào)公司，在一年間共取得增值稅專用發(fā)票5068份，金額51683萬元，且貨物品名主要為家電和農(nóng)產(chǎn)品，但同期卻開出了559份共50577萬元品名均為廢舊鋼鐵、塑料、廢銅的專用發(fā)票，進銷項貨物嚴重不匹配，判處虛開增值稅發(fā)票罪。同時，電子發(fā)票服務(wù)平臺系統(tǒng)正在全面推廣，不僅實現(xiàn)了發(fā)票自身管理和服務(wù)方式的調(diào)整，還將牽引推動納稅服務(wù)、稅款征收、稅務(wù)稽查、監(jiān)督內(nèi)控等其他業(yè)務(wù)變革，分公司在創(chuàng)立之初更應(yīng)該制定嚴謹?shù)臉I(yè)務(wù)審批流程，稅務(wù)管理實現(xiàn)從申請開票、交付、確認、查驗、抵扣、風控、服務(wù)保障等全生命周期管理，做好新形勢下的財稅管理工作，解決生產(chǎn)經(jīng)營過程中的財稅疑難問題，做好業(yè)財融合，充分利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策，突破企業(yè)財稅管理的瓶頸，洞析現(xiàn)行稅制下稅企間財稅爭議及解決途徑，全面降低財稅風險。

（二）轉(zhuǎn)變管理思路，提升人員業(yè)務(wù)能力

堅持以“人才為先、守正創(chuàng)新”為指導(dǎo)思想，穩(wěn)步建設(shè)財會隊伍。近年來，財會人才的結(jié)構(gòu)也在發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，我們企業(yè)不再缺乏核算型會計，而是應(yīng)該選擇性地向管理型會計發(fā)展，將業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)、管理融為一體，適應(yīng)瞬息萬變的經(jīng)濟模式。管理者既要做好專業(yè)的帶頭人，更要做好接受新興事物的開創(chuàng)人。企業(yè)內(nèi)部組織定期學(xué)習研討活動，將各自先進的管理模式和成熟的業(yè)務(wù)流程分享給各個分公司的財務(wù)負責人，另一方面從隊伍中選出業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)優(yōu)秀的中高層財稅管理人員，進行外派交流和學(xué)習研究。

（三）搭建財務(wù)共享平臺，完善內(nèi)控體系建設(shè)

建筑企業(yè)分公司要充分運用信息化在管理體系中的作用，針對自身具有業(yè)務(wù)重復(fù)化、項目分散化、流程標準化程度高的特點，搭建一個高效的財務(wù)共享平臺，既能及時傳導(dǎo)總公司對各種政策落實的指導(dǎo)意見，又能實現(xiàn)數(shù)據(jù)和賬務(wù)的共享，以促進總公司降低成本、提高效率、加強管控。總公司下屬的分公司可以適當取消負責財務(wù)審核功能，交由共享中心審核部門處理，根據(jù)需要保留財務(wù)分析、業(yè)務(wù)支持、申報納稅等智能模塊，也可以通過RPA機器人流程自動化技術(shù)，處理大量重復(fù)性的工作，只要前期設(shè)計好程序，做好流程、文件、數(shù)據(jù)的標準化，RPA就能做到24小時不間斷執(zhí)行任務(wù)并且準確無誤，大大降低了人為因素出錯的風險。相比企業(yè)較外部風險的不可控性，內(nèi)部風險一般更容易識別、管理和控制。因此，制定適合分公司的財務(wù)制度和內(nèi)控手段至關(guān)重要。對例如內(nèi)控流程存在重大缺陷或內(nèi)部控制執(zhí)行不力，對企業(yè)規(guī)章制度、經(jīng)濟合同和重要決策的財務(wù)風險審核不到位，基礎(chǔ)賬務(wù)處理錯誤未及時修改導(dǎo)致企業(yè)賬實、賬表嚴重不符等情況，應(yīng)當追究相關(guān)人員的責任。分公司以此方法來構(gòu)建一種科學(xué)的企業(yè)財稅風險監(jiān)控管理評價體系，從而基本實現(xiàn)了有效、動態(tài)、全面化的財稅風險評估管理。

四、結(jié)語

建筑企業(yè)發(fā)展已經(jīng)進入到新的歷史階段。越來越多的企業(yè)通過設(shè)立分公司模式來開拓市場，承攬工程任務(wù)。因建筑行業(yè)的特點，其分公司的設(shè)立、核算、管理到發(fā)展都存在一定的特殊性。在財稅管理方面，首先應(yīng)該提高規(guī)范化流程的建設(shè)標準、加大執(zhí)行內(nèi)控制度的力度，減少企業(yè)的財務(wù)風險；其次，根據(jù)地域不同進行精細化差別運營，使其在整體戰(zhàn)略下實現(xiàn)靈活的自我管理；再次，正確解讀稅收政策和特殊紅利，平衡利潤、現(xiàn)金流和稅負率三大指標；最后，轉(zhuǎn)變思路，從基層的會計核算，變?yōu)閷緦用娴呢攧?wù)工作進行全局統(tǒng)籌規(guī)劃。綜上所述，分公司要深入分析問題并加以整改，促使建筑施工企業(yè)的財稅處理方法朝著更高效、更科學(xué)的方向發(fā)展。

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（作者單位：中鐵十六局集團城市建設(shè)發(fā)展有限公司 北京 100018）

[作者簡介：文悄，碩士研究生，研究方向：稅務(wù)管理。]

（責編：賈偉）