乳制品行業(yè)應(yīng)收賬款管理優(yōu)化研究

摘 要：近年來，由于新冠疫情的影響，乳制品公司的應(yīng)收賬款問題使公司面臨重大的財務(wù)危機(jī)。文章運(yùn)用圖表分析、案例分析等研究手段分析貝因美公司的應(yīng)收賬款的管理問題。研究發(fā)現(xiàn)貝因美公司存在客戶信用管理不到位、銷售信用審批不規(guī)范、客戶信用風(fēng)險監(jiān)控不力等問題。針對貝因美公司的核心業(yè)務(wù)，建議加強(qiáng)對應(yīng)收賬款事前、事中、事后的監(jiān)督管理，優(yōu)化公司應(yīng)收賬款回收流程，構(gòu)建相關(guān)報告，并針對主要風(fēng)險因素提出相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：乳制品企業(yè) 應(yīng)收賬款 風(fēng)險管理

中圖分類號：F230? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）08-088-04

一、引言

由于新冠肺炎疫情的影響，企業(yè)間競爭的激烈性與日俱增。很多企業(yè)采用信貸銷售的辦法來增加自己的銷售量，從而提升公司在市場上的競爭力。但是若企業(yè)不注重對應(yīng)收賬款的風(fēng)險控制，一味地擴(kuò)張自己的市場份額，這樣會使公司的資金流動出現(xiàn)問題。反之，如果企業(yè)過度縮減應(yīng)收賬款的數(shù)額，那么企業(yè)在市場上的競爭力會相對降低。作為一家擁有良好經(jīng)營的上市企業(yè)，貝因美公司在應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理方面卻顯示出其不夠成熟的一面，出現(xiàn)了財務(wù)及經(jīng)營問題。因此，本文選擇貝因美公司作為案例，分析其應(yīng)收賬款管理中的財務(wù)困境。

二、文獻(xiàn)綜述與相關(guān)概念

（一）文獻(xiàn)綜述

國內(nèi)外學(xué)者從不同角度對應(yīng)收賬款進(jìn)行了研究。李芳萍（2016）認(rèn)為樹立信用監(jiān)督機(jī)制，建立應(yīng)收賬款收回制度，減少應(yīng)收賬款形成壞賬的可能性[1]。羅忠青和劉坤新（2020）認(rèn)為在新冠疫情的大背景下企業(yè)應(yīng)建立健全應(yīng)收賬款管理和風(fēng)險控制體系，提高應(yīng)收賬款的管理效率[2]。任永平等（2018）提出公司應(yīng)收賬款賬齡越大其信用風(fēng)險也就越大，不利于企業(yè)信息披露質(zhì)量的提高[3]。王婧怡（2020）認(rèn)為新冠疫情下醫(yī)藥企業(yè)的應(yīng)收賬款問題日益明顯，應(yīng)從短期和長期兩個方面制定解決辦法以期合理控制應(yīng)收賬款數(shù)額，減少應(yīng)收賬款對醫(yī)藥企業(yè)的影響[4]。趙冰（2022）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注應(yīng)收賬款的事前、事中管理，預(yù)先設(shè)置一整套管理制度，最大水平地減少壞賬的產(chǎn)生[5]。張志昊（2015）認(rèn)為應(yīng)完善對賬戶的信用管理，強(qiáng)化金融流通監(jiān)督和健全營銷體系[6]。

（二）概念

1.應(yīng)收賬款的概念。應(yīng)收賬款是指公司在經(jīng)營過程中所銷售的貨物或提供的服務(wù)而未收回的資金。具體來說，是指買方或接受勞務(wù)的公司應(yīng)支付的貨款、勞務(wù)費(fèi)、稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)。

2.應(yīng)收賬款管理的概念。公司的應(yīng)收賬款管理是企業(yè)根據(jù)相關(guān)的財務(wù)制度和相關(guān)的回款制度來進(jìn)行的。主要包括壞賬準(zhǔn)備計提、賬齡分析、加強(qiáng)日常管理，以及銷售政策的調(diào)控。應(yīng)收賬款的作用主要體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，主要有貸款融資、擴(kuò)大銷售、減少庫存。

三、貝因美公司應(yīng)收賬款風(fēng)險狀況分析

（一）乳制品行業(yè)應(yīng)收賬款管理情況

乳制品是指使用牛乳或羊乳及其加工制品為主要原料，加入或不加入適量的維生素、礦物質(zhì)和其他輔料，使用法律法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所要求的條件，經(jīng)加工制成的各種食品。乳制品行業(yè)在近年發(fā)展形勢良好，特別是酸奶占據(jù)了70%的乳制品市場。目前，我國大部分的乳制品公司都面臨著對應(yīng)收賬款的管理優(yōu)化。隨著乳制品銷量不斷增多，其應(yīng)收賬款也同比增長了17%以上，并且應(yīng)收賬款具有金額大、范圍廣等特點。

（二）貝因美公司簡介

貝因美股份有限公司（以下簡稱貝因美公司）于1992年成立于浙江杭州，并于2011年4月12日在深圳股票市場掛牌上市。在2008年大部分乳制品公司都遭遇三聚氰胺事件后，貝因美作為少數(shù)未被查出問題的公司，其營業(yè)收入迅速增長，逐步躋身于全國乳業(yè)龍頭行列。然而，貝因美2014年的營業(yè)利潤大幅下滑，一度被迫退市。經(jīng)過一系列調(diào)整，2018年末貝因美公司的凈利潤最終實現(xiàn)增長。但貝因美在2019年后并未重回業(yè)界巔峰，其2019年和2020年的凈利潤依然為負(fù)。由于新冠肺炎疫情的影響，其應(yīng)收賬款的數(shù)額也一直居高不下。即便是2021年貝因美集團(tuán)的形勢有所好轉(zhuǎn)，但據(jù)2021年年報顯示其盈利仍然不足。

（三）貝因美公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是企業(yè)表示財務(wù)和效益的一個主要指標(biāo)。從圖1可以看出，2013到2016年，貝因美公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率急劇下降，從最高的21.09%下降到2.19%。2016年以后貝因美公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率雖然有緩慢提高，但始終低于社會平均值。這表明貝因美公司有大量的應(yīng)收賬款占用營運(yùn)資金。另一方面，由于回收過程長，對其進(jìn)行調(diào)查、追蹤與管理將消耗大量的資源和人力。

2.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備分析。由圖2可以看出，貝因美公司2014年末已累計計提了0.25億元的壞賬，而到2017年已增長為4.45億元，增幅驚人。2018年至2020年，應(yīng)收賬款壞賬的規(guī)模不減反增。到2020年末，在新冠肺炎疫情的影響下，壞賬準(zhǔn)備達(dá)到5.03億元，這就意味著公司的應(yīng)收賬款很難收回，其利潤可能會出現(xiàn)急劇下滑。2021年新冠疫情形勢逐漸好轉(zhuǎn)，貝因美公司的壞賬也隨之減少。

3.應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)分析。貝因美公司的財務(wù)報告顯示，截至2021年底，公司應(yīng)收賬款已達(dá)7.42億元，占公司流動資產(chǎn)的33.98%，占總資產(chǎn)的18.23%。2016年到2021年，盡管貝因美公司的應(yīng)收賬款數(shù)量較低，但其應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中所占比例在14%以上，在流動資產(chǎn)中所占比重30%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于20%的優(yōu)良比率。

4.應(yīng)收賬款賬齡分析。應(yīng)收賬款的賬齡為應(yīng)收賬款的到期日。隨著時間的推移，出現(xiàn)壞賬的概率也會增加。由圖4可以看出，2011—2018年，一年以內(nèi)的應(yīng)收款項所占比例在90%以上。2019年以后，由于新冠疫情的影響，一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款有所減少，而多年的應(yīng)收賬款有所增加。

5.應(yīng)收賬款客戶分析。從圖5可以看出，主要客戶占貝因美公司應(yīng)收賬款的比重的總體曲線是向上的，即便是2019年以后新冠疫情的影響，其主要客戶應(yīng)收賬款占比有所下降，但是依舊在20%以上。從上述資料可以看到，貝因美對主要顧客的依賴性非常強(qiáng)。所以，在降低企業(yè)對大用戶的依賴性和降低應(yīng)收賬的風(fēng)險方面，必須加強(qiáng)對應(yīng)收賬款客戶的管理。

四、貝因美公司應(yīng)收賬款風(fēng)險管理存在的問題與對策

（一）貝因美公司應(yīng)收賬款風(fēng)險管理存在的問題

1.客戶信用管理不足。貝因美長期缺少對于客戶的信用管理系統(tǒng)。銷售人員對客戶的信用管理不到位，認(rèn)為只需要知道客戶的基本信息，根本不會去想以后能否按時收回款項。由此可見，貝因美公司并沒有把顧客信用管理工作做得很好。

2.合同管理和執(zhí)行不充分。由于目前我國企業(yè)的銷售合同大多是由銷售部門主導(dǎo)，沒有形成一套行之有效的分級管理體系，這就給公司的經(jīng)營帶來了很大的風(fēng)險。通過與銷售人員的交流，發(fā)現(xiàn)在公司和顧客的購銷合同中，有些條款是很含糊的，沒有完整的執(zhí)行措施。

3.風(fēng)險監(jiān)測能力不足。按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，公司要構(gòu)建顧客誠信檔案，尤其是重點客戶的信用評估系統(tǒng)，并在以后及時進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，監(jiān)測其信用狀況。貝因美公司在與客戶簽約之后，并沒對客戶的動態(tài)進(jìn)行追蹤，僅僅把合約和客戶的資料存入檔案。如果沒有后續(xù)的信用監(jiān)管，特別是在全球疫情尚未結(jié)束的情況下，將會使公司的面臨更多的風(fēng)險。

4.應(yīng)收賬款收回機(jī)制不完善。在銷售完成后，由于銷售部門忽視了應(yīng)收賬款收回義務(wù)，沒有主動與財務(wù)部門聯(lián)系，導(dǎo)致公司的應(yīng)收賬款未能按時回收，進(jìn)而對公司的經(jīng)營產(chǎn)生一定影響，常常造成資金鏈斷裂。因此，要解決我國大型超市拖欠貨款的問題，要有一個完善的購銷系統(tǒng)，并制定出有針對性的解決辦法。

（二）貝因美公司應(yīng)收賬款財務(wù)風(fēng)險防范對策

1.加強(qiáng)信用管理，嚴(yán)格執(zhí)行信用條件。企業(yè)應(yīng)建立誠信體系，從專業(yè)、全面的角度對其進(jìn)行評估，嚴(yán)格審核。要根據(jù)其資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況、還款能力、是否有不良紀(jì)錄等進(jìn)行分類。不同信貸水平的交易和銷售采取不同的策略。

2.建立健全內(nèi)部管理制度。各職能單位要按照工作的優(yōu)先次序進(jìn)行分工。公司的中層管理人員要加強(qiáng)對公司的應(yīng)收賬款管理，強(qiáng)化公司的內(nèi)部監(jiān)管。銷售人員要對顧客的資料有全面的認(rèn)識，并對其進(jìn)行管理。會計人員應(yīng)完善應(yīng)收賬款的登記、催收和報告，并根據(jù)公司的生產(chǎn)和運(yùn)營情況，精確估計應(yīng)收賬款的回收情況、信用價值和償還能力，以減少運(yùn)營虧損。

3.加強(qiáng)風(fēng)險意識和防范。企業(yè)要有清晰的發(fā)展目標(biāo)，并有切合實際的發(fā)展路徑。要堅持可持續(xù)發(fā)展的理念，從發(fā)展的角度來看市場的競爭和機(jī)會，以確保公司的可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)顧客信用情況，綜合估計應(yīng)收賬款的風(fēng)險和損失，確定發(fā)生壞賬的可能性，并對其進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，評估其可收回金額。

4.增強(qiáng)法律意識。在制定合法、正式買賣合同的同時，應(yīng)加強(qiáng)對合同條款的法律保護(hù)。買方和賣方應(yīng)對合同條款進(jìn)行仔細(xì)分析，以確保買方和賣方在買賣合同中享有合法權(quán)益，并保障買方和賣方享有法定的追索權(quán)。對于惡意拖欠貨款，忽視信用的違法犯罪，應(yīng)依法予以處理。在對應(yīng)收賬款的回收過程中，要敢于訴諸法律，維護(hù)自身的正當(dāng)權(quán)益。

五、研究結(jié)論

企業(yè)的應(yīng)收賬款在經(jīng)營、生產(chǎn)和銷售過程中都可能存在風(fēng)險，這是不可能徹底規(guī)避的。所以，要對企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)、銷售中存在的各種可能的財務(wù)隱患，進(jìn)行有效的預(yù)防，并對其造成的后果進(jìn)行及時的剖析。本文選取貝因美公司作為案例，對我國目前的公司運(yùn)營情況及應(yīng)收賬款的全面管理進(jìn)行了綜合的研究。本文以2011—2021年度貝因美公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，從財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)方面入手，對公司的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行了分析，并針對存在的問題，給出了防范對策。從不同的統(tǒng)計資料中可以看出，在2018年公司的運(yùn)營表現(xiàn)是比較好的，但是在其他的幾年里，公司的經(jīng)營情況卻是不容樂觀的。因此，對貝因美公司的應(yīng)收賬款應(yīng)進(jìn)行合理的優(yōu)化。

[基金項目：2022年全國經(jīng)濟(jì)管理院校工業(yè)技術(shù)學(xué)研究會項目（22GYJS042）；西安財經(jīng)大學(xué)2022年研究生創(chuàng)新基金項目（22YC020）]

參考文獻(xiàn)：

[1] 李芳萍.中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問題與對策[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2016，38（S2）：72-73.

[2] 羅忠青，劉坤新.新冠疫情背景下中小企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險防控問題探析[J].商場現(xiàn)代化，2020（09）：185-186.

[3] 任永平，韓昳荻，任賽德.賬齡分析視角下的應(yīng)收賬款壞賬計提研究——基于滬深A(yù)股上市公司數(shù)據(jù)[J].財會通訊，2018（28）：23-26+129.

[4] 王婧怡.新冠肺炎疫情下醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的問題探析[J].財務(wù)與會計，2020（18）：79-80.

[5] 趙冰.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問題[J].對外經(jīng)貿(mào)，2022（08）：71-74.

[6] 張志昊.應(yīng)收賬款融資：中小企業(yè)融資新渠道[J].經(jīng)濟(jì)師，2015（04）：134-135.

（作者單位：西安財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院 陜西西安 710100）

[作者簡介：張雅琴，西安財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院2022級碩士研究生，研究方向為財務(wù)管理。]

（責(zé)編：賈偉）