新時(shí)期行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理研究

湯曉舟

［摘 要］在新時(shí)期背景下，國(guó)內(nèi)財(cái)政改革的不斷深入使得行政事業(yè)單位逐步加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作不斷優(yōu)化。當(dāng)前，多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部已建立相對(duì)完善的預(yù)算管理機(jī)制和支出收入模式，其財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平不斷提高。但是，仍有很多行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過(guò)程中存在諸多問(wèn)題，如監(jiān)督管理不到位、內(nèi)控管理意識(shí)不足等，這些問(wèn)題制約了行政事業(yè)單位健康發(fā)展。在此大背景下，文章對(duì)新時(shí)期行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)之上提出具體的解決措施，期望為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的開(kāi)展提供思路。

［關(guān)鍵詞］新時(shí)期；行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)控管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.12.013

［中圖分類號(hào)］F810.6［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2023）12-0041-03

0 ? ? 引 言

行政事業(yè)單位內(nèi)控管理工作包括很多方面，其中財(cái)務(wù)內(nèi)控管理就需要重點(diǎn)做好資金管理、預(yù)算控制、資產(chǎn)管理等工作。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是行政事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中非常重要的工作內(nèi)容。行政事業(yè)單位承擔(dān)著重要的公共服務(wù)職責(zé)，需要利用財(cái)政資金為社會(huì)公眾提供服務(wù)。其要通過(guò)建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，提升財(cái)政資金利用效率。行政事業(yè)單位要立足于財(cái)務(wù)內(nèi)控的整體規(guī)劃，通過(guò)多項(xiàng)舉措，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式，這樣才能更好地保障單位穩(wěn)定發(fā)展。

1 ? ? 行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性

1.1 ? 有利于提高財(cái)政資金使用效果

行政事業(yè)單位通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理可大幅提升資金管理意識(shí)，以及提高財(cái)政資金使用效果。例如，行政事業(yè)單位通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，建立專門(mén)的內(nèi)控崗位，能促進(jìn)財(cái)務(wù)專業(yè)化管理，進(jìn)而使財(cái)政資金得到有效統(tǒng)籌，整體上實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的協(xié)同管理，優(yōu)化資金配置，從而提高財(cái)政資金的管理效果以及使用效率［1］。除此之外，行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理可以使資金管理流程更加合理，資金的審批與預(yù)算工作有效落實(shí)，從而全面提升財(cái)政資金使用效果。行政事業(yè)單位通過(guò)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理，進(jìn)而避免預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)隨意調(diào)整的現(xiàn)象，保證單位內(nèi)部資金合理配置，讓財(cái)政資金的效用得以提高。

1.2 ? 有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理

行政事業(yè)單位通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，能充分調(diào)動(dòng)全體員工的工作積極性，使其對(duì)每一個(gè)財(cái)務(wù)管理工作環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督控制，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程財(cái)務(wù)管理，確保每個(gè)環(huán)節(jié)都能處在有效監(jiān)督管理范圍內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理，提升財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理能對(duì)每一項(xiàng)管理活動(dòng)都實(shí)現(xiàn)跟蹤監(jiān)督管理，對(duì)每項(xiàng)活動(dòng)管理流程都能不斷優(yōu)化完善，如針對(duì)行政事業(yè)單位不斷增加的資產(chǎn)，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的分類管理和準(zhǔn)確入賬，明晰管理職責(zé)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)精細(xì)化管理。

1.3 ? 有利于提升預(yù)算管理水平

行政事業(yè)單位通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，可以充分提升預(yù)算管理水平，發(fā)揮預(yù)算指引作用。預(yù)算管理工作作為財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要組成部分，是各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作高效開(kāi)展的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，將預(yù)算管理聯(lián)合其他工作共同發(fā)揮合力，提升預(yù)算管理水平。例如，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理將預(yù)算、績(jī)效考核、資產(chǎn)管理等工作聯(lián)合在一起，形成整體管理效應(yīng)，能更好地推進(jìn)預(yù)算管理工作的開(kāi)展。

2 ? ? 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作中存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是行政事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)工作的重要基礎(chǔ)。大部分行政事業(yè)單位認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的重要性，也采取了有效措施來(lái)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，但在實(shí)際管理過(guò)程中還是存在很多問(wèn)題，既有來(lái)自管理意識(shí)層面的，也有來(lái)自執(zhí)行層面的。行政事業(yè)單位需要對(duì)這些財(cái)務(wù)內(nèi)控管理問(wèn)題進(jìn)行全面分析，精準(zhǔn)定位問(wèn)題，從而提出具有針對(duì)性的解決措施。

2.1 ? 缺乏完善的內(nèi)控環(huán)境，對(duì)內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)不到位

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要組成部分，其環(huán)節(jié)眾多，管理流程相對(duì)煩瑣，需要打造完善的內(nèi)控運(yùn)行環(huán)境。當(dāng)前，行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)控環(huán)境，部分人員對(duì)內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)不足［2］。首先，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員對(duì)內(nèi)控管理不重視，內(nèi)控管理意識(shí)不強(qiáng)，部分管理人員單純認(rèn)為復(fù)雜的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理會(huì)阻礙日常工作的開(kāi)展，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的真正意義，不利于開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作。其次，部分單位管理人員僅將內(nèi)部控制管理視為財(cái)務(wù)部門(mén)工作，未將內(nèi)控的具體要求落實(shí)到相關(guān)部門(mén)，從而使最終的內(nèi)控管理流于形式，無(wú)法真正發(fā)揮出財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的實(shí)際作用。很多行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作都是由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，單位內(nèi)部未形成全員性、整體性的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理氛圍，部門(mén)間缺乏必要的溝通交流，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作開(kāi)展起來(lái)難度非常大。例如，對(duì)于“三公經(jīng)費(fèi)”的控制，其他部門(mén)不重視經(jīng)費(fèi)的支出和管理，財(cái)務(wù)部門(mén)需要花費(fèi)更多的精力統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、控制經(jīng)費(fèi)，財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)控管理工作處于被動(dòng)狀態(tài)。

2.2 ? 未建立完善的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)體系

目前，部分行政事業(yè)單位將精力過(guò)多集中于前端管理，在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)上力度不夠，未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，難以真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，且潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大［3］。例如，行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算管理工作采取粗放式管理，未對(duì)預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行科學(xué)管理，當(dāng)出現(xiàn)財(cái)政資金安全風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，管理人員無(wú)法采取有效措施予以應(yīng)對(duì)，影響了行政事業(yè)單位其他工作的開(kāi)展，也給單位的財(cái)政資金帶來(lái)威脅。除此之外，由于行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)仍采用傳統(tǒng)的事后管理模式，其未真正將財(cái)務(wù)管理與單位的實(shí)際需求相結(jié)合，使得財(cái)政資金流動(dòng)、支出存在不合理之處，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 ? 財(cái)務(wù)內(nèi)控管理執(zhí)行不到位

當(dāng)前，行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過(guò)程中雖然制定了基本的內(nèi)控管理制度，但在制度執(zhí)行方面由于未對(duì)人員職責(zé)進(jìn)行明確劃分，內(nèi)控執(zhí)行力度不大，很多財(cái)務(wù)內(nèi)控管理措施并未有效落實(shí)［4］。部分行政事業(yè)單位針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制定了完善的管理流程，也在單位內(nèi)部推行內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中會(huì)因各種問(wèn)題的出現(xiàn)導(dǎo)致內(nèi)控管理執(zhí)行效果不佳，最明顯的就是預(yù)算內(nèi)控管理流于形式、預(yù)算隨意調(diào)整等問(wèn)題。另外，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部人員并未遵循與之相應(yīng)的資產(chǎn)管理制度開(kāi)展資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作，最終影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理效果。

2.4 ? 缺乏有效的溝通交流機(jī)制

當(dāng)前，信息技術(shù)不斷發(fā)展，許多先進(jìn)的管理工具被應(yīng)用到行政事業(yè)單位日常管理中。但是，現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理平臺(tái)建設(shè)不到位，缺乏有效的溝通交流機(jī)制［5］。例如，行政事業(yè)單位并未通過(guò)一體化的系統(tǒng)對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行監(jiān)管，缺乏一個(gè)可實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)信息共享的平臺(tái)，各部門(mén)之間的溝通機(jī)制缺失，無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通，造成行政事業(yè)單位日常管理效率低下。在溝通交流過(guò)程中，很多行政事業(yè)單位各科室存在隔閡，對(duì)崗位職責(zé)的界定不清晰，溝通交流非常困難，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)出現(xiàn)數(shù)據(jù)收集困難、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)分析效率低等問(wèn)題。

2.5 ? 財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督力度不大

行政事業(yè)單位若想提升財(cái)務(wù)管理水平，僅靠財(cái)務(wù)管理制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，需要加大財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督力度。雖然部分行政事業(yè)單位已構(gòu)建監(jiān)督考核制度，但是其財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督力度不大。例如，行政事業(yè)單位財(cái)政資金管理工作難度大，尤其涉及多筆專項(xiàng)資金，需要做到專戶核算、?？顚Ｓ?、資料及時(shí)歸檔，而財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督人員專業(yè)能力不足，無(wú)法高效完成資金管理工作任務(wù)，更無(wú)法全面發(fā)揮出監(jiān)督的約束作用，從而影響資金管理效率。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督力度不大主要是因?yàn)槲唇⑵饘ｉT(mén)的職能監(jiān)督部門(mén)，對(duì)工作的開(kāi)展經(jīng)常是事后審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，再進(jìn)行整改，工作效率并不高。例如，開(kāi)展的離任審計(jì)雖是對(duì)管理工作的監(jiān)督，但是離任審計(jì)只是對(duì)任期內(nèi)的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，在發(fā)現(xiàn)管理上問(wèn)題后難以整改，甚至這些問(wèn)題已經(jīng)對(duì)單位造成損失。

3 ? ? 新時(shí)期行政事業(yè)單位優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的措施

在新時(shí)期，由于財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)整個(gè)行政事業(yè)單位的財(cái)政收入、資金流動(dòng)與支出等，行政事業(yè)單位只有不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，建立科學(xué)的內(nèi)控管理制度，才可保障單位健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。通過(guò)綜合分析，筆者認(rèn)為當(dāng)前行政事業(yè)單位優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的具體措施主要包括以下4個(gè)方面。

3.1 ? 建立良好的內(nèi)控環(huán)境，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制

良好的內(nèi)控環(huán)境是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作開(kāi)展的前提條件，所以行政事業(yè)單位一定要高度重視內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)，通過(guò)完善財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，保障財(cái)務(wù)內(nèi)控管理實(shí)施的有效性［6］。首先，建立財(cái)務(wù)內(nèi)控的全流程管理機(jī)制，調(diào)整財(cái)務(wù)管理流程，結(jié)合實(shí)際情況，根據(jù)單位的發(fā)展目標(biāo)，科學(xué)編制預(yù)算，重視預(yù)算編制與資金結(jié)算、資金周轉(zhuǎn)的聯(lián)系，從而加強(qiáng)對(duì)預(yù)算全流程的監(jiān)督。其次，優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)控評(píng)價(jià)制度與標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況建立科學(xué)合理的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，如在財(cái)政資金管理方面將量化評(píng)價(jià)指標(biāo)作為分配財(cái)政資金的主要依據(jù)，并根據(jù)量化指標(biāo)糾正管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，從而加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的控制，提高其利用率。

3.2 ? 建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的關(guān)鍵舉措是建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，從而防患于未然，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，行政事業(yè)單位要在單位內(nèi)部形成各部門(mén)可互相協(xié)調(diào)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，發(fā)揮出互相約束、互相監(jiān)督的作用，使各項(xiàng)財(cái)務(wù)流程變得更加公開(kāi)透明化，以減少預(yù)算超額支出的現(xiàn)象，防范預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)［7］。其次，行政事業(yè)單位要通過(guò)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理過(guò)程的監(jiān)督，明確單位的經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目，保障各項(xiàng)內(nèi)部制度順利實(shí)施，使所有財(cái)務(wù)管理人員都能認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，從而提高財(cái)務(wù)管理效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，整體上優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。

3.3 ? 加大財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程管理控制

在新時(shí)期，行政事業(yè)單位優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)的重要舉措，必須加大財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度，從而實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的財(cái)務(wù)控制。一方面，行政事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)控責(zé)任評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)行完善，通過(guò)明確劃分各部門(mén)的內(nèi)控責(zé)任，使各項(xiàng)內(nèi)控職責(zé)落實(shí)到個(gè)人，實(shí)現(xiàn)有據(jù)可依、有則可循，促進(jìn)內(nèi)控執(zhí)行力的提高［8］。另一方面，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，定期對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員開(kāi)展培訓(xùn)，培訓(xùn)有關(guān)財(cái)務(wù)管理方法以及各種財(cái)務(wù)知識(shí)，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)，最終實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的財(cái)務(wù)控制。另外，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理需要全體員工共同參與，這樣才能確保每一個(gè)環(huán)節(jié)都能實(shí)現(xiàn)有效控制。

3.4 ? 建立信息共享平臺(tái)，做好數(shù)據(jù)分析挖掘

信息技術(shù)的快速發(fā)展為行政事業(yè)單位的管理提供了便利條件，因此單位須抓住機(jī)遇，建立信息共享平臺(tái)，保障各項(xiàng)信息被及時(shí)傳遞和共享，為財(cái)務(wù)內(nèi)控管理提供信息支持。行政事業(yè)單位可通過(guò)建立信息共享平臺(tái)，將內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作以及業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容融入系統(tǒng)中，使財(cái)務(wù)管理工作與業(yè)務(wù)開(kāi)展實(shí)現(xiàn)深度融合，讓行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得更加透明，減少因人為因素影響而造成信息失真的問(wèn)題，保障財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確。同時(shí)，行政事業(yè)單位需要做好各項(xiàng)數(shù)據(jù)整合匯總、分析等工作，從大量的數(shù)據(jù)中提取出對(duì)經(jīng)營(yíng)管理有用的數(shù)據(jù)，減少無(wú)效數(shù)據(jù)和冗余數(shù)據(jù)，并基于這些數(shù)據(jù)制定合理的內(nèi)控管理措施，發(fā)揮數(shù)據(jù)信息的價(jià)值［9］。

3.5 ? 強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理，發(fā)揮監(jiān)督管理職責(zé)

行政事業(yè)單位需要將財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理融入日常管理工作中，結(jié)合單位管理需求來(lái)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理體系，以充分發(fā)揮監(jiān)督管理職責(zé)。具體來(lái)說(shuō)需要做到以下幾點(diǎn)：一是行政事業(yè)單位需要成立專職的內(nèi)控監(jiān)督管理部門(mén)，避免由其他部門(mén)人員臨時(shí)組成內(nèi)控小組來(lái)開(kāi)展監(jiān)督工作，且內(nèi)控小組在開(kāi)展監(jiān)督工作中需要及時(shí)跟進(jìn)管理活動(dòng)的執(zhí)行情況，對(duì)管理工作的事前、事中、事后都能有效地監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理問(wèn)題，降低管理風(fēng)險(xiǎn)；二是財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理需要其他部門(mén)的大力支持，財(cái)務(wù)人員需要跳出自身管理職責(zé)邊界，了解管理活動(dòng)全過(guò)程管理，其他部門(mén)也需要對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作給予大力支持，大力配合監(jiān)督工作的開(kāi)展，以實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合一體化，更好地履行監(jiān)督管理職責(zé)。

4 ? ? 結(jié)束語(yǔ)

在新時(shí)期背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)管理工作都需要不斷優(yōu)化，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作亦是如此。行政事業(yè)單位只有在管理過(guò)程中構(gòu)建科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，建立良好的內(nèi)控環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)防范體系，加大財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度，才能提升財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的高效使用，為公眾提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。

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