醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的預(yù)防與內(nèi)部控制措施研究

楊素霞

［摘 要］醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險類型眾多，這些風(fēng)險存在于財務(wù)資金籌集、分配、使用和回收的各個環(huán)節(jié)，對于醫(yī)院醫(yī)療資源配置和醫(yī)療服務(wù)水平具有較大的影響；建立完整的內(nèi)控機(jī)制，能從風(fēng)險控制的角度實(shí)現(xiàn)對這些財務(wù)問題的有效管理，保證醫(yī)院運(yùn)營的綜合效益。本文在闡述醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險預(yù)防工作重要性的基礎(chǔ)上，結(jié)合常見財務(wù)風(fēng)險問題及成因，指出醫(yī)院需要建立完善的財務(wù)內(nèi)控制度，優(yōu)化財務(wù)管理環(huán)境。在全新管理環(huán)境下，醫(yī)院應(yīng)重點(diǎn)開展財務(wù)資金管理、風(fēng)險預(yù)警評估工作，并且應(yīng)加強(qiáng)成本控制，培養(yǎng)高素質(zhì)財務(wù)人才，建立完整的財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制，消除財務(wù)風(fēng)險問題，協(xié)同醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益與社會效益關(guān)系，推動醫(yī)院的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］財務(wù)管理；風(fēng)險控制；醫(yī)院；內(nèi)控機(jī)制

［中圖分類號］F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

在醫(yī)院改革發(fā)展中，財務(wù)管理工作是改革工作中需要面對的重要問題，作為一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，財務(wù)管理貫穿醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)活動的各個層面。在重醫(yī)療、輕財務(wù)的管理模式下，醫(yī)院財務(wù)管理工作存在較大的風(fēng)險性，這些風(fēng)險問題不僅損害了醫(yī)院的財務(wù)效益，而且降低了醫(yī)院的內(nèi)控效果，對醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)活動的開展產(chǎn)生了負(fù)面影響。為更好地發(fā)揮醫(yī)院的內(nèi)生作用，提升醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)效果，管理者需將醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險放在重要位置，建立系統(tǒng)完善的風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制，以此來預(yù)防和消除財務(wù)風(fēng)險問題，營造良好的運(yùn)營發(fā)展環(huán)境，適應(yīng)醫(yī)療體制改革的需要，為人民群眾提供更加優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，確保人民群眾身心健康。

1 醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險預(yù)防的重要性

1.1 確保醫(yī)院財務(wù)決策準(zhǔn)確性

醫(yī)院財務(wù)管理工作對于自身醫(yī)療資源的配置具有較大的影響，在現(xiàn)代化管理理念下，業(yè)財融合理念在醫(yī)院財務(wù)管理中得到了應(yīng)用，科學(xué)開展財務(wù)管理工作，能在財務(wù)數(shù)據(jù)的支撐下，為醫(yī)院決策工作的開展提供數(shù)據(jù)參考。而財務(wù)風(fēng)險問題的存在會導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)決策的準(zhǔn)確性下降。新時期，加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險管理工作，能從風(fēng)險控制的角度，對醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、財務(wù)管理過程實(shí)施控制，這能夠減少風(fēng)險因素對醫(yī)院財務(wù)管理工作的影響，保證財務(wù)決策的準(zhǔn)確性，為醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)活動的開展奠定良好的基礎(chǔ)［1］。

1.2 優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部管理

醫(yī)院的運(yùn)營發(fā)展以醫(yī)療服務(wù)活動為主，即醫(yī)院開展各項(xiàng)管理活動的最終目的在于提升自身的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，滿足患者的就醫(yī)需求。在醫(yī)院運(yùn)行中，積極開展財務(wù)風(fēng)險預(yù)防工作，能有效減少醫(yī)院財務(wù)資金籌集、分配、使用和回收中的缺陷，這對于提升醫(yī)療資源的使用效果具有較大的影響。從宏觀層面來看，財務(wù)風(fēng)險管理是醫(yī)院內(nèi)控管理的重要組成，提升財務(wù)風(fēng)險預(yù)防管理水平，能進(jìn)一步優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境，助力醫(yī)院運(yùn)行及醫(yī)療服務(wù)活動的開展。

2 醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險類型表現(xiàn)

2.1 籌資風(fēng)險

醫(yī)院運(yùn)行過程中，不論是基礎(chǔ)醫(yī)療服務(wù)活動，還是醫(yī)療科研項(xiàng)目的研發(fā)均需要大量的資金作為支撐，籌資工作在醫(yī)院各項(xiàng)活動中起到關(guān)鍵作用，其能為醫(yī)院的運(yùn)行提供充足的資金。目前，籌資管理是醫(yī)院財務(wù)管理的重要內(nèi)容，當(dāng)籌資環(huán)節(jié)存在風(fēng)險時，醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險會隨之增加。結(jié)合實(shí)際可知，有部分醫(yī)院目前仍存在負(fù)債經(jīng)營的問題，它們將銀行貸款作為其融資的基本方式。通常銀行對于借出的資金具有嚴(yán)格的規(guī)定，這些規(guī)定表現(xiàn)在還款方式、還款期限和還本付息等多個層面，當(dāng)醫(yī)院出現(xiàn)負(fù)債融資失控問題時，就很難按時支付到期的債務(wù)，并且在經(jīng)營過程中，若銀行的利息上調(diào)，則醫(yī)院的融資成本會有所增加，這會大大增加醫(yī)院的籌資風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，限制和阻礙了醫(yī)院的發(fā)展。

2.2 資金分配風(fēng)險

作為醫(yī)院財務(wù)管理的重要內(nèi)容，資金分配直接關(guān)系著醫(yī)院各項(xiàng)服務(wù)活動的開展。除基本醫(yī)療藥物、設(shè)備采購?fù)?，醫(yī)院基本運(yùn)行、醫(yī)療就診活動均涉及一定的資金分配問題，目前，醫(yī)院財務(wù)管理風(fēng)險中還包括一定的資金分配風(fēng)險。例如，收支結(jié)余分配是醫(yī)院資金分配的重要內(nèi)容，除考慮醫(yī)務(wù)人員工資、獎金外，醫(yī)院在結(jié)余資金分配中還需要考慮事業(yè)基金、福利基金、修購基金等，這些均是醫(yī)院財務(wù)管理的重點(diǎn)，但是在當(dāng)前環(huán)境下，有部分醫(yī)院未能嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的財務(wù)管理規(guī)定，導(dǎo)致結(jié)余資金的分配比例不合理，增加了財務(wù)管理的風(fēng)險性［2］。

2.3 資金使用風(fēng)險

資金使用風(fēng)險是醫(yī)院財務(wù)管理中較為常見的一種風(fēng)險類型，現(xiàn)階段，醫(yī)院資金使用風(fēng)險包括：（1）醫(yī)院各項(xiàng)活動的開展均涉及資金的使用，這要求在初期階段做好資金使用的有效規(guī)劃和設(shè)計，并積極開展資金使用預(yù)算工作，然而在現(xiàn)實(shí)工作開展中，有部分醫(yī)院并未能科學(xué)開展資金使用規(guī)劃工作，這使得后期醫(yī)療服務(wù)活動中的資金使用具有盲目性的特征，引起了一定的風(fēng)險問題。（2）醫(yī)院在設(shè)備財務(wù)中存在盲目性，這使得固定資產(chǎn)資金占用問題較為明顯，同時在藥品采購中，未能對倉儲藥物數(shù)量、醫(yī)療服務(wù)活動進(jìn)行深入分析，造成了超儲積壓物資的問題，使得醫(yī)院的資金浪費(fèi)問題較為明顯，給醫(yī)院的發(fā)展帶來較大的風(fēng)險。（3）在資金使用過程中，醫(yī)院缺乏完善的資金使用內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，導(dǎo)致從資金使用決策到實(shí)際運(yùn)行階段缺乏完善的監(jiān)督管理機(jī)制，資金使用過程較為混亂，引發(fā)了一定的財務(wù)風(fēng)險問題［3］。

2.4 資金回收風(fēng)險

應(yīng)收賬款是醫(yī)院財務(wù)管理中的重點(diǎn)問題，當(dāng)應(yīng)收賬款回收不及時產(chǎn)生壞賬時，會給醫(yī)院帶來較大的風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失。在現(xiàn)代醫(yī)療服務(wù)模式下，出于人性化考慮和承擔(dān)社會救助責(zé)任的需要，一些醫(yī)院為危重病人開通了綠色通道，挽救患者的生命，在所救助患者中，部分患者因病致貧欠下了醫(yī)療費(fèi)用；也有部分患者會惡意逃費(fèi)，這使得醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用沒有及時、足額地回收，對醫(yī)院的資金運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生了較大的影響，造成壞賬現(xiàn)象，這些壞賬降低了財務(wù)管理的質(zhì)量，引發(fā)了較為嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險問題［4］。

3 醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

3.1 財務(wù)內(nèi)控制度不全

目前，部分醫(yī)院將自身管理的重點(diǎn)放在了醫(yī)療活動層面，對于本院財務(wù)管理工作的重視程度不夠，在具體的財務(wù)管理活動中，財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)較為滯后，且制度本身不夠全面，難以對財務(wù)活動全過程實(shí)施約束和制約。二是在現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)控制度下，醫(yī)院財務(wù)管理集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的事后核算，缺乏財務(wù)預(yù)算、核算和資金管理等層面的制度，導(dǎo)致這些管理活動較為混亂，難以滿足現(xiàn)實(shí)的管理要求。三是《中華人民共和國會計法》要求在財務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)不相容崗位的職責(zé)分離，準(zhǔn)確實(shí)施崗位設(shè)置與權(quán)責(zé)系統(tǒng)管理，但是部分醫(yī)院對此項(xiàng)制度的落實(shí)不到位，造成了崗位職責(zé)混亂的問題，影響了財務(wù)管理工作的專業(yè)性。四是醫(yī)院財務(wù)賬目管理制度不完善，賬目數(shù)據(jù)、會計憑證與財務(wù)活動的管理制度更新不足，難以在實(shí)際管理中實(shí)現(xiàn)三者的統(tǒng)一控制，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理的風(fēng)險大大增加，對醫(yī)院財務(wù)管理工作產(chǎn)生了不利影響。

3.2 缺乏財務(wù)風(fēng)險意識及評估體系

考慮到醫(yī)院財務(wù)管理中風(fēng)險問題的多樣性，需注重財務(wù)風(fēng)險評估管理體系的有效建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的全過程、全要素管理。目前，醫(yī)院部分財務(wù)管理人員本身缺乏風(fēng)險防控意識，未能積極主動地參與醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險管理工作，導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險管理工作落實(shí)不到位。同時，當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險評估管理體系的建設(shè)不全面，現(xiàn)有的財務(wù)風(fēng)險管理工作多集中在事后處理層面，缺乏財務(wù)風(fēng)險問題的事先識別、監(jiān)督、分析和預(yù)防，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險管理工作具有一定的滯后性，未能從源頭上減少財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的頻率。另外，依托信息技術(shù)能支撐財務(wù)風(fēng)險監(jiān)督管理工作的開展，目前，有較多醫(yī)院對于財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)督尚停留在人工監(jiān)督層面，對于財務(wù)信息化管理系統(tǒng)的融合應(yīng)用減少，應(yīng)用層次較淺，難以通過財務(wù)信息化系統(tǒng)自動化識別財務(wù)管理中的風(fēng)險問題，降低了財務(wù)風(fēng)險管理的整體效果。

3.3 資本結(jié)構(gòu)不平衡

資金結(jié)構(gòu)不平衡是造成醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的重要原因。結(jié)合實(shí)際可知，醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)不平衡問題主要表現(xiàn)在兩個層面：一方面，醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)需要考慮資產(chǎn)與負(fù)債之間的比例，在深化醫(yī)療體制改革的背景下，一些醫(yī)院為在短時期內(nèi)擴(kuò)大自身的規(guī)模和服務(wù)，采用了向金融機(jī)構(gòu)融資的負(fù)債經(jīng)營模式，且大量醫(yī)療設(shè)備、物資采購所造成的負(fù)債規(guī)模較大，引起了資產(chǎn)與負(fù)債規(guī)模不協(xié)調(diào)的問題；另一方面，從微觀層面來看，醫(yī)院的固定資產(chǎn)占比較高，除大量采購醫(yī)療器械、設(shè)備外，醫(yī)院的醫(yī)藥物資采購也占用了較多的資金，這種固定資產(chǎn)的占用導(dǎo)致醫(yī)院可流動資金減少，容易造成醫(yī)院資金鏈斷裂，引發(fā)一定的財務(wù)風(fēng)險。

4 醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險預(yù)防及內(nèi)控措施

4.1 制定完善財務(wù)內(nèi)控制度

建立系統(tǒng)完善的財務(wù)內(nèi)控制度，能有效預(yù)防風(fēng)險問題發(fā)生。一方面，醫(yī)院在財務(wù)管理中，需要樹立較強(qiáng)的內(nèi)控管理意識，將財務(wù)內(nèi)控工作與醫(yī)院的運(yùn)行管理工作結(jié)合起來，并引導(dǎo)各科室成員參與財務(wù)內(nèi)控，形成良好的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境。另一方面，醫(yī)院需要在《中華人民共和國會計法》的支撐下，對自身的財務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，從財務(wù)活動的全過程出發(fā)，實(shí)施不相容崗位職責(zé)分離制度，完善財務(wù)賬目、會計憑證管理等制度，實(shí)現(xiàn)對財務(wù)管理活動的全過程約束。此外，在財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中，醫(yī)院需要重視財務(wù)風(fēng)險管理制度的建設(shè)，在完整制度的支撐下，實(shí)施財務(wù)風(fēng)險識別、監(jiān)督、分析和預(yù)防控制，弱化財務(wù)風(fēng)險問題的影響［5］。

4.2 重視醫(yī)院財務(wù)預(yù)算核算管理

預(yù)算、核算工作的開展能確保財務(wù)管理的規(guī)范性，減少財務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。在醫(yī)院財務(wù)預(yù)算過程中，醫(yī)院需要由各科室結(jié)合醫(yī)療活動實(shí)際，系統(tǒng)編制科室預(yù)算，并上報醫(yī)院財務(wù)部門進(jìn)行審核和調(diào)整，形成醫(yī)院整體的財務(wù)預(yù)算方案；在預(yù)算執(zhí)行階段，各科室需要嚴(yán)格執(zhí)行調(diào)整后的財務(wù)預(yù)算方案，通過剛性指標(biāo)與柔性指標(biāo)相互配合的方式，嚴(yán)控財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程，并實(shí)施財務(wù)預(yù)算績效考核，在保證財務(wù)管理規(guī)范性的基礎(chǔ)上，減少風(fēng)險問題的發(fā)生。要注意的是，醫(yī)院需要將核算工作作為財務(wù)管理的重點(diǎn)，對自身采購、各科室醫(yī)療活動、醫(yī)務(wù)人員薪酬等要素進(jìn)行精準(zhǔn)核算，以完整、準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)支撐財務(wù)管理工作，達(dá)到財務(wù)風(fēng)險控制的目的。

4.3 重點(diǎn)開展資金管理工作

資金管理一直是醫(yī)院財務(wù)管理的重點(diǎn)，同時也是財務(wù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵。在醫(yī)院財務(wù)資金管理中，管理者需要做好資金管理流程的控制，嚴(yán)格按照融資、配置、使用、回收等環(huán)節(jié)開展管理工作，在此過程中，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)資金配置、使用環(huán)節(jié)的管理。如醫(yī)院需要做好醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療物資采購階段的控制，結(jié)合醫(yī)療服務(wù)活動開展財務(wù)工作，減少資金占用和資金鏈斷裂問題。另外，在現(xiàn)代財務(wù)管理模式下，醫(yī)院開展資金管理工作，就需要將財務(wù)資金賬目的管理作為重點(diǎn)，并系統(tǒng)監(jiān)督、審核各種類型的會計憑證，實(shí)現(xiàn)資金、財務(wù)賬目、會計憑證的相互印證，達(dá)到良好的資金管理效果。

4.4 建立財務(wù)風(fēng)險管理體系

為有效預(yù)防財務(wù)風(fēng)險問題，醫(yī)院需要重視財務(wù)風(fēng)險管理體系的有效建設(shè)。首先，醫(yī)院需要在現(xiàn)代財務(wù)管理理念的支撐下，補(bǔ)充完善自身財務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)制度，建立完善的體制，并設(shè)置較為科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，制訂財務(wù)風(fēng)險管理方案，實(shí)現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險管理流程的準(zhǔn)確梳理。其次，醫(yī)院需要系統(tǒng)建設(shè)財務(wù)風(fēng)險管理的模型，通過數(shù)字方法的使用，對財務(wù)管理中的各種風(fēng)險問題進(jìn)行識別、監(jiān)督、分析和防控，通過轉(zhuǎn)移、自留、預(yù)防、回避的方式，消除醫(yī)院財務(wù)管理中的各種風(fēng)險。最后，在信息時代，醫(yī)院需要依托信息化技術(shù)開展財務(wù)風(fēng)險監(jiān)督、控制工作，通過信息化系統(tǒng)加強(qiáng)對財務(wù)管理中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)控制，深化財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析，并在信息系統(tǒng)上設(shè)計相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警值，確保財務(wù)風(fēng)險管理的效率和準(zhǔn)確性。

4.5 加強(qiáng)醫(yī)院成本管理

財務(wù)風(fēng)險與醫(yī)院成本相互作用、相互影響，在財務(wù)管理工作中，醫(yī)院還需要做好自身經(jīng)營成本的有效控制。首先，醫(yī)院需要建立精細(xì)化的成本控制體系，重點(diǎn)加強(qiáng)成本預(yù)算與核算工作，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院支出的有效控制。其次，在醫(yī)院成本控制中，管理者需要重視對成本項(xiàng)目的有效管理，從物資設(shè)備采購、醫(yī)療服務(wù)支出、醫(yī)院運(yùn)行等多個方面開展成本管理工作，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)成本事前、事中、事后的評價管理，取得良好的成本控制效果。最后，應(yīng)收賬款難以回收是醫(yī)院成本管理的難題，同時也是造成財務(wù)風(fēng)險的主要原因之一。對此，在新時期的成本管理中，醫(yī)院應(yīng)針對不同類型的欠款，制定相應(yīng)的催收管理制度，減少應(yīng)收賬款規(guī)模等。另外，針對醫(yī)療糾紛形成的欠費(fèi)問題，應(yīng)通過法律途徑積極追討，避免長期掛賬造成虛增資產(chǎn)和財務(wù)風(fēng)險問題。

5 結(jié)語

財務(wù)風(fēng)險問題會給醫(yī)院的運(yùn)行發(fā)展造成較大的負(fù)面影響，阻礙醫(yī)院的長期發(fā)展和醫(yī)療服務(wù)水平的提升。在現(xiàn)代管理理念下，建立高度匹配的內(nèi)控管理機(jī)制應(yīng)成為醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)在要求。財務(wù)人員需要深刻認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控制度在風(fēng)險管理工作中的積極作用，準(zhǔn)確分析本院財務(wù)風(fēng)險類型和成因，有針對性地開展財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)、運(yùn)行、管理工作，這樣能從財務(wù)運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)實(shí)施內(nèi)控管理工作，推動醫(yī)院的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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