“雙碳”背景下新能源投資業(yè)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

蘆倩 郭煒

[摘要]新能源業(yè)務(wù)快速發(fā)展的同時(shí)也逐漸暴露出一些問題，增加了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)評(píng)價(jià)體系，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，助力新能源業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展。本文通過對(duì)新能源投資業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)重點(diǎn)的識(shí)別，篩選并確定了新能源投資業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，基于模糊層次分析法建立了新能源投資業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，為量化新能源投資業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及具體程度提供了決策依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]新能源投資 ? 全生命周期理論 ? 層次分析法 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) ? 內(nèi)部審計(jì)

一、基于全生命周期理論的新能源投資流程概述

項(xiàng)目全生命周期理論源于生物的生命周期，將項(xiàng)目從立項(xiàng)到交付的全過程比作生物的整個(gè)生命周期，將項(xiàng)目全生命周期根據(jù)工作特點(diǎn)劃分為不同階段，針對(duì)不同的項(xiàng)目階段采用不同的管理方式、不同的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法以及不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。基于全生命周期理論，將新能源投資業(yè)務(wù)全流程劃分為立項(xiàng)、建造、竣工和運(yùn)營(yíng)四個(gè)不同階段，并在后續(xù)針對(duì)性地識(shí)別、分析并評(píng)估業(yè)務(wù)投資過程中可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，采取及時(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

二、“雙碳”背景下公司新能源投資業(yè)務(wù)四個(gè)階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

2020年9月22日，中國(guó)國(guó)家主席習(xí)近平在第七十五屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)一般性辯論上鄭重宣示：中國(guó)將提高國(guó)家自主貢獻(xiàn)力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力爭(zhēng)于2030年前達(dá)到峰值，努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和。當(dāng)前，我國(guó)能源結(jié)構(gòu)以化石能源為主，是全球最大的碳排放和能源消費(fèi)主體。為了達(dá)成“雙碳”目標(biāo)，新能源成為能源領(lǐng)域的投資熱點(diǎn)，然而，新能源業(yè)務(wù)快速發(fā)展的同時(shí)也逐漸暴露出一些問題，增加了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以下列出新能源投資業(yè)務(wù)四個(gè)階段主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（一）立項(xiàng)階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

立項(xiàng)階段主要涉及準(zhǔn)入評(píng)估研究、公司內(nèi)外部審批和投資研判決策?；诤弦?guī)性和經(jīng)濟(jì)性角度，可以將立項(xiàng)階段的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)劃分為項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、投資審批風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和投資決策風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

1.項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。項(xiàng)目立項(xiàng)是公司加快推動(dòng)新能源業(yè)務(wù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)能源清潔低碳轉(zhuǎn)型的重要環(huán)節(jié)。為加強(qiáng)新能源業(yè)務(wù)可行性論證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理，在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，需要考慮項(xiàng)目立項(xiàng)是否符合準(zhǔn)入限制，項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模指標(biāo)是否滿足開發(fā)建設(shè)資格要求、投資項(xiàng)目收益率指標(biāo)是否大于等于控制指標(biāo)；對(duì)項(xiàng)目的可行性及重要風(fēng)險(xiǎn)的研究，如技術(shù)、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、水環(huán)境影響評(píng)價(jià)、社會(huì)穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、地質(zhì)災(zāi)害危險(xiǎn)性等方面的評(píng)估是否科學(xué)合理；項(xiàng)目建設(shè)是否取得用地或用海預(yù)審與選址審批意見、征地前是否開展權(quán)屬審查和勘測(cè)定界工作、征租地環(huán)節(jié)是否符合政策要求并依法辦理相關(guān)手續(xù)；是否與合作方達(dá)成不合理的高風(fēng)險(xiǎn)合作條件，等等。如果投資項(xiàng)目不符合準(zhǔn)入的有關(guān)規(guī)定，出現(xiàn)可研報(bào)告的估算值與實(shí)際值偏差率高、對(duì)政策和環(huán)境變化的預(yù)期估計(jì)不足的問題，或存在建設(shè)項(xiàng)目用地、選址不符合政策要求、未依法辦理相關(guān)手續(xù)、與合作方存在不合理的高風(fēng)險(xiǎn)合作項(xiàng)目等情況，都會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，可能使項(xiàng)目建設(shè)工期延長(zhǎng)甚至中斷，對(duì)公司未來項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)和投資收益率產(chǎn)生不利影響。

2.投資審批風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。為了實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，我國(guó)已相繼出臺(tái)多項(xiàng)可再生能源相關(guān)法律與政策，各地方政府也陸續(xù)頒布了地方具體細(xì)則。為此，在完成初步立項(xiàng)準(zhǔn)備工作后，公司需要完成外部手續(xù)報(bào)備和流程審批，該階段將重點(diǎn)關(guān)注審批手續(xù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，為順利開展新能源投資業(yè)務(wù)提供保障。在此期間，公司主要關(guān)注投資項(xiàng)目在決策審批階段中的手續(xù)是否合規(guī)且齊全有效，其中，齊全性要求特別關(guān)注部分地方政府的特殊手續(xù)，如社會(huì)穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件的審批和建設(shè)項(xiàng)目未壓覆重要礦產(chǎn)資源的批復(fù)等，有效性要求特別關(guān)注批復(fù)的有效期、附加條件以及資格認(rèn)定等。

3.投資決策風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?！半p碳”目標(biāo)開啟了低碳新時(shí)代，公司在新能源投資業(yè)務(wù)領(lǐng)域面臨外部各方的激烈競(jìng)爭(zhēng)，因而在立項(xiàng)階段中可能會(huì)存在盲目投資的風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)在投資主體的投資管控能力、資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債水平和融資能力未能與投資規(guī)模相匹配，導(dǎo)致公司出現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)投資的情況。

（二）建造階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

建造階段不僅是投資項(xiàng)目的落地階段，也是決定其核心能力能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵一環(huán)。該階段可以大致劃分為準(zhǔn)備階段和施工階段。在準(zhǔn)備階段，公司需要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)是勘察設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同和設(shè)備物資管理環(huán)節(jié)中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；在施工階段，需要特別關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是施工建造、財(cái)務(wù)管理、工程造價(jià)管理和內(nèi)控制度管理過程中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

1.勘察設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。勘察設(shè)計(jì)是新能源業(yè)務(wù)項(xiàng)目建造階段的首要環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目實(shí)際情況來看，該階段的主要風(fēng)險(xiǎn)即設(shè)計(jì)合理性風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)合理性風(fēng)險(xiǎn)是指設(shè)計(jì)方案存在重大缺陷造成工程返工或超概算的風(fēng)險(xiǎn)。由于光伏工程的復(fù)雜性，所涉及的人員、部門、地理環(huán)境、地質(zhì)勘察等多方面在具體設(shè)計(jì)中的側(cè)重各有不同，如在地質(zhì)勘察過程中，設(shè)計(jì)方需全方位考慮項(xiàng)目選址及周邊是否有活動(dòng)斷裂通過、地下水深度，是否存在滑坡、泥石流等。

2.招標(biāo)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。招標(biāo)管理是新能源業(yè)務(wù)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)之一，招標(biāo)管理風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)方面：一方面，按照公司的文件要求，所有超過公司規(guī)定金額的勘察設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)和服務(wù)等合同都應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，在此過程中需要關(guān)注部分投資子公司將應(yīng)進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目化整為零或以其他方式規(guī)避招標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，在招標(biāo)過程中，需要關(guān)注是否存在相關(guān)單位在招標(biāo)過程中未按規(guī)定履行招標(biāo)程序，違規(guī)確定中標(biāo)單位或是對(duì)招標(biāo)文件的編制不規(guī)范、不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。

3.合同管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。由于新能源業(yè)務(wù)項(xiàng)目的建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)且建設(shè)規(guī)模大，項(xiàng)目初期可能在合同簽訂過程中面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，主要可以歸納為以下兩種風(fēng)險(xiǎn)：一是合同合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，即合同簽訂及后續(xù)變更是否合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。按照公司規(guī)定，投資子公司需要依據(jù)工程建設(shè)分別與相關(guān)方簽訂勘察設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、設(shè)備物資采購(gòu)、服務(wù)等合同，一旦合同雙方履約能力出現(xiàn)問題或合同對(duì)于權(quán)責(zé)劃分不明，就可能引起索賠糾紛甚至影響后續(xù)施工進(jìn)度。二是合作方管理風(fēng)險(xiǎn)，即在投資項(xiàng)目過程中，由于未對(duì)合作方進(jìn)行定期資格信用審查、履約分析和跟蹤監(jiān)督，使得合作方在過程中不信守承諾，導(dǎo)致項(xiàng)目推進(jìn)困難或者發(fā)生成本大幅增加的風(fēng)險(xiǎn)。

4.設(shè)備物資管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。設(shè)備物資的采購(gòu)和管理是項(xiàng)目施工建造前的最后一道關(guān)卡，公司需要考慮設(shè)備對(duì)環(huán)境保護(hù)的影響，盡可能采用環(huán)保、可靠的設(shè)備設(shè)施，該階段可以劃分為兩種具體風(fēng)險(xiǎn)：一是采購(gòu)管理風(fēng)險(xiǎn)，即采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)過程和款項(xiàng)支付是否依法合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。采購(gòu)計(jì)劃的科學(xué)合理性是采購(gòu)效率最大化的前提和保障，在采購(gòu)執(zhí)行過程中，如出現(xiàn)計(jì)劃外采購(gòu)事項(xiàng)，若不及時(shí)申報(bào)獲批將可能影響后續(xù)施工進(jìn)度，如出現(xiàn)計(jì)劃外款項(xiàng)支付則需要警惕違規(guī)挪用工程款的風(fēng)險(xiǎn)。在建設(shè)過程中，還存在影響投資造價(jià)的大宗商品、主設(shè)備價(jià)格由于各種原因發(fā)生大幅波動(dòng)，進(jìn)而造成項(xiàng)目造價(jià)大幅變化的風(fēng)險(xiǎn)。二是設(shè)備管理風(fēng)險(xiǎn)。在設(shè)備入庫后，公司需要對(duì)物資的驗(yàn)收、保管及盤點(diǎn)等進(jìn)行合理控制，否則可能導(dǎo)致設(shè)備產(chǎn)生不合理的丟失或損耗，增加項(xiàng)目損失，影響工程質(zhì)量。

5.施工建造風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。施工建造階段時(shí)間跨度大，投入資金多，其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于進(jìn)度、安全、質(zhì)量三方面。首先，如果投資項(xiàng)目前期未取得建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程施工許可證、國(guó)有土地使用證等相關(guān)證件，未落實(shí)環(huán)境保護(hù)措施和生態(tài)補(bǔ)償，以及對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)管理不當(dāng)，就會(huì)導(dǎo)致建造時(shí)可能出現(xiàn)進(jìn)度拖延的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，安全質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)不健全、安全管理設(shè)備不到位、安全設(shè)施設(shè)計(jì)不規(guī)范等因素也會(huì)導(dǎo)致在實(shí)施過程中產(chǎn)生人員與周圍環(huán)境的安全風(fēng)險(xiǎn)。而施工質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)主要來自于違規(guī)分包轉(zhuǎn)包，最后造成工程質(zhì)量不到位的風(fēng)險(xiǎn)。

6.財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理階段，作為投資方的項(xiàng)目公司需要將重點(diǎn)聚焦于項(xiàng)目的資金使用情況，包括資金到位情況、籌資成本情況等方面。因此，該階段的風(fēng)險(xiǎn)主要包括資金籌措風(fēng)險(xiǎn)和賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)。由于項(xiàng)目公司在籌資過程中可能存在未按資金計(jì)劃籌集、未按規(guī)定比例撥付資金，以及無法合理利用建設(shè)資金、平衡資金支出等問題，就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)資金不到位、資金沉淀的情況，使項(xiàng)目建造過程中出現(xiàn)籌資到位風(fēng)險(xiǎn)，從而影響投資效益。另外，項(xiàng)目公司還有可能為了加大籌資力度、落實(shí)資金到位而進(jìn)行高成本融資，使項(xiàng)目整體籌資金額超標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成果被高昂的融資費(fèi)用侵蝕，形成籌資成本風(fēng)險(xiǎn)。此外，如果工程項(xiàng)目賬務(wù)處理無法做到真實(shí)合理，各類付款的原始憑證未按規(guī)定進(jìn)行審批，支付程序不規(guī)范，支付手續(xù)不齊全，則會(huì)導(dǎo)致賬務(wù)問題，產(chǎn)生賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)。

7.工程造價(jià)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在工程造價(jià)階段，項(xiàng)目公司作為投資方需要關(guān)注項(xiàng)目的概算執(zhí)行情況、造價(jià)結(jié)算情況，其風(fēng)險(xiǎn)主要包括概預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)兩方面。從項(xiàng)目整體的概預(yù)算來看，設(shè)計(jì)變更會(huì)對(duì)項(xiàng)目總投資產(chǎn)生影響，包括工程造價(jià)的偏差，導(dǎo)致概算和預(yù)算出現(xiàn)執(zhí)行偏差，而當(dāng)出現(xiàn)設(shè)計(jì)概算外其他工程項(xiàng)目的支出，如未經(jīng)審批而產(chǎn)生不真實(shí)、不合理的支出，以及設(shè)計(jì)在建造期間出現(xiàn)重大變更，都會(huì)帶來概預(yù)算執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于工程結(jié)算時(shí)工程量的核定難以確定，還可能存在工程量計(jì)量與實(shí)際存在偏差的風(fēng)險(xiǎn)；在后續(xù)實(shí)際支付時(shí)，也可能產(chǎn)生因工程結(jié)算單價(jià)與招投標(biāo)文件、施工合同的相關(guān)條款不一致，而產(chǎn)生價(jià)款審核差異。同時(shí)，如果工程預(yù)付款的支付和扣回不符合合同相關(guān)條款的約定，工程延期完工時(shí)違約金未按約扣除，也會(huì)帶來扣除項(xiàng)目的履約風(fēng)險(xiǎn)。

8.內(nèi)控制度管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。新能源業(yè)務(wù)項(xiàng)目建造階段的內(nèi)控制度管理涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，主要包括招投標(biāo)管理、合同管理、設(shè)備物資采購(gòu)管理、工程管理、財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)。內(nèi)控制度管理風(fēng)險(xiǎn)是該階段的主要風(fēng)險(xiǎn)。在建造階段，有效的內(nèi)控制度體系是確保項(xiàng)目平穩(wěn)建設(shè)的重要因素，影響著建設(shè)工程的效率性和效果性、設(shè)備資產(chǎn)和合同資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)信息的可靠性等。在“雙碳”背景下，有效的內(nèi)部控制可以保證公司業(yè)務(wù)保持綠色清潔低碳的水平，促進(jìn)公司成為我國(guó)能源清潔低碳轉(zhuǎn)型和新型電力系統(tǒng)建設(shè)的戰(zhàn)略支撐力量。如果內(nèi)控制度設(shè)計(jì)存在缺陷，內(nèi)控制度將無法為遏制違規(guī)違紀(jì)問題和防范安全事故提供良好的制度保障，也將無法滿足企業(yè)合規(guī)建設(shè)的基本需求，企業(yè)因而面臨著內(nèi)控制度管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）竣工階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

竣工階段主要涉及對(duì)投資項(xiàng)目建設(shè)工程的竣工驗(yàn)收和決算報(bào)告撰寫環(huán)節(jié)，是對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量、施工質(zhì)量和建設(shè)期財(cái)務(wù)質(zhì)量的審核，也是對(duì)項(xiàng)目是否符合“雙碳”背景下綠色清潔低碳要求的把控。此階段主要存在竣工驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)和決算報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。

1.竣工驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。竣工驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)主要包括驗(yàn)收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注驗(yàn)收程序是否合規(guī)，驗(yàn)收工作是否及時(shí)、全面，驗(yàn)收質(zhì)量是否合格。在此期間，公司需要關(guān)注是否按照《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)管理?xiàng)l例（2017修訂）》《水土保持法》等相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行了環(huán)保、水保、消防驗(yàn)收，并辦理不動(dòng)產(chǎn)登記手續(xù)，是否做到建設(shè)項(xiàng)目檔案資料的歸集整理，送審資料是否完整，入賬是否合理合規(guī)；強(qiáng)調(diào)驗(yàn)收工作的及時(shí)性，竣工驗(yàn)收不及時(shí)會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期限滯后；聚焦竣工圖、設(shè)計(jì)圖與現(xiàn)場(chǎng)是否一致，驗(yàn)收過程中是否對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)，是否賬賬、賬實(shí)、賬表相符。

2.決算報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?？⒐るA段的決算報(bào)告主要關(guān)注決算合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。而決算合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在投資項(xiàng)目是否已按規(guī)定及時(shí)編制竣工決算報(bào)告，債權(quán)債務(wù)是否及時(shí)清償，編制竣工決算報(bào)告的程序、步驟、方法是否符合規(guī)定，竣工決算的內(nèi)容是否全面，是否履行審查報(bào)批程序。如果出現(xiàn)決算合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果的評(píng)估準(zhǔn)確性會(huì)產(chǎn)生不利影響。

（四）運(yùn)營(yíng)階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

運(yùn)營(yíng)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要集中在效益方面，具體包括項(xiàng)目效益風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和宏觀效益風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

1.項(xiàng)目效益風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。運(yùn)營(yíng)階段關(guān)于新能源投資業(yè)務(wù)的項(xiàng)目效益風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要包括項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、項(xiàng)目技術(shù)效益風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效益風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要通過投資項(xiàng)目投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)及財(cái)務(wù)指標(biāo)來判斷，如果投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益不及預(yù)期則會(huì)產(chǎn)生項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益風(fēng)險(xiǎn)。

項(xiàng)目技術(shù)效益風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是指投資項(xiàng)目投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期間各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)變動(dòng)趨勢(shì)是否合理，相關(guān)技術(shù)是否具備經(jīng)濟(jì)性，是否適應(yīng)及匹配運(yùn)營(yíng)需求。

項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效益風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要包含如下情況：電網(wǎng)能否按期接入；是否存在因消納問題導(dǎo)致的發(fā)電量不穩(wěn)定甚至達(dá)不到預(yù)期的情況；新能源電價(jià)補(bǔ)貼是否能及時(shí)到位；部分地區(qū)新能源電量消納飽和后，迫使新能源企業(yè)多采用“以量換價(jià)”的方式爭(zhēng)取發(fā)電份額，參與大量市場(chǎng)化低電價(jià)交易，會(huì)影響項(xiàng)目收益率；隨著機(jī)組設(shè)備性能逐漸老化和出保，機(jī)組定檢、日常維護(hù)、故障處理及備品備件采購(gòu)等成本將從生產(chǎn)廠商承擔(dān)轉(zhuǎn)變?yōu)楦麟妶?chǎng)經(jīng)營(yíng)主體來承擔(dān)，檢修維護(hù)成本費(fèi)用將逐步增大。以上均會(huì)對(duì)運(yùn)營(yíng)階段的項(xiàng)目效益產(chǎn)生影響。

2.宏觀效益風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。宏觀效益風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要包括新能源業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和新能源業(yè)務(wù)環(huán)境效益風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如果該新能源項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入占比（新能源項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入/公司整體總營(yíng)業(yè)收入）低于既定指標(biāo)，則該項(xiàng)目的新能源屬性弱，與公司的投資本意相悖，導(dǎo)致新能源業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)增加。如果投資項(xiàng)目投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期間公司整體環(huán)境指標(biāo)如能耗總量、碳排放總量和儲(chǔ)能總量不達(dá)標(biāo)，則無法滿足“十四五”時(shí)期新能源規(guī)劃要求，導(dǎo)致新能源業(yè)務(wù)環(huán)境效益風(fēng)險(xiǎn)劇增。

三、“雙碳”背景下公司新能源投資業(yè)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）新能源投資業(yè)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立

基于對(duì)新能源投資業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)重點(diǎn)的識(shí)別，新能源投資業(yè)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)體系根據(jù)新能源投資項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素（用A表示），從全生命周期出發(fā)，將立項(xiàng)、建造、竣工和運(yùn)營(yíng)四個(gè)階段分為4個(gè)一級(jí)指標(biāo)（B1，B2，B3，B4），然后每個(gè)階段分別對(duì)應(yīng)若干二級(jí)指標(biāo)，同時(shí)對(duì)于二級(jí)指標(biāo)還下設(shè)三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，具體包括24個(gè)三級(jí)指標(biāo)。為了落實(shí)各風(fēng)險(xiǎn)因素的有效衡量，下設(shè)四級(jí)指標(biāo)進(jìn)行具體衡量，據(jù)此建立如表1所示的新能源投資業(yè)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（二）新能源投資業(yè)務(wù)審計(jì)指標(biāo)權(quán)重的確定

為有效應(yīng)用層次分析法構(gòu)建新能源投資業(yè)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)模型，應(yīng)當(dāng)遵循幾個(gè)重要步驟。

1.遞階層次結(jié)構(gòu)的建立。將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的影響因素按照生命周期理論分為4個(gè)階段，然后分別從各個(gè)階段出發(fā)探究相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素，并選取相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)衡量指標(biāo)，最終根據(jù)所有風(fēng)險(xiǎn)影響因素指標(biāo)及其分類建立綜合審計(jì)評(píng)價(jià)模型。

2.構(gòu)造兩兩比較的判斷矩陣、計(jì)算權(quán)重及一致性檢驗(yàn)。邀請(qǐng)專家們根據(jù)準(zhǔn)則對(duì)各因素的相對(duì)重要程度做出比較。

3.計(jì)算單層因素權(quán)重。本文使用科學(xué)、簡(jiǎn)易、實(shí)用的方根法計(jì)算判斷矩陣的最大特征值與特征向量。設(shè)計(jì)完成專家打分表之后，將打分表反饋給公司相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)從而獲得打分結(jié)果。將每一工作表內(nèi)相應(yīng)的專家打分結(jié)果經(jīng)過算數(shù)平均得到匯總后的打分表結(jié)果，然后求每一行打分結(jié)果的幾何平均值，即n個(gè)值的乘積再開n次方再求得每一行幾何平均值占總幾何平均值的比例，實(shí)現(xiàn)歸一化，最終得到判斷矩陣的特征向量，即權(quán)重列的結(jié)果。

4.一致性檢驗(yàn)。判斷矩陣需要進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。計(jì)算一致性比例CR：檢查CR的結(jié)果能否通過檢驗(yàn)，當(dāng)CR<0.1時(shí)，可以認(rèn)為判斷矩陣是基本一致的；當(dāng)CR>0.1時(shí)，則認(rèn)為判斷矩陣未通過一致性檢驗(yàn)，需要進(jìn)一步修正。

5.確定權(quán)重，完成審計(jì)評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建過程。對(duì)每位專家的評(píng)分結(jié)果分別進(jìn)行層次分析法計(jì)算并得到對(duì)應(yīng)的CR結(jié)果，其中剔除CR未能通過一致性檢驗(yàn)的結(jié)果，將剩余CR通過了一致性檢驗(yàn)的結(jié)果取其平均值，得出各個(gè)影響因子的平均權(quán)重系數(shù)。最后，根據(jù)各層次單排序的數(shù)值結(jié)果進(jìn)行層次總排序，完成審計(jì)評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建及計(jì)算過程。

（三）新能源投資業(yè)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的應(yīng)用

根據(jù)專家打分結(jié)果，得到以下各級(jí)指標(biāo)的權(quán)重結(jié)果，如表2所示。

在立項(xiàng)階段，投資決策風(fēng)險(xiǎn)以45.36%的權(quán)重位列第一，應(yīng)引起審計(jì)人員的高度關(guān)注，其中應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)投資規(guī)模與投資主體管理能力是否匹配所引發(fā)的盲目投資風(fēng)險(xiǎn)。其次，項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)以32.68%的權(quán)重位列第二，也應(yīng)引起審計(jì)人員的高度關(guān)注，其中應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模指標(biāo)是否滿足開發(fā)建設(shè)資格要求，投資項(xiàng)目收益率指標(biāo)是否大于等于控制指標(biāo)，若低于控制指標(biāo)10%以內(nèi)的，應(yīng)明確項(xiàng)目是否屬于國(guó)家發(fā)展規(guī)劃支持行業(yè)，是否為新興產(chǎn)業(yè)，是否能夠帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有示范作用。

建造階段的權(quán)重為20.53%，其中施工建造風(fēng)險(xiǎn)、勘察設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、工程造價(jià)管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、招標(biāo)管理風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)備物資管理風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控制度管理風(fēng)險(xiǎn)、合同管理風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)重依次降低。在此階段，施工建造風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)重最高，其中應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)施工安全管理風(fēng)險(xiǎn)，如是否對(duì)安全設(shè)施設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行審查，是否成立安全質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)，安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和支付是否合規(guī)，特別關(guān)注是否存在因工資支付或結(jié)算糾紛引起的管理安全問題。

因?yàn)榘俜痔?hào)的原因，該段第一行字距較大，可否本段后幾行和下一段也適當(dāng)調(diào)整，盡量對(duì)比不太明顯，盡量美觀一些。是否合規(guī)，驗(yàn)收工作是否及時(shí)，是否進(jìn)行配套建設(shè)的環(huán)境保護(hù)設(shè)施驗(yàn)收、水土保持設(shè)施驗(yàn)收及消防驗(yàn)收，竣工驗(yàn)收是否合格，驗(yàn)收后是否辦理不動(dòng)產(chǎn)登記等。

在運(yùn)營(yíng)階段，項(xiàng)目效益風(fēng)險(xiǎn)以61.67%的權(quán)重位列運(yùn)營(yíng)階段的首位，應(yīng)引起審計(jì)人員高度關(guān)注，其中應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益風(fēng)險(xiǎn)，可以通過投資項(xiàng)目投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（作者單位：中國(guó)電力建設(shè)股份有限公司 ?華中科技大學(xué)管理學(xué)院，郵政編碼：430074，電子郵箱：guoweicl@hust.edu.cn）

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