基于CiteSpace的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究軌跡、熱點與前沿

王穎 胡斌

[摘要]隨著國家經(jīng)濟(jì)和政治體制的不斷變革，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)成為我國審計體系中不可缺失的重要組成部分，并處在持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程中。本文研究對象為中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)核心文獻(xiàn)。文章通過對文獻(xiàn)作者共現(xiàn)、關(guān)鍵詞聚類與其突顯詞分析等，運(yùn)用CiteSpace可視化軟件，分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計科學(xué)知識圖譜，探究我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究的軌跡、熱點與前沿，分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究規(guī)律，把握發(fā)展趨勢，揭示目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究存在的不足，希望能為后續(xù)研究提供有益借鑒。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 ? 領(lǐng)導(dǎo)干部 ? 文獻(xiàn)可視化 ? CiteSpace

本文為陜西省哲學(xué)社會科學(xué)重大理論與現(xiàn)實問題研究項目“國家審計整改機(jī)制與成效研究”階段性成果（2022HZ0051）

一、引言

在過去的30年中，我國對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的研究已經(jīng)產(chǎn)生1000余篇高質(zhì)量文獻(xiàn)，本文利用CiteSpace可視化軟件對中國知網(wǎng)（CNKI）1987—2021年間1178篇高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計文獻(xiàn)（“CSSCI”以及“北大核心”文獻(xiàn)）進(jìn)行統(tǒng)計分析，對其年發(fā)文量、來源期刊進(jìn)行統(tǒng)計，對其作者機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵詞等聚類進(jìn)行共現(xiàn)分析，以梳理我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的研究內(nèi)容，探究其研究熱點與發(fā)展趨勢。

二、樣本數(shù)據(jù)、研究方法與研究路徑

（一）樣本選擇

本文的數(shù)據(jù)來源為中國知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫，在高級檢索中搜索條件設(shè)置篇名為“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計”或“經(jīng)責(zé)審計”，年限設(shè)置為“不限—2021年”，文獻(xiàn)來源類別勾選“CSSCI”與“北大核心”兩種類別，刪除新聞發(fā)布、研討會評述、重復(fù)文獻(xiàn)等，最終得到1178篇有效文獻(xiàn)數(shù)據(jù)。

（二）研究方法與路徑

本文基于JAVA平臺（工作版本1.8.0_321-b07），運(yùn)用Citespace.6.1.R2科學(xué)知識圖譜軟件對其進(jìn)行了研究和分析。Citespace是一款使用某領(lǐng)域科學(xué)文獻(xiàn)繪制科學(xué)知識圖譜的分析軟件，圖譜可以呈現(xiàn)出某領(lǐng)域的發(fā)展現(xiàn)狀和最新動態(tài)，以此來分析該領(lǐng)域的研究熱點以及研究趨勢。基于CiteSpace的我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究路徑如圖1所示。

三、我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究基本情況

（一）年發(fā)文量分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)文獻(xiàn)年發(fā)文量如圖2所示。年發(fā)文量可以反映出在不同時期我國學(xué)者對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究的基本情況以及對該領(lǐng)域的關(guān)注程度。從研究發(fā)展的角度來看，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計總體發(fā)展趨勢大致分為三個階段。第一階段是1987—1998年的早期探索時期。十一屆三中全會后，我國政府對國有企業(yè)采取了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的制度，并實施了廠長責(zé)任制，對企業(yè)管理者的權(quán)力也進(jìn)一步放開，一些弄虛作假、以公謀私等問題開始出現(xiàn)。1985年，黑龍江、安徽等省部分審計機(jī)關(guān)開始探索對國營企業(yè)廠長（經(jīng)理）的承包兌現(xiàn)公證審計和離任審計。1986年，中共中央和國務(wù)院頒布《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長工作條例》，同年，審計署印發(fā)《關(guān)于開展廠長（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作幾個問題的通知》。自此，我國相關(guān)學(xué)者開始對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計展開研究。1987年，江蘇省溧陽市審計局曹慧明在《財會通訊》第1期發(fā)表的《對廠長離任試行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的體會》開啟了我國學(xué)術(shù)界探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的先河。第二階段是1999—2004年的加速成長時期。在此期間，黨中央發(fā)布《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》等多項有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的意見政策以及規(guī)定條例。在黨和政府領(lǐng)導(dǎo)下，我國各級審計機(jī)關(guān)全面啟動了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，在2003年發(fā)文量達(dá)到高峰。但是由于同年十六屆三中全會明確指出要全面實施績效審計，使與審計有關(guān)的學(xué)者研究重點轉(zhuǎn)向績效審計方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)文量開始減少。第三階段是2005—2021年的穩(wěn)定發(fā)展時期。2006年我國首次修訂《審計法》，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的地位進(jìn)行了明確規(guī)定，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提供了強(qiáng)有力的法律依據(jù)，審計相關(guān)學(xué)者的關(guān)注點再次回到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域，發(fā)文量開始回升。在2014年之后自然資源資產(chǎn)離任審計以及政策落實跟蹤審計成為審計領(lǐng)域最新的研究熱點，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究也隨之回歸到低谷期。

（二）期刊來源分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)文獻(xiàn)所發(fā)表的核心期刊共140余種，涉及財務(wù)、稅務(wù)、金融、礦業(yè)、管理等多個領(lǐng)域，其中發(fā)文量在3篇以上的核心期刊占總量的28%。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要發(fā)文期刊如表1所示，其中《中國審計》在2010年之后不再被知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫所收錄，《審計理論與實踐》于2003年?？?，以上二者均為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)文量較高的期刊，可謂是早期經(jīng)責(zé)審計研究主要的“科研圣地”。

（三）作者與其單位分析

通過運(yùn)行CiteSpace軟件，對上述在CNKI中導(dǎo)出的1178篇文獻(xiàn)進(jìn)行作者共現(xiàn)分析，將時間切片設(shè)定為1987年8月—2021年12月，間隔一年；連接強(qiáng)度選擇“余弦函數(shù)（Cosine）”，連接范圍選擇“時間切片內(nèi)（Within Slices）”，在節(jié)點類型（Node Types）中分別選擇“著者（Author）”“機(jī)構(gòu)（Institution）”以及同時選擇兩者的情況，由此得到作者相關(guān)合作網(wǎng)，如圖3所示。

在作者網(wǎng)絡(luò)圖中識別出節(jié)點共687個，連線237條，識別出687個作者，其中237對有合作關(guān)系。雖然CiteSpace無法區(qū)分是否為第一作者，但通過共現(xiàn)分析可以得出，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域發(fā)文量最多的5位作者分別為南京審計大學(xué)教授鄭石橋（10篇）、審計署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計司原司長李樹廷（7篇）、鹽城工學(xué)院教授王奇杰（6篇）、山西財經(jīng)大學(xué)教授吳秋生（5篇）以及中國地質(zhì)大學(xué)財務(wù)與資產(chǎn)管理部副部長劉曉華（5篇）。參考美國學(xué)者德里克·普賴斯提出的公式M=0.749（Nmax）1/2，作為統(tǒng)計高產(chǎn)作者數(shù)量的計算依據(jù)。其中，M代表論文篇數(shù)，Nmax代表統(tǒng)計時間跨度內(nèi)單個學(xué)者的最大發(fā)文量，由此發(fā)文量大于M的作者可看作是該領(lǐng)域內(nèi)最具影響力的作者（徐舒蕊，2021）。1987年—2021年期間發(fā)表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)高質(zhì)量文章最多的作者為鄭石橋，共10篇，基于此取Nmax=10，得M=2.37，通過向前進(jìn)位整數(shù)取3，則發(fā)文量超過3篇的作者便為高影響力作者，共22人，如表2所示，占總體作者比例較低，后續(xù)研究有待深入。此外，通過共現(xiàn)圖可以發(fā)現(xiàn)多數(shù)作者以點的狀態(tài)出現(xiàn)，說明多數(shù)作者未建立有規(guī)模且穩(wěn)定的合作關(guān)系。

如圖4所示，在機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)圖中識別出節(jié)點共554個，連線88條，則識別出554家機(jī)構(gòu)，其中88對建立了合作關(guān)系。作者將署名某單位附屬機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一合并到一級單位，需要特別說明的是審計署各司及派出局、特派辦未進(jìn)行合并。我國發(fā)表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究較多的機(jī)構(gòu)分別為：南京審計大學(xué)（28篇）、西南財經(jīng)大學(xué)（14篇）、審計署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計司（12篇）、中國地質(zhì)大學(xué)（8篇）、江蘇大學(xué)（7篇）、甘肅省審計廳（7篇）、大連民族學(xué)院（7篇）。其中存在較為明顯的合作單位為東南大學(xué)、東華大學(xué)與南京審計大學(xué)；重慶大學(xué)、中鐵大橋局集團(tuán)有限公司與中南財經(jīng)政法大學(xué)；中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）與武漢大學(xué)；審計署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計司與審計署資源環(huán)境審計局；哈爾濱醫(yī)科大學(xué)與哈爾濱醫(yī)科大學(xué)附屬第四醫(yī)院；西南財經(jīng)大學(xué)與中國政府審計研究中心。雖然存在少數(shù)機(jī)構(gòu)呈合作關(guān)系，但是絕大多數(shù)機(jī)構(gòu)仍為散點狀分布，體現(xiàn)出我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任研究機(jī)構(gòu)大多為“孤軍奮戰(zhàn)”狀態(tài)，且多數(shù)機(jī)構(gòu)文獻(xiàn)僅為1篇。因此倡導(dǎo)舉辦學(xué)術(shù)交流會議，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)之間學(xué)術(shù)合作，使得機(jī)構(gòu)更加深入開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)研究。

如圖5所示，在合作團(tuán)隊網(wǎng)絡(luò)圖中識別出作者與機(jī)構(gòu)共788個，有479對存在合作關(guān)系。通過對作者和機(jī)構(gòu)同步分析并串聯(lián)在一起，可以確定核心科研團(tuán)隊及其規(guī)模。其中網(wǎng)絡(luò)中有9處串聯(lián)規(guī)模較大，可以視為我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要的科研團(tuán)隊，分別為南京審計大學(xué)團(tuán)隊、審計署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計司團(tuán)隊、西南財經(jīng)大學(xué)團(tuán)隊、中南財經(jīng)政法大學(xué)團(tuán)隊、鹽城工學(xué)院團(tuán)隊、哈爾濱醫(yī)科大學(xué)團(tuán)隊、中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）團(tuán)隊、大連民族學(xué)院團(tuán)隊和廣東財經(jīng)大學(xué)團(tuán)隊。各個合作團(tuán)隊中多數(shù)為理論界之間的團(tuán)隊合作，僅有少數(shù)團(tuán)隊為理論界與實務(wù)界的合作，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的理實一體化研究。

四、我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究熱點與各階段發(fā)展趨勢

（一）研究熱點分析

CiteSpace軟件可以對文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞進(jìn)行分析，能夠相對準(zhǔn)確反映出研究的主旨，分析得出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的研究熱點及變化方向。利用該軟件，將網(wǎng)絡(luò)節(jié)點設(shè)置為“關(guān)鍵詞（Keyword）”，運(yùn)行軟件，共識別出552個關(guān)鍵詞，974對存在共詞關(guān)系，網(wǎng)絡(luò)密度為0.0064。統(tǒng)計得出，1987—2021年期間被引用頻次排名前10位的關(guān)鍵詞分別為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計（721次）、審計對象（116次）、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計（111次）、審計機(jī)關(guān)（108次）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任（108次）、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計（81次）、離任審計（76次）、審計風(fēng)險（61次）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價（60次）、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部（43次）。隨著我國民主法制建設(shè)的不斷完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計工作也在逐步深化?！敖?jīng)濟(jì)責(zé)任審計”作為關(guān)鍵詞首次出現(xiàn)在1987年，因此本文研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計文獻(xiàn)的起點是1987年。我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計對象為黨政機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部，與我國傳統(tǒng)審計的審計對象不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計對象得到了較多關(guān)注。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是學(xué)者們關(guān)注的重點，其最基本的內(nèi)容就是對審計對象在聘任期內(nèi)其所在單位財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審查。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則將審計監(jiān)督制度融入領(lǐng)導(dǎo)干部管理工作中，既促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在黨管干部方面作用的發(fā)揮，也可以對領(lǐng)導(dǎo)干部在遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)、廉潔自律方面進(jìn)行有效監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既有任期內(nèi)審計，也有離任審計，因離任審計是在離任時進(jìn)行，故不能對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)進(jìn)行過程監(jiān)督，但其可以起到事后評價與監(jiān)督作用。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的任期審計和離任審計相互補(bǔ)充，二者皆為本文的研究對象。審計機(jī)關(guān)與審計風(fēng)險也得到許多學(xué)者的關(guān)注，文獻(xiàn)多圍繞審計機(jī)關(guān)隊伍建設(shè)、審計風(fēng)險如何防范進(jìn)行探討。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中必不可少的組成部分，不僅要對審計對象所在單位的“事”作出評價，還要對被審計的“人”作出評價，評價恰當(dāng)與否，影響著審計風(fēng)險，同時又關(guān)系著審計工作的質(zhì)量，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價也是諸多學(xué)者研究的焦點。

關(guān)鍵詞聚類共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)如圖6所示。模塊值（Q值）通常用以衡量聚類網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定度，當(dāng)Q>0.3，認(rèn)為劃分的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)是顯著的，平均輪廓值（S值）用以衡量聚類內(nèi)部節(jié)點的相似程度；當(dāng)S>0.5，認(rèn)為聚類是合理的（陳悅，陳超美等，2015）。在圖6關(guān)鍵詞聚類共現(xiàn)圖中，Q=0.6261，大于0.3，S=0.7348，大于0.5，說明圖譜的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)清晰、聚類高效，令人信服。采用LLR算法提取聚類標(biāo)簽，共識別出12個聚類，分別為：#0經(jīng)濟(jì)責(zé)任、#1審計單位、#2審計對象、#3離任審計、#4審計機(jī)關(guān)、#5審計署、#6國家治理、#7村級干部、#8審計監(jiān)督、#9內(nèi)部審計、#10對策、#11審計法。其聚類編號越小，包含的關(guān)鍵詞越多。將這12個聚類歸納為四大研究熱點，如表3所示。

熱點一：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理論要素。

主要關(guān)鍵詞包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)、定義、內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象、審計方法、審計評價指標(biāo)等方面。張輝（2015）以對黨政機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為切入點，從如何確定責(zé)任、作出公正評價、審計內(nèi)容和形式等角度，探索了如何改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作模式；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)層面，蔡春等（2011）提出擴(kuò)大研究領(lǐng)域后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)應(yīng)包括：積極推進(jìn)政府工作，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會的健康發(fā)展，充分檢查領(lǐng)導(dǎo)干部作為行為主要責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)職責(zé)落實狀況及其所享有或者掌握的經(jīng)濟(jì)權(quán)利有效履行狀況等問題。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方面，鄭石橋（2018）在對其進(jìn)行理論架構(gòu)的剖析之后，得出結(jié)論：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價應(yīng)當(dāng)包括“全面性”“重要性”“客觀性”“可比較性”4個基本原則，其審計評價的內(nèi)容包括涵蓋履行財政職責(zé)所獲得的績效以及在履行財政職責(zé)方面的問題，其總體評價多以權(quán)重評分為主。

熱點二：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與國家治理。

主要關(guān)鍵詞包括國家治理、國家審計、反腐敗等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種具有中國特色的審計類型，它以國家治理為基礎(chǔ)，又是對其進(jìn)行監(jiān)督的一種形式；規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、推動科學(xué)發(fā)展、反腐和其他工作，對推進(jìn)我國治理能力現(xiàn)代化具有重大意義。因此，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計如何服務(wù)國家治理，有效發(fā)揮其作用等問題，學(xué)者進(jìn)行了持續(xù)討論。錢水祥等（2015）提出，通過實施權(quán)責(zé)清單制、健全審計結(jié)果報告體系、開展民主互動的審計方法等途徑，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以對國家治理發(fā)揮重要作用。因此，對如何發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在黨和國家監(jiān)督體系中的作用引發(fā)思考。

熱點三：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與內(nèi)部審計。

主要關(guān)鍵詞包括內(nèi)部審計、審計監(jiān)督、內(nèi)審機(jī)構(gòu)等。內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為組織的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在掌握情況、監(jiān)督等方面有著天然的資源優(yōu)勢。在對責(zé)任人實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的前提下，內(nèi)部審計部門應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計資源優(yōu)勢，根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《第3204號——內(nèi)部審計實務(wù)指南》，更加有效地開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。從內(nèi)部審計維度開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不但有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量，而且還可以進(jìn)行內(nèi)外協(xié)同，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。因此，如何發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)外部審計協(xié)同也成為學(xué)者們討論的焦點。

熱點四：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)驗探討。

主要關(guān)鍵詞包括審計署、座談會、對策探討等。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涵蓋不同領(lǐng)域，涉及不同國有企業(yè)，行政事業(yè)單位，審計重點、審計方法、評價指標(biāo)差異顯著，審計實踐經(jīng)驗分享更加重要。為此，審計署曾多次舉行座談會，組織審計署派出機(jī)構(gòu)與地方審計機(jī)關(guān)交流經(jīng)驗，討論了如審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾如何解決、審計結(jié)果運(yùn)用機(jī)制不夠完善、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價如何規(guī)避風(fēng)險等問題，對推動我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。通過深入探討、積極分享、相互交流，才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更高質(zhì)量的發(fā)展。

（二）各階段發(fā)展趨勢

如圖7所示的關(guān)鍵詞時區(qū)圖，其主要功能在于梳理出整體研究隨著年份增長而變化的脈絡(luò)，且愈粗的連線，研究的相關(guān)性也就愈強(qiáng)。圖7將聚類放置在平行時間線上，展示聚類的時間跨度以及聚類內(nèi)部和聚類之間的關(guān)系，可以借以觀察經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計某研究領(lǐng)域在哪一年份開始增多，又在哪一年份熱度逐漸降低。從時間分布上看，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的研究整體呈增長趨勢，大體可分為5個階段。

第一階段為20世紀(jì)80年代，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作尚處于探索階段。在工業(yè)化與城市化發(fā)展不斷深入的同時，我國開始加強(qiáng)對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)管。1986年，中共中央、國務(wù)院頒布《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長條例》明確規(guī)定：“廠長離任前，企業(yè)主管機(jī)關(guān)（或會同干部管理機(jī)關(guān)）可以提請審計機(jī)關(guān)對廠長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評議?！边@是我國最早的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法定依據(jù)。在探索階段，我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以國企領(lǐng)導(dǎo)為主，其目標(biāo)是單一的，操作程序較為簡單，突出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的公正職能。

第二階段為20世紀(jì)90年代，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計處于過渡時期，隨著地方國有企業(yè)改制的完成，各地開始對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計展開探索。例如，1996年黑龍江省人大常委會通過《黑龍江省國有企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計條例》，該條例在審計內(nèi)容、對象、程序、范圍等方面與目前的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計做法十分相似，該條例也是我國比較早的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的地方性法規(guī)。在研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的同時，浙江、山東等地也在積極嘗試對當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計試點工作。在過渡階段，我國對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計沒有統(tǒng)一的要求，各地進(jìn)行了自由探索并對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。

第三階段為20世紀(jì)末至2010年，屬于我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的繁榮階段。1999年5月，中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳（以下簡稱“兩辦”）印發(fā)《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》，兩個《暫行規(guī)定》標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項審計制度全面推開，全國普遍開始了對縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。2000年4月，審計署對中國證券監(jiān)督管理委員會主席和中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行行長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，開啟了省部級領(lǐng)導(dǎo)干部和中央金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計試點工作。2004年，中紀(jì)委、中組部等部門聯(lián)合發(fā)文，決定將黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍從縣級以下擴(kuò)大到地廳級。2007年，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計寫入黨的十七大報告。在快速發(fā)展時期，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目數(shù)量快速增長，審計機(jī)關(guān)積累了豐富的實踐經(jīng)驗，并且擴(kuò)大了審計的影響力，受到中央領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注與肯定。

第四階段為2010—2017年，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計處于規(guī)范發(fā)展階段。在這一時期，中共中央頒布了關(guān)于黨政、國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)規(guī)定及實施細(xì)則，如2014年7月27日，中央紀(jì)委機(jī)關(guān)、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、人社部、審計署、國務(wù)院國資委聯(lián)合印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》，期望推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國的規(guī)范發(fā)展，并在黨的十八大、黨的十八屆三中全會、黨的十八屆四中全會中都提到了關(guān)于建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督體系等內(nèi)容。在規(guī)范發(fā)展時期我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容更加豐富，審計覆蓋面更廣，規(guī)范化建設(shè)取得顯著成效。

第五階段為2017年至今，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)入全新階段。黨的十九屆三中全會明確提出設(shè)立中央審計委員會，并逐漸形成了集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。2019年7月，兩辦印發(fā)修訂后的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，《規(guī)定》的修訂是進(jìn)一步強(qiáng)化黨對審計工作集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的重大措施，是我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作歷史上的重大里程碑，也為新時期我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作打下堅實基礎(chǔ)。

五、結(jié)論與展望

本文利用CiteSpace軟件對1987—2021年我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計核心文獻(xiàn)進(jìn)行了可視化分析，直觀地展示了1987—2021年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究軌跡、熱點與前瞻。通過如圖8所示的突顯詞檢測圖可以識別出在哪些年份的什么主題突然成了研究熱點。通過計算分析，共識別出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計1987—2021年間33個突發(fā)關(guān)鍵詞。結(jié)合突發(fā)詞檢驗結(jié)果，歸納出我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究的前沿趨勢，并對未來研究的發(fā)展趨勢作出展望。

（一）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在各領(lǐng)域的探索研究

根據(jù)圖8顯示，本文選取的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究文獻(xiàn)主要集中在公立醫(yī)院和高校領(lǐng)域，其承擔(dān)著解決居民健康和高等教育需要的職責(zé)。因此，對其進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在一定程度上直接關(guān)乎人民福祉。在審計全覆蓋背景下，未來研究應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計各個領(lǐng)域，在更多領(lǐng)域開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)責(zé)審計研究。如何在不同領(lǐng)域高質(zhì)量開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，其審計重點、難點、方法與評價指標(biāo)體系等研究內(nèi)容仍需要不斷探索。

（二）通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提升國家治理能力現(xiàn)代化水平

突發(fā)詞檢驗結(jié)果中的關(guān)鍵詞包括“新時代、國家治理、評價體系”等，反映出我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在國家治理中的重大作用。黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央著眼推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化、健全黨和國家監(jiān)督體系，對加強(qiáng)審計工作、完善審計制度等作出了重大部署。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為具有中國特色的審計類型，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，其價值作用也將得以凸顯，在政府對公權(quán)力的約束和監(jiān)管、防范風(fēng)險和懲治腐敗、提升執(zhí)政能力等方面取得了重大成效。目前受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計定位、相關(guān)制度、技術(shù)手段等諸多因素的制約，審計人員勝任能力還存在一些挑戰(zhàn)，從而會影響我國國家治理能力現(xiàn)代化水平。為此，要不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升專業(yè)勝任能力，創(chuàng)新工作技術(shù)手段，全方位優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能力，確保更好地服務(wù)于國家治理水平現(xiàn)代化。

（三）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價體系實現(xiàn)制度耦合

“評價體系”“審計評價”“制度耦合”等也是檢驗結(jié)果的突出關(guān)鍵詞。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價關(guān)鍵點在于評價指標(biāo)和指標(biāo)體系的構(gòu)建，但在實際工作中，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分與評價困難很多，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)不一致，評估內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)、受人為因素影響較大等突出問題。因此，如何構(gòu)建權(quán)威、統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，有效地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價工作，已經(jīng)成為當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中亟待研究解決的一個重大問題。在制度耦合方面，部分專家指出，在實際工作中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度與政府的其他制度之間在運(yùn)行及作用發(fā)揮方面尚未達(dá)到理想的制度耦合狀態(tài)。例如，南京審計大學(xué)的后小仙（2016）系統(tǒng)分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計系統(tǒng)與領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用制度理論邏輯上的關(guān)聯(lián)性，研究了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度與國家領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用制度的機(jī)制耦合作用，并指出了基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的黨和國家干部選拔任用制度的完善路徑。由于評價體系的主觀性及機(jī)制存在的困境，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果參差不齊，影響事實判斷。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度與政府其他制度之間如何達(dá)到理想的制度耦合狀態(tài)，仍是廣大學(xué)者需要深度思考的研究方向。

（作者單位：西京學(xué)院，郵政編碼：710123，電子郵箱：20180238@xijing.edu.cn）

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