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    會計師事務所在IPO審計中的改善對策

    2023-08-23 04:32:27陳新偉
    中國集體經(jīng)濟 2023年24期
    關鍵詞:注冊會計師改善對策會計師事務所

    陳新偉

    摘要:隨著我國經(jīng)濟飛速發(fā)展,擬上市企業(yè)數(shù)目的增多,為獲得更多融資開展更大批量的生產(chǎn)及經(jīng)營活動,提升企業(yè)自身的市場競爭力及經(jīng)濟效益,近年來委托會計師事務所開始IPO審計以期順利上市的企業(yè)數(shù)量不斷增加。IPO審計業(yè)務的增多,會計師事務所成立數(shù)目的增多,導致諸多IPO審計問題開始顯現(xiàn),并對審計行業(yè)發(fā)展及相關企業(yè)發(fā)展造成了一定影響。文章主要結合自身工作經(jīng)驗及過往文獻資料,針對會計師事務所IPO審計存在的問題進行深入論述、分析,并提出有針對性的改善對策。

    關鍵詞:會計師事務所;IPO審計;注冊會計師;改善對策

    IPO審計是一項復雜、繁瑣的綜合性業(yè)務項目,承接IPO審計業(yè)務后,會計師事務所相關工作人員常面臨繁復、復雜的工作任務,承擔擬上市企業(yè)、證監(jiān)會、審計署等多方面的壓力,因為IPO審計多以團隊形式完成,以確保各項IPO審計流程的有效落實。近年來部分“違法”IPO審計操作使得不符合IPO條件的公司成功上市,這對國內(nèi)市場造成諸多影響,所以本文主要從會計師事務所及IPO審計的簡述、會計師事務所在IPO審計中面臨的問題、IPO審計的改善對策這三方面展開論述,深入分析IPO審計面臨的問題,解決相關問題,以期能進一步提升我國的IPO審計質量。

    一、會計師事務所及IPO審計的簡述

    (一)會計師事務所的概念

    會計師事務所是指依法獨立承擔注冊會計師業(yè)務的中介服務機構,是由一定會計專業(yè)水平、經(jīng)考核取得相應證書的會計師組成的、受當事人委托承辦有關審計、會計、咨詢、稅務等方面業(yè)務的組織。目前,我國會計師事務所主要涵蓋有限責任公司、合伙制這兩種形式,這兩種形式的事務所各有一定優(yōu)劣勢,但就承辦業(yè)務而言,這兩種形式的會計師事務所無顯著差異,一般以審計、設計財務會計制度、代辦申報所得稅、債權債務清理、調(diào)節(jié)經(jīng)濟案件并參與仲裁、參與擬訂公司章程及經(jīng)濟合同、協(xié)議等業(yè)務為主。近年來,隨我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展,會計師事務所承辦的業(yè)務也越來越多、承擔的責任越來越重,已成為銜接政府與企業(yè)、所有者與經(jīng)營者的重要橋梁。從不以營利為首要目標的角度出發(fā),承擔法定社會職能,以第三方視角維護、調(diào)節(jié)著與經(jīng)濟相關的一系列業(yè)務,以便維護我國基本的經(jīng)濟市場秩序,幫助企業(yè)將經(jīng)營活動納入法治軌道,確保各企業(yè)公司的經(jīng)濟活動均依法執(zhí)行,即我國的會計師事務所還承擔著社會經(jīng)濟活動監(jiān)督者的重要角色。無論是有限責任制還是合伙制,尋找出一種適合中國特色社會主義發(fā)展道路的會計師事務所組織形式,完善相應的規(guī)章制度,對促進我國會計師事務所發(fā)展、促進我國經(jīng)濟發(fā)展、維護我國經(jīng)濟市場秩序均有重要意義。

    (二)IPO審計的定義

    IPO審計的英文全稱是Initial Public Offerings,即首次公開募股。顧名思義,IPO主要是指企業(yè)首次將股份向大眾公開招股,以期在首次公開上市完成后,能將公司股票及時掛至證券交易所進行股票掛牌交易,進一步提升企業(yè)的市場競爭力、聲譽口碑及經(jīng)濟效益。一般情況下,若企業(yè)為有限責任制則在申請IPO前,須先變更為股份有限公司,以便公開招股。其次。公開募股前企業(yè)還需滿足下述四項基本要求,一是公司股本總額≥3000萬元;二是公開發(fā)行股份占公司股份≥25%;三是股票經(jīng)國務院證券管理部分核準已公開發(fā)行;四是若公司股本≥4億元,公開發(fā)行股份應≥10%。因而企業(yè)在準備上市前,一般會提前準備好至少3年的財務合并報表審計報告,及上市前一個季度的財務審計報告,委托會計師事務所進行專業(yè)的IPO審計工作,以便順利上市。會計師事務所在開展IPO審計前,會先對企業(yè)財務狀況進行初次摸底,以了解企業(yè)當前的財務現(xiàn)狀,包括提供的財務審閱報告是否與企業(yè)財務狀況一致、是否滿足IPO要求等,并以此來確定審計隊伍、審計進場及審計時間,進一步明確審計流程。后會計師事務所會按照受理(預先披露)、反饋會、預先披露更新、初審會、發(fā)審會、封卷、會后事項、核準發(fā)行等流程,完成IPO審計工作,幫助企業(yè)順利完成首次公開募股,以便企業(yè)能順利上市,有效維持、改善我國的經(jīng)濟市場。

    二、會計師事務所在IPO審計中存在的問題

    IPO審計是一項非常復雜且綜合性很強的工作,且IPO審計周期普遍較長,會計師事務所工作人員在協(xié)助企業(yè)完成IPO審計過程中,還要面臨證監(jiān)會、審計署、工商稅務等諸多方面的工作壓力與財務檢查,同一份財務報告需要會計師事務所工作人員進行無數(shù)次的檢查,面臨的工作壓力較大、任務量較大。且若因為會計師事務所IPO審計問題導致不符合IPO條件的企業(yè)通過IPO,則可能會對資本市場及我國經(jīng)濟發(fā)展造成不可預估的影響,因而需重視會計師事務所在IPO審計過程中存在的相關問題,下文主要就會計師事務所在IPO審計時遇到的常見問題展開論述。

    (一)市場競爭激烈,IPO審計風險意識不足

    根據(jù)財務部相關調(diào)查統(tǒng)計可知,截至2020年年底,我國注冊會計師人數(shù)達40萬人左右。隨我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展及注冊會計師人數(shù)的增多,我國的會計師事務所成立數(shù)目也呈顯著上升趨勢,2021年年底,深圳市會計師事務所就多達348家,即會計師事務所的市場競爭也越來越激烈。且有調(diào)查研究顯示,IPO審計已成為諸多會計師事務所的主要業(yè)務及主要收入來源,雖然IPO審計所需周期較長、業(yè)務量較大,但相應的會計師事務所工作人員可獲得的薪酬也非??捎^。因而在當前的市場環(huán)境下,部分會計師事務所可能存在IPO審計風險意識不足,部分IPO審計環(huán)節(jié)流于形式,以期能盡快完成IPO審計、獲取更多經(jīng)濟報酬。在這類因素影響下,會使得IPO審計質量下降,甚至可能會導致部分不符合IPO條件的企業(yè)順利完成首次公開募股,進而對我國的經(jīng)濟市場及經(jīng)濟發(fā)展造成影響。其次,就當前的IPO審計而言,我國相關部門及會計師行業(yè)對IPO審計業(yè)務尚無統(tǒng)一的收費標準,以便是由事務所合伙人和委托客戶議價所定,這易導致會計師事務所間出現(xiàn)無序的IPO審計競爭問題,部門會計師事務所為了獲得更多的IPO審計業(yè)務,會以低價形式挖掘其他事務所的IPO審計客戶,這不僅會對IPO審計質量造成嚴重影響,還會擾亂市場,影響會計師事務所發(fā)展。同時在低價進行IPO審計條件下,部分會計師事務所為了獲得更多的經(jīng)濟利益,可能會出現(xiàn)減少審計人員、簡化審計流程,使更多審計環(huán)節(jié)流于表面等問題,進一步增加IPO審計風險,導致IPO審計質量呈“斷崖式”下跌,嚴重阻礙了委托客戶所在企業(yè)的上市進程,影響我國經(jīng)濟發(fā)展。

    (二)委托關系不合理

    會計師事務所在進行IPO審計過程中,還可能會出現(xiàn)委托關系不合理等問題。正常情況下,IPO審計過程中主要包含審計人、被審計人、審計委托人這三方,其中審計人與被審計人間不存在經(jīng)濟利益關系,因而三者中審計人處于相對獨立的位置,可經(jīng)審計人調(diào)節(jié)被審計人、審計委托人間的關系。即在IPO審計過程中,會計師事務所處于審計機構(審計人)的位置,委托會計師事務所進行IPO審計的公司處于被審計人位置,潛質在投資者、能對此公司進行首次公開募股的人或公司處于審計委托人位置,以幫助審計委托人做出更合理的投資意見與決策。就三方關系及經(jīng)濟市場而言,審計委托人是少數(shù)的,普遍存在短缺、缺位現(xiàn)象,因而在多數(shù)的IPO審計過程中,會計師事務所可能會將委托權、支付審計費用控制權等交回到企業(yè),此IPO審計方法會對IPO審計流程及相關角色關系等造成直接影響,可能會導致委托權流入委托企業(yè)高層管理者中,進而反過來對會計師事務所IPO審計流程造成直接阻礙,嚴重影響IPO審計質量。其次,若擬上市企業(yè)同時承擔被審計人、審計委托人這兩個角色,還可能會對IPO審計獨立性造成影響。審計委托人主要角色任務在于有潛在投資資本,能幫助擬上市企業(yè)完成首次公開募股。若擬上市企業(yè)掌握審計委托人這一角色,會計師事務所無法尋找到能幫助企業(yè)完成首次公開募股的潛在投資人,同時會計師事務所易受到擬上市企業(yè)威脅,如要求減少審計費用、提升IPO審計速度、加重相關工作人員工作量及工作壓力等。最后,委托關系不合理還可能導致部分IPO審計流程完全流于形式,進一步降低IPO審計質量,嚴重擾亂我國經(jīng)濟市場。

    (三)IPO審計獨立性不足

    根據(jù)上述可知,IPO審計主要包括受理、反饋會、審核(初審會、發(fā)審會)、核準發(fā)行(封卷、核準發(fā)行)這幾個步驟。其中受理主要涵蓋IPO審計前期準備工作,如有限責任制改為股份制、會計師事務所對擬上市企業(yè)進行摸底(驗資)等。反饋會主要是向擬上市企業(yè)進行會計師事務所專業(yè)人員調(diào)查情況的反饋,并對擬上市企業(yè)進行財務培訓、財務咨詢等服務。審核主要是對擬上市企業(yè)諸多財務報表情況進行審核評估,包括3年+1季度財務報表審計、納稅情況審核、申報財務報表與原始財務報表差異審核等,反復核查、確認擬上市企業(yè)的財務情況,確保擬上市企業(yè)滿足IPO條件。最后核準發(fā)行,接受發(fā)行人委托對募集資金進行驗證。即在復雜、綜合的IPO審計過程中,常涉及鑒定、非鑒定這兩種業(yè)務,其中鑒定業(yè)務具有法律效力,確保擬上市企業(yè)符合我國上市企業(yè)的相關法律要求。但如上述所述,在當前市場的大環(huán)境下,部分會計師事務所低價挖掘客戶,為追求更多的薪酬及經(jīng)濟利益使得IPO審計質量下降,且委托關系紊亂等,都導致會計師事務所在IPO審計過程中缺乏獨立性,IPO審計結果易受諸多外在條件影響,導致會計師事務所的非鑒定業(yè)務量遠超于鑒定業(yè)務量,以確保擬上市企業(yè)能順利完成IPO審計,進一步加重IPO審計獨立性受損程度。

    (四)缺乏完善的監(jiān)督管理制度,處罰力度輕

    缺乏完善的監(jiān)督管理制度、處罰力度輕也是導致會計師事務所在IPO審計中出現(xiàn)諸多審計問題的重要原因。會計師事務所因IPO審計質量下降、委托關系紊亂,導致不合乎IPO條件的擬上市企業(yè)順利完成IPO并上市,此類嚴重問題的出現(xiàn),僅對相關責任人處于短期有期徒刑和相對較小金額(與獲得報酬相比)的經(jīng)濟賠償。較輕的處罰力度也使得部分會計師事務所工作人員知曉將面臨的處罰后,在巨大經(jīng)濟利益誘惑下,仍選擇審計人員數(shù)目減少、IPO審計質量下降等問題的發(fā)生,這對會計師事務所行業(yè)的IPO審計業(yè)務服務風氣造成嚴重影響,并使得諸多IPO審計問題陸續(xù)顯露,嚴重影響會計師事務所IPO審計工作人員的職業(yè)道德和社會責任感,最終使得IPO審計質量難以保障,進一步加劇IPO審計市場環(huán)境的惡化,最終可能會導致我國的經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重阻礙。

    三、IPO審計的改善對策

    擬上市企業(yè)通過IPO后,正式上市后才可申請到證券交易所的掛牌交易,以進一步提升其整體的市場競爭力和經(jīng)濟效益。因而IPO審計對擬上市企業(yè)和我國經(jīng)濟發(fā)展而言都有重要意義。下述主要針對上述提及的會計師事務所在IPO審計中遇到的問題,提出有針對性的改善對策,以期提升我國的IPO審計質量。

    (一)加強風險管理意識

    隨著IPO審計業(yè)務市場的飛速發(fā)展,IPO“造假”問題越來越多,這不僅會對投資者的合法權益造成損傷,還可能會對我國的經(jīng)濟市場規(guī)范化發(fā)展造成嚴重影響。因而在IPO審計過程中,會計師事務所相關工作人員需重視風險管控,提升風險意識,加強對IPO審計風險的識別。如在IPO審計前,審計人員需重視對擬上市企業(yè)的摸底調(diào)查,詳細了解擬上市企業(yè)的行業(yè)狀況、上市動機、內(nèi)部控制情況及經(jīng)營風險等,結合擬上市企業(yè)的“摸底”情況,對此公司的IPO審計風險進行全面評估分析,預測IPO審計過程中可能出現(xiàn)的問題,及所需的審計成本(包括但不限于審計人員數(shù)目、審計時間等)、審計費用,針對可疑事項進行進一步調(diào)查分析,全面評估此IPO審計項目中是否存在異常問題、判斷被審計人是否存在虛假交易等,進一步降低IPO審計風險,保障其基本的IPO審計質量。同時在風險管理基礎上,會計師事務所人員還需重視擬上市企業(yè)信息真實性、財務信息真實性的評估、判斷,以便及時發(fā)現(xiàn)擬上市企業(yè)是否存在造假行為,提升其整體的風險管理控制效果,確保IPO審計各環(huán)節(jié)的有效落實,避免部分IPO審計工作流于形式,有效提升其整體的IPO審計質量。

    (二)改善委托關系,優(yōu)化 IPO審計人員配置

    IPO審計過程中,會計師事務所工作人員還需重視委托關系的改善,及時解除審計人(會計師事務所)與被審計人(擬上市企業(yè))間的經(jīng)濟利益關系,確保審計人處于無經(jīng)濟利益糾紛的第三者視角,有效維護被審計人、審計委托人間的基本經(jīng)濟利益,降低二者間經(jīng)濟糾紛發(fā)生風險,改善審計委托人的投資決策。同時會計師事務所在承接IPO審計相關業(yè)務時,需對相關項目對象進行全面調(diào)查評估,嚴格按照承接流程完,為被審計人、審計委托人搭建溝通“橋梁”,有效維護客戶關系、與客戶保持“安全距離”,確保IPO審計過程中,審計人、被審計人、審計委托人這三方間的穩(wěn)定關系。定期對會計師事務所IPO審計人員進行風險意識培訓,保障審計人、被審計人、審計委托人這三方委托關系間的有效維持。根據(jù)IPO審計情況,動態(tài)調(diào)整IPO審計人員配置,進一步避免審計人將審計委托人角色交予被審計人,有效提升IPO審計質量。

    (三)提升人員業(yè)務水平,加強IPO審計獨立性

    IPO是一項非常復雜的綜合業(yè)務,涉及的工作量巨大且工作事務繁多。因而在IPO審計項目實施過程中,會計師事務所需重視相關審計人員專業(yè)技能的培訓與提升工作。定期組織審計人進行專業(yè)培訓與考核,適當聘請知名的專家學者到事務所內(nèi)對進行演講和經(jīng)驗交流。培訓過程中不僅包括專業(yè)知識的講解與考核,還包括IPO審計職業(yè)道德和相關法律條例的講解,進一步增強IPO審計人員的專業(yè)技能及法律意識,使審計人員能按相關規(guī)定、流程完成IPO審計工作,避免不符合IPO條件的擬上市企業(yè)順利完成IPO、成功上市。提升審計人員完成IPO審計工作的責任感,避免審計人員減少、惡意低價挖掘客戶等問題的發(fā)生,有效保障IPO審計獨立性,確保相關鑒證業(yè)務均符合法律條例,提升其整體的IPO審計指南,降低擬上市企業(yè)IPO審計造假等問題的出現(xiàn)。

    (四)建立健全規(guī)章制度,完善IPO審計中風險導向審計

    2020年我國正式實施《中華人民共和國證券法》,明確提及針對欺詐發(fā)行者,處以募集資金5%的罰款,明確監(jiān)督管理機制,落實獎懲制度,使會計師事務所、擬上市企業(yè)認識到嚴格落實IPO審計流程的重要性、必要性,進一步提升IPO審計質量,保障IPO審計的有效性、可靠性。根據(jù)各地區(qū)的相關制度及經(jīng)濟發(fā)展方向,相關部門可動態(tài)調(diào)整IPO審計業(yè)務要求,結合各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展形勢、擬上市企業(yè)類型,制定一條健全且可操作性強的IPO審計工作流程。同時會計師事務所還可制定一套有針對性的獎懲制度,對各IPO審計項目組成員進行有針對性的工作質量考核,并給予相應獎懲,提升審計人員工作積極性和工作興趣,進一步提升其整體的IPO審計質量,確保各IPO審計環(huán)節(jié)的有效落實。

    四、結語

    綜上所述,IPO審計對擬上市企業(yè)的上市進程及我國的經(jīng)濟發(fā)展都有重要意義,一旦IPO審計存在質量問題,如IPO審計流程流于表面、IPO公司造假等,致不符合IPO條件的公司順利完成首次公開募股,這不僅會對投資人的經(jīng)濟利益造成直接影響,還可能會對經(jīng)濟市場秩序及我國的經(jīng)濟市場規(guī)范化發(fā)展等造成嚴重影響,阻礙我國經(jīng)濟發(fā)展。因此,針對市場競爭激烈、IPO審計風險意識不足,委托關系不合理,IPO審計獨立性不足,缺乏完善的監(jiān)督管理制度、處罰力度輕這四種常見IPO審計問題,本文主要提出了加強風險管理意識,改善委托關系、優(yōu)化 IPO審計人員配置,提升人員業(yè)務、加強IPO審計獨立性,建立健全的規(guī)章制度、完善IPO審計中風險導向審計這四項改善對策,以期能提升會計師事務所的IPO審計質量,確保各項IPO審計流程的有效落實,避免IPO公司造假、委托關系紊亂等問題的發(fā)生,進一步維持、促進我國證券市場及會計師事務所IPO審計業(yè)務市場的健康發(fā)展。

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    【作者單位:廣東司農(nóng)會計師事務所(特殊普通合伙)】

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