基于新型網(wǎng)絡(luò)交易的電子商務(wù)稅收問題研究

肖麗

伴隨著全球經(jīng)濟和科技的快速發(fā)展，在第三次技術(shù)革命以后，電腦已經(jīng)變成了人們生活中不可或缺的一部分。經(jīng)濟的發(fā)展，可以讓人們足不出戶就能買到自己需要的東西。一時之間，國內(nèi)和國外都出現(xiàn)了一股網(wǎng)上購物的狂潮，但同時也帶來了一些問題。不斷出現(xiàn)的電子商務(wù)平臺，給負(fù)責(zé)市場監(jiān)督的政府及組織帶來了很大的困難，新市場的準(zhǔn)入資格，對貨物進行質(zhì)量檢驗的標(biāo)準(zhǔn)，以及行業(yè)的規(guī)范都需要逐步改進。本文針對新生電子商務(wù)平臺產(chǎn)生的稅收問題，提出針對性的建議和規(guī)范，希望能為廣大同業(yè)者提供參考。

一、征收電子商務(wù)稅的可行性

任何一種商業(yè)活動的稅收都必須以“是否具有經(jīng)濟可行性”為考量，因此在征收稅款之前，要對該事務(wù)能否承受稅收壓力、是否違反稅收公平性原則以及納稅人的收益狀況能否承擔(dān)納稅義務(wù)進行全面的考量。電子商務(wù)是一種新型的商業(yè)行為，進入21世紀(jì)后，阿里巴巴、京東等電商平臺的興起，對中國經(jīng)濟的持續(xù)增長起到了一定的推動作用。在這種情況下，政府的稅收收入將會繼續(xù)提高。電子商務(wù)稅收的征收是經(jīng)濟發(fā)展的必由之路。

二、新型網(wǎng)絡(luò)交易下電子商務(wù)稅收存在的問題

（一） 稅收主體和客體的不確定性

在網(wǎng)絡(luò)銷售中，所出售的貨物種類繁多，既有有形貨物，也有無形貨物。稅務(wù)行政法規(guī)一經(jīng)制定，就必須對有形和無形的貨物分別征稅。制定和確立稅目是稅收的一項基本內(nèi)容，唯有確立了稅目，下一步的納稅程序才能有法可依，這就是稅收對象的不確定?，F(xiàn)在的納稅人有三種，分別是普通型、小型、個人，除了稅法之外，國家還對不同的納稅人負(fù)有不同的義務(wù)。不能對納稅人進行區(qū)分，這就是納稅主體的不確定。

（二）計稅依據(jù)的不完善

稅收的主要來源為商品的銷售，在傳統(tǒng)的買賣中，買賣雙方都在場，然后簽署文件，付款索要發(fā)票，再完成取貨，成功交易。但如今的電子商務(wù)，很多都是直接在平臺上完成付款取貨的交易，并沒有簽署文件的過程。在買賣過程中，發(fā)票是非常重要的一環(huán)，它既是買賣的原始證明，又是買賣雙方納稅的主要依據(jù)。發(fā)票有統(tǒng)一軟件、統(tǒng)一上傳、統(tǒng)一開具的流程，每個月或每個季末的電子稅務(wù)局網(wǎng)站上都有匯總和提取數(shù)據(jù)，實現(xiàn)了真實性和精確性的原則。不管是專用發(fā)票還是普通發(fā)票，在開具方面都有嚴(yán)格的要求，發(fā)票的金額與合同的金額要相符，有詳細(xì)的內(nèi)容還需要附詳細(xì)說明，而且要在合同中標(biāo)明，不能有一絲一毫的錯誤，但電子商務(wù)比較容易忽略發(fā)票的開具，從而導(dǎo)致計稅依據(jù)不完善。

（三）納稅人納稅意識薄弱

在我國，電子商務(wù)納稅人的納稅意識較弱，表現(xiàn)在三個方面：一是對納稅義務(wù)不了解，二是沒有能力支付財務(wù)人員的工資，三是自己沒有能力進行正常的財務(wù)核算。

電子商務(wù)所牽扯到的稅務(wù)方面的知識十分廣泛，一方面，納稅人作為經(jīng)商者，沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會計知識，在某些細(xì)節(jié)上，他們不知道該如何去做；另一方面，關(guān)于稅務(wù)，他們沒有專門的財務(wù)人員來指導(dǎo)和工作，這就導(dǎo)致許多電商對某些義務(wù)一無所知，并非不想繳納，而是不會操作，也沒有便捷的咨詢渠道；另外，電子商務(wù)的進入門檻很低，讓一些不懂金融的人也能從事商業(yè)活動，這就給電子商務(wù)的征稅帶來了很大的難度。

三、我國電子商務(wù)稅收問題的解決辦法

（一）健全電子商務(wù)稅收的相關(guān)制度

1.線上建立專門網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)部門

稅務(wù)部門在線下已經(jīng)是一個完整的系統(tǒng)，但是在線上還沒有一個專門的部門來負(fù)責(zé)管理。盡管2019年電商法明確規(guī)定：“國務(wù)院有關(guān)部門按照職責(zé)分工負(fù)責(zé)電子商務(wù)發(fā)展促進、監(jiān)督管理等工作，縣級以上地方各級人民政府可以在本行政區(qū)域的具體情況基礎(chǔ)上，確定在本行政區(qū)域中，電子商務(wù)的部門職責(zé)劃分。”但是在落實的時候，很多地方還是不能做到為納稅人服務(wù)，便捷納稅。因此，筆者建議在構(gòu)建稅務(wù)網(wǎng)站時，要強化與納稅人信息交互的功能。稅務(wù)網(wǎng)站的構(gòu)建，其根本目標(biāo)就是要為納稅人提供更多的信息，所以，要有更多的納稅人積極地參與進來，在欄目的設(shè)計上，要以納稅人的需要為中心，時時刻刻為納稅人著想，建立一個真正為納稅人服務(wù)的稅務(wù)網(wǎng)站，這樣才能持續(xù)地促進納稅人和稅務(wù)部門之間的和諧關(guān)系。

2.對電子商務(wù)的準(zhǔn)入資格進行嚴(yán)格的明確規(guī)定

網(wǎng)絡(luò)上的應(yīng)用很多，但并不是每個人都有網(wǎng)絡(luò)運營的能力。2019年電商法對準(zhǔn)入資格有了規(guī)定，需要辦理營業(yè)執(zhí)照的登記注冊，要有行政許可，但并沒有明確指出一些細(xì)節(jié)問題。比如，經(jīng)營許可證上的主要負(fù)責(zé)人和營業(yè)執(zhí)照上的法人代表不一致會給后期工作帶來很大的難度；對明顯不具備交易條件的操作人員應(yīng)當(dāng)進行現(xiàn)場確認(rèn)；為了避免出現(xiàn)經(jīng)濟詐騙和經(jīng)濟違法行為，不能同時經(jīng)營多個行業(yè)的網(wǎng)店等。因此，對電子商務(wù)的準(zhǔn)入資格規(guī)定還需要完善、細(xì)化。

3.建立專門的電子商務(wù)納稅登記制度

對于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)在開店前，先到稅務(wù)部門辦理納稅注冊，辦理稅收登記的時候，要提交營業(yè)范圍、組織機構(gòu)代碼證、納稅人身份資料、網(wǎng)上銀行賬號、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營網(wǎng)址、電子郵件等電子商務(wù)經(jīng)營的資料。主管稅務(wù)機關(guān)一定要對納稅人所提交的稅收登記材料展開嚴(yán)密的審查，如果是審核正確的，將會受理納稅人的納稅登記申請，給予每個電子商務(wù)納稅人一個獨特的電子商務(wù)稅收登記代碼，并需要納稅人將電子商務(wù)稅收登記代碼在其網(wǎng)頁上永久顯示且不可刪除。

4.實行電子發(fā)票制度

電子發(fā)票對稅務(wù)信息化有很大的促進作用，但因其具有的隱性特征，導(dǎo)致對其征稅基礎(chǔ)的認(rèn)定比較困難。稅務(wù)部門可以利用網(wǎng)上交易電子數(shù)據(jù)化的監(jiān)管，開發(fā)并構(gòu)建電子商務(wù)交易專用電子發(fā)票的自動開具驗證系統(tǒng)和審計體系。該系統(tǒng)應(yīng)為國家稅務(wù)局主導(dǎo)，具備電子票據(jù)的開出、驗證、審計等功能。當(dāng)用戶在線付款后，系統(tǒng)會根據(jù)用戶的需要，向用戶提供在線的稅務(wù)信息，自動開具電子發(fā)票，徹底打擊電子商務(wù)的偷稅、漏稅行為。

（二）構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)的新型稅收征管模式

電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)稅收征管很難確定交易內(nèi)容、金額和稅收管轄權(quán)，而這些信息又是納稅最基本、最重要的依據(jù)。但電子商務(wù)中無論是實體商品交易還是數(shù)字化商品交易，都離不開資金的流轉(zhuǎn)和信息的交換。小規(guī)模網(wǎng)絡(luò)交易的信息流和資金流是通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺和第三方支付平臺實現(xiàn)的。因此，稅務(wù)機關(guān)如果將電子商務(wù)交易中起重要中介作用的網(wǎng)絡(luò)交易平臺和支付平臺考慮進來，以資金流確定計稅依據(jù)，以信息流和物流作為稅收監(jiān)控依據(jù)，建立控制信息流和資金流的新稅收征管模式，便會有利于形成完全電子化的自動征稅系統(tǒng)，可以在一定程度上有效解決傳統(tǒng)稅收征管模式所面臨的難點問題。

1.建立信息流的稅收征管模式

由于自建網(wǎng)站及網(wǎng)站日常的維護費用對于個人經(jīng)營者來說比較高，所以小型網(wǎng)絡(luò)零售賣家非常依賴第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺，這種模式的網(wǎng)絡(luò)交易相比B2B和大型B2C模式，因其交易主體分散、身份難以認(rèn)定等原因，稅收征管難度最大，是解決電子商務(wù)稅收征管的重點所在。通過稅務(wù)機關(guān)搭建電子貿(mào)易稅收管理平臺，實現(xiàn)稅收核算與進項入庫的統(tǒng)一。第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺，通過電子商務(wù)征收系統(tǒng)，根據(jù)電子商務(wù)交易主體的工商登記和稅收登記的基本信息，來判斷出其所要繳納的稅款，并對其進行自動的收集、識別，根據(jù)所采用的稅種、稅目、稅率，進行稅款的核算。

2.建立資金流的稅收征管模式

對于交易付款，可以通過線上和線下兩種形式進行。在線支付指的是利用互聯(lián)網(wǎng)，向用戶發(fā)送支付指示，從而實現(xiàn)付款的一種方法。這種方法，主要通過第三方支付平臺進行支付，也可以通過網(wǎng)絡(luò)銀行進行支付。不管是第三方支付平臺，還是互聯(lián)網(wǎng)銀行支付平臺，都與交易各方無關(guān)，因此，在一定程度上，會有一段時間內(nèi)，不會受到交易各方的影響，因此，從某種意義上來說，資金流是可以被控制的，這就為電子計稅提供了數(shù)據(jù)支持和計稅依據(jù)。

（三）完善電子商務(wù)稅務(wù)稽查協(xié)助制度

在電子商務(wù)中，稅務(wù)部門應(yīng)在技術(shù)監(jiān)控、技術(shù)管理和技術(shù)信息交流的基礎(chǔ)上，加速推進數(shù)字征管的電子化進程，加大對稅種的管理力度，提升稅收的質(zhì)量和征管效能，建立一個能夠在全國范圍內(nèi)被看到的、能夠在一定范圍內(nèi)執(zhí)行的、能夠涉及大部分企業(yè)的電子商務(wù)稅務(wù)管理制度。在構(gòu)建現(xiàn)代化的稅務(wù)征收與監(jiān)督體系的基礎(chǔ)上，制定與網(wǎng)上交易特征相適應(yīng)的納稅人登記制度、會計核算憑證保存制度以及電子貨幣流通的記賬憑證查證制度。由稅務(wù)部門依據(jù)網(wǎng)主的信用情況發(fā)放電子認(rèn)證，并建立一套由國家安全部門設(shè)立的金鑰匙管理體系，以保存因特網(wǎng)用戶的金鑰匙。如果需要，稅務(wù)部門可以使用超級鑰匙來檢查。

四、結(jié) 語

中國電子商務(wù)發(fā)展至今確實存在很多問題沒有解決，在稅收方面也沒有完善。面對由電子商務(wù)所引起的種種問題，法律是必要手段，應(yīng)該加速稅收征管法的制定進程，修改并完善現(xiàn)行的稅收體系和征管方式，讓其與時代發(fā)展相匹配，促進電子商務(wù)平臺的規(guī)范發(fā)展。