淺析公立醫(yī)院中藥制劑成本核算精細(xì)化管理對(duì)策

張雨祝 王海濤 張榮桓

隨著醫(yī)療服務(wù)市場化競爭的加劇，公立醫(yī)院為了保持其在整個(gè)醫(yī)療行業(yè)中的核心競爭力和發(fā)展力，著力于通過優(yōu)化成本核算管理，提高運(yùn)營效益，從而提高整體管理水平。而中藥制劑作為公立醫(yī)院中重要的診療手段之一，控制其成本，獲得精確的核算信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化核算和管理的任務(wù)迫在眉睫。

一、中藥制劑成本核算精細(xì)化管理的重要性

目前，我國公立醫(yī)院正在逐步開展成本核算，而怎樣有效控制中藥制劑成本是其中一項(xiàng)重要指標(biāo)。中藥制劑的原材料多數(shù)來自自然環(huán)境，價(jià)格波動(dòng)大，因此對(duì)成本的精細(xì)化管理可以幫助醫(yī)院及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)成本，以應(yīng)對(duì)市場價(jià)格波動(dòng)。現(xiàn)階段正在推行的醫(yī)保支付方式改革提倡按病種付費(fèi)，以病人就醫(yī)的整個(gè)過程為一個(gè)整體來考慮，要求醫(yī)院對(duì)各項(xiàng)醫(yī)療費(fèi)用進(jìn)行精細(xì)化管理，以達(dá)到優(yōu)化醫(yī)療資源配置和控制醫(yī)療費(fèi)用的目的。隨著中藥制劑在臨床中應(yīng)用越來越廣泛，其質(zhì)量安全和療效問題也受到了越來越多的關(guān)注。公立醫(yī)院在加強(qiáng)對(duì)中藥制劑的質(zhì)量和療效進(jìn)行評(píng)估的同時(shí)也需要控制中藥制劑的成本。

二、A醫(yī)院近三年中藥制劑收入支出現(xiàn)狀

（一）收入情況

2019年銷售52個(gè)中藥制劑品種共計(jì)1257萬元，銷售量最高的3個(gè)制劑品種分別是膚光藥浴散、桔貝合劑、濟(jì)生烏梅片，2020年銷售57個(gè)中藥制劑品種共計(jì)760萬元，銷售量最高的3個(gè)制劑品種分別是膚光藥浴散、濟(jì)生烏梅片、桔貝合劑，2021年銷售47個(gè)中藥制劑品種共計(jì)883萬元，銷售量最高的3個(gè)制劑品種分別是濟(jì)生烏梅片、膚光藥浴散、桔貝合劑。2022年1—9月中藥制劑銷售收入725萬元。

從收入來源分析，2019年醫(yī)聯(lián)體調(diào)劑使用5萬元，調(diào)劑使用占中藥制劑收入的0.40%；2020年醫(yī)聯(lián)體調(diào)劑使用8.2萬元，占比1.08%；2021年醫(yī)聯(lián)體調(diào)劑使用6.45萬元，占比0.73%。

（二）成本情況

從成本結(jié)構(gòu)分析，原材料費(fèi)占比51.31%，人工費(fèi)占比38.92%，容器費(fèi)占比3.64%，水電氣費(fèi)占比2.65%，外包裝費(fèi)占比1.51%，輔助材料費(fèi)占比1.33%，折舊費(fèi)占比0.64%。從制劑品種分析，毛利率最高的3個(gè)品種為五瘟解凝膏、鐵箍膏、首烏藤合劑，虧損的6個(gè)品種分別是秦艽合劑、荊防合劑、三金清肝劑、柴胡甘露合劑、酸棗仁合劑、紫草油。

從制劑類型分析，一共有9個(gè)品種，搽劑毛利率43.34%、酊劑毛利率41.92%、片劑毛利率34.34%、糖漿劑毛利率24.69%、軟膏劑毛利率17.59%、灌腸劑毛利率15.05%、膠囊劑毛利率10.76%、合劑毛利率8.57%、外用劑（散）毛利率7.37%。

三、A醫(yī)院中藥制劑成本核算存在的問題

（一）直接成本歸集不精細(xì)

按照新政府會(huì)計(jì)制度，加工物資產(chǎn)品成本應(yīng)設(shè)置等“直接材料”“直接人工”“其它直接費(fèi)用”等二級(jí)明細(xì)科目，而A醫(yī)院加工物資設(shè)置科目為“直接費(fèi)用”，缺少人員經(jīng)費(fèi)和折舊費(fèi)用。一是在制劑生產(chǎn)過程中通常一個(gè)工人能夠生產(chǎn)好幾種制劑類別，無法準(zhǔn)確區(qū)分每一種中藥制劑耗費(fèi)工人工時(shí)，導(dǎo)致人員費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確。二是制劑生產(chǎn)的機(jī)器，如粉碎機(jī)、消毒機(jī)、封裝機(jī)等機(jī)器用于好幾種制劑生產(chǎn)的過程，無法準(zhǔn)確區(qū)分每種中藥制劑耗用機(jī)器的工時(shí)，導(dǎo)致機(jī)器折舊費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確。

（二）間接成本分?jǐn)偡绞讲豢茖W(xué)

中藥制劑間接成本包括水電燃?xì)赓M(fèi)、房屋折舊費(fèi)、維修費(fèi)、其他費(fèi)用等，間接成本分?jǐn)偡椒òㄊ杖氡壤?、按生產(chǎn)工時(shí)分?jǐn)偂串a(chǎn)量分?jǐn)?、按生產(chǎn)品種分?jǐn)偟?。A醫(yī)院選擇按產(chǎn)量對(duì)間接成本進(jìn)行分?jǐn)偅串a(chǎn)量越高的中藥制劑品種分?jǐn)偟拈g接成本越大，這樣的分?jǐn)偡绞綍?huì)導(dǎo)致銷售量較大的制劑品種成本失真，與市場價(jià)格差異較大。比如細(xì)散劑、軟膏劑測算出來的成本比市場價(jià)格高出30%以上。

（三）缺少中藥制劑成本核算軟件

A醫(yī)院成本核算軟件主要是用于核算醫(yī)院科室成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本和病種成本，能準(zhǔn)確歸集科室直接成本，但是缺少中藥制劑成本核算軟件。中藥制劑成本核算主要是通過EXCEL表格進(jìn)行填寫計(jì)算。原材料、包裝材料、輔料領(lǐng)用明細(xì)表格在HIS系統(tǒng)中，人員經(jīng)費(fèi)、折舊費(fèi)用、水電燃?xì)赓M(fèi)用在財(cái)務(wù)總賬系統(tǒng)中，各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)之間信息系統(tǒng)未實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通。缺少中藥制劑成本核算軟件會(huì)導(dǎo)致成本計(jì)算不準(zhǔn)確，成本計(jì)算后的數(shù)據(jù)無法進(jìn)行全面分析，無法為管理者決策提供有效的數(shù)據(jù)支持。

（四）缺乏分析中藥制劑成本核算數(shù)據(jù)

中藥制劑受原材料價(jià)格波動(dòng)影響，成本變化較大，A醫(yī)院應(yīng)及時(shí)對(duì)每種中藥制劑成本進(jìn)行分析對(duì)比，再將分析結(jié)果應(yīng)用到績效考核中，提高中藥制劑使用率，從而提高醫(yī)院運(yùn)營效率。但A醫(yī)院由于缺少中藥制劑成本核算軟件和專業(yè)的中藥制劑成本核算專員，未對(duì)中藥制劑成本進(jìn)行全面分析和對(duì)比，未起到降低醫(yī)院中藥制劑生產(chǎn)成本的作用。

四、公立醫(yī)院中藥制劑成本核算精細(xì)化管理優(yōu)化對(duì)策

（一）建立健全中藥制劑成本核算制度

建立全生命周期成本核算體系。公立醫(yī)院中藥制劑的成本核算需要考慮采購、驗(yàn)收、加工、貯存、配送、處方、使用、回收等各個(gè)環(huán)節(jié)的成本。其中，采購成本包括中藥材和制劑的采購價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用等，驗(yàn)收成本包括驗(yàn)貨費(fèi)、驗(yàn)收員工資、檢測費(fèi)用等，加工成本包括研磨、煮制、干燥、包裝費(fèi)用等，貯存成本包括庫房租金、保險(xiǎn)費(fèi)、電費(fèi)、管理費(fèi)等，配送成本包括運(yùn)輸費(fèi)、人工費(fèi)、油費(fèi)等，處方成本包括醫(yī)生和藥劑師工資、藥品審核費(fèi)用等，使用成本包括藥品浪費(fèi)、廢棄、耗材費(fèi)用等，回收成本包括未使用藥品回收和處置費(fèi)用等。全生命周期成本核算能夠幫助公立醫(yī)院制定更為精準(zhǔn)的中藥制劑定價(jià)策略，提高藥品經(jīng)濟(jì)效益。

制訂合理的采購計(jì)劃。公立醫(yī)院需要制訂合理的中藥材和制劑采購計(jì)劃，根據(jù)患者的需求量和病種選擇合適的中藥材和制劑，同時(shí)考慮價(jià)格、質(zhì)量、供貨能力等因素，選擇性價(jià)比高的供應(yīng)商，與供應(yīng)商簽訂長期合作協(xié)議，確保價(jià)格合理、質(zhì)量可靠，同時(shí)也可以減少中間環(huán)節(jié)的成本，提高采購效率。

建立庫存管理制度。公立醫(yī)院需要建立中藥材和制劑的庫存管理制度，根據(jù)患者的需求量、病種以及藥品的保質(zhì)期，合理調(diào)整庫存水平，避免中藥材和制劑庫存積壓或短缺，減少庫存成本。

（二）加強(qiáng)多種間接成本分?jǐn)偡椒☉?yīng)用

確定間接成本的分類。首先，需要明確中藥制劑中的間接成本種類，如管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，將其進(jìn)行分類。其次，要明確不同類別的間接成本的特點(diǎn)和影響因素，以便更好地進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

選擇合適的分?jǐn)偡椒ā８鶕?jù)不同的間接成本種類和影響因素，選擇合適的分?jǐn)偡椒?。常見的間接成本分?jǐn)偡椒òㄈ肆Y源成本法、生產(chǎn)量成本法、產(chǎn)值成本法、面積成本法等。在選擇分?jǐn)偡椒〞r(shí)，需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行綜合考慮，權(quán)衡各種因素。

制定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。制定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和規(guī)定是保證分?jǐn)偡椒ㄕ_實(shí)施的關(guān)鍵。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)需要明確，例如制定相應(yīng)的分?jǐn)偙壤?、分?jǐn)偦鶖?shù)等，以確保分?jǐn)偨Y(jié)果的合理性。同時(shí)，還需要制定相應(yīng)的規(guī)定，明確分?jǐn)偟臅r(shí)間、方法、程序等，以避免產(chǎn)生誤解和爭議。

優(yōu)化成本控制管理。間接成本分?jǐn)偸浅杀究刂乒芾淼闹匾h(huán)節(jié)，需要與其他成本控制管理措施相結(jié)合，形成合理的管理體系。在具體操作中，可以采取優(yōu)化管理流程、降低不必要的間接成本、提高管理效率等措施，以降低制劑成本，提高利潤率。

（三）開發(fā)設(shè)計(jì)中藥制劑成本核算軟件

中藥制劑的成本核算涉及多種成本因素，如材料成本、人工成本、能源成本等，需要進(jìn)行煩瑣的數(shù)據(jù)收集和計(jì)算。使用成本核算軟件可以自動(dòng)化處理這些數(shù)據(jù)，減少了手動(dòng)計(jì)算的時(shí)間和錯(cuò)誤，提高了成本核算的效率和準(zhǔn)確性。

改善數(shù)據(jù)管理和信息化水平。中藥制劑的成本核算需要收集、管理和分析大量的數(shù)據(jù)。成本核算軟件可以將這些數(shù)據(jù)整合到同一個(gè)平臺(tái)上，方便數(shù)據(jù)管理和分析。此外，成本核算軟件還可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)可視化，以圖表和報(bào)表的形式展示數(shù)據(jù)，方便管理者進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和決策。

促進(jìn)成本控制和優(yōu)化。成本核算軟件可以實(shí)現(xiàn)對(duì)各種成本因素的追蹤和分析，幫助企業(yè)了解中藥制劑生產(chǎn)的成本結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)成本中的瓶頸和薄弱環(huán)節(jié)，從而采取相應(yīng)的措施進(jìn)行成本控制和優(yōu)化。此外，成本核算軟件還可以模擬和比較不同的生產(chǎn)方案和采購方案，幫助企業(yè)進(jìn)行成本管理和決策。

支持質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。中藥制劑的成本核算不僅要考慮成本因素，還需要考慮質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。成本核算軟件可以將質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求納入成本核算中，幫助企業(yè)了解中藥制劑生產(chǎn)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)狀況，并提供相應(yīng)的報(bào)告和分析。

提高生產(chǎn)計(jì)劃和供應(yīng)鏈管理水平。成本核算軟件可以支持生產(chǎn)計(jì)劃和供應(yīng)鏈管理的決策。它可以分析生產(chǎn)過程中的各種成本因素，幫助醫(yī)院優(yōu)化生產(chǎn)計(jì)劃和供應(yīng)鏈管理策略，降低成本，提高效率。

（四）加強(qiáng)中藥制劑成本核算應(yīng)用

通過信息化管理完成成本分析并找出成本核算工作過程中出現(xiàn)的問題并制定對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施。最后再利用成本分析的成果，提高公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。中藥制劑成本核算的應(yīng)用可以提高成本核算效率、改善數(shù)據(jù)管理和信息化水平、促進(jìn)成本控制和優(yōu)化、支持質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)控制、提高生產(chǎn)計(jì)劃和供應(yīng)鏈管理水平，是醫(yī)院提高管理水平和降低成本的有效手段。

五、結(jié) 語

綜上所述，公立醫(yī)院中藥制劑成本核算和精細(xì)化管理不僅是提升公立醫(yī)院內(nèi)部管理質(zhì)量的必要措施，而且是在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革下公立醫(yī)院立足現(xiàn)代市場的必然要求。目前公立醫(yī)院中藥制劑成本核算和精細(xì)化管理中存在的問題，包括核算制度不夠完善、間接成本分?jǐn)偛粔驕?zhǔn)確、軟件開發(fā)不夠完備等，要結(jié)合實(shí)際進(jìn)行改革和優(yōu)化，提高公立醫(yī)院的管理質(zhì)量，更好地履行社會(huì)服務(wù)職能。