審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題分析與建議

馬星星

摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)單位賴(lài)以生存和發(fā)展的根基，對(duì)審計(jì)工作來(lái)講至關(guān)重要。在多年的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中，業(yè)界對(duì)審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)影響因素已形成頗多勝利成果。但在新時(shí)代背景下，傳統(tǒng)理論可根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要從更宏觀、綜合的角度來(lái)健全和拓展。文章就此作些淺顯的闡述，希望利于審計(jì)理論向好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)師；數(shù)字經(jīng)濟(jì)

一、引言

在國(guó)家監(jiān)督體系中，審計(jì)工作尤為重要。自黨的十八大召開(kāi)以來(lái)，黨中央在對(duì)這項(xiàng)不可缺少的重要工作指出其發(fā)展方向的同時(shí)，為當(dāng)代審計(jì)工作的前進(jìn)道路作出根本性、系統(tǒng)性的指引。在全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境不佳的背景下，國(guó)際環(huán)境也越發(fā)不穩(wěn)定；與此同時(shí)，我國(guó)雖然轉(zhuǎn)向了高質(zhì)量發(fā)展階段，但仍存在不平衡與不充分的發(fā)展問(wèn)題，重要工作及其主要環(huán)節(jié)的發(fā)展與變革仍然不容忽視。國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境對(duì)審計(jì)工作提出新挑戰(zhàn)，審計(jì)工作面臨著新的形勢(shì)、任務(wù)和機(jī)遇。

在黨中央的引領(lǐng)下開(kāi)展審計(jì)工作，必將充分發(fā)揮這項(xiàng)工作的監(jiān)督功能。黨的十九大出臺(tái)關(guān)于審計(jì)發(fā)展變革決定后，黨的十九屆三中全會(huì)為更高效開(kāi)展審計(jì)工作，提出設(shè)立兼具高效性、權(quán)威性、統(tǒng)一性與覆蓋性的審計(jì)工作監(jiān)督制度，并由中央審計(jì)委員會(huì)出面領(lǐng)導(dǎo)工作?！度珖?guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)審計(jì)法〉的決定》于十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議（2021年10月23日）通過(guò)，國(guó)家主席習(xí)近平簽署了主席令并予以公布，該決定自2022年1月1日起施行。此次對(duì)于《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的修訂和頒布施行，促進(jìn)了我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)了審計(jì)機(jī)關(guān)全面實(shí)施監(jiān)督職責(zé)的規(guī)范，更能促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升，有益審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，并加強(qiáng)當(dāng)代審計(jì)任務(wù)的便利性，使審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的主要引領(lǐng)作用得到充分發(fā)揮，對(duì)完善國(guó)家治理體系起到積極作用。

二、審計(jì)質(zhì)量

近些年，審計(jì)質(zhì)量成為學(xué)術(shù)界研究審計(jì)師職業(yè)成果的新熱點(diǎn)。關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的定義，審計(jì)署給出如下解釋?zhuān)粚徲?jì)質(zhì)量主要是指經(jīng)審計(jì)工作得到審計(jì)結(jié)果的優(yōu)劣程度。根據(jù)審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)容和表現(xiàn)形式，可分為廣義和狹義兩個(gè)角度。廣義上來(lái)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量指的是審計(jì)工作的總體質(zhì)量，注重工作過(guò)程中業(yè)務(wù)的最終效果，核心是受托責(zé)任的履行程度，提供的審計(jì)服務(wù)結(jié)果對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展的影響及貢獻(xiàn)。審計(jì)質(zhì)量從狹義而言，指的是審計(jì)業(yè)務(wù)工作即審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，實(shí)質(zhì)是指審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)一系列工作過(guò)程后的業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)效果以及業(yè)務(wù)達(dá)標(biāo)程度，其核心是《審計(jì)法》與《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)要求的遵循程度。兩種意義的質(zhì)量觀相輔相成，不可割裂理解。從關(guān)系上來(lái)看，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)，審計(jì)工作質(zhì)量又是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的集中體現(xiàn)和最終反映。從關(guān)注角度來(lái)看，審計(jì)工作質(zhì)量會(huì)更多地成為社會(huì)公眾的宏觀感知，因而被社會(huì)關(guān)注；而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量更多地依托于審計(jì)組織實(shí)施，因而更容易成為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員操作層面上的重點(diǎn)。

審計(jì)質(zhì)量在一定意義上可以減少信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的發(fā)生，從而維護(hù)廣大投資者的利益，一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。從審計(jì)主體層面（審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)師）而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)師都在不同程度上影響著審計(jì)報(bào)告的水平，前人在關(guān)于這點(diǎn)做研究時(shí)，不僅對(duì)審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行調(diào)研工作，而且對(duì)審計(jì)師個(gè)人背景、專(zhuān)業(yè)特征及工作獨(dú)立性等方面作出研究。從審計(jì)客體（被審計(jì)單位）而言，企業(yè)特定時(shí)期的發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有著一定影響。

三、審計(jì)師與審計(jì)質(zhì)量

學(xué)者們對(duì)影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的因素進(jìn)行研究時(shí)，重點(diǎn)研究審計(jì)師在開(kāi)展工作時(shí)對(duì)其獨(dú)立性的保持度及其工作能力、審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模、被審單位內(nèi)部控制體系及公司管理制度是否完善等。所以，在審計(jì)全流程工作中，審計(jì)師個(gè)人對(duì)工作報(bào)告必然起著重要的影響作用。

審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低必然受審計(jì)師個(gè)人能力及專(zhuān)業(yè)度的影響。這都屬于審計(jì)師個(gè)體背景，以及審計(jì)師性別、專(zhuān)業(yè)，其執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)及學(xué)歷等因素。張鳳麗，陳嬌嬌（2019）在對(duì)此進(jìn)行研究時(shí)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力、獨(dú)立性及其風(fēng)險(xiǎn)偏好程度均影響著審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。而張兆國(guó)，吳偉榮，陳雪芩（2014）經(jīng)研究指出，審計(jì)師性別對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)偏好有著較強(qiáng)烈的影響，審計(jì)師的教育背景對(duì)其專(zhuān)業(yè)性也產(chǎn)生著影響。

（一）審計(jì)師個(gè)人與審計(jì)質(zhì)量

1. 審計(jì)師的性別與審計(jì)質(zhì)量

心理學(xué)研究顯示，男性與女性對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的厭惡程度不同。多數(shù)情況下，女性更厭惡風(fēng)險(xiǎn)，所以女性審計(jì)師往往在審計(jì)工作中更加細(xì)心謹(jǐn)慎。黃宏斌和尚文華（2019）研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師性別強(qiáng)烈影響著被審計(jì)單位因信息不對(duì)稱(chēng)出現(xiàn)的股價(jià)崩盤(pán)現(xiàn)象。一般來(lái)講，女性審計(jì)師可以明顯減小股票崩盤(pán)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于審計(jì)工作報(bào)告的質(zhì)量，女性審計(jì)師也往往會(huì)出具更高水平的報(bào)告。據(jù)此可以推斷，首先女性審計(jì)師厭惡風(fēng)險(xiǎn)的程度大于男性審計(jì)師，這在一定程度上促使其細(xì)心工作，降低審計(jì)失誤的概率，有利于出具較高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告；而且女性審計(jì)師在管理過(guò)程中更加民主，這也促進(jìn)了審計(jì)師與團(tuán)隊(duì)成員更好地溝通交流，進(jìn)而提升識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告重大差錯(cuò)的水平和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。據(jù)此可以得出，在其他條件相同情況下，相較于男性審計(jì)師，當(dāng)簽字審計(jì)師為女性時(shí)，審計(jì)質(zhì)量將更高。

2. 審計(jì)師專(zhuān)業(yè)與審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)雖被定義為一項(xiàng)外部的鑒證咨詢(xún)服務(wù)工作，但它同時(shí)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的技術(shù)工作，這就要求審計(jì)師必須具備很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力及執(zhí)業(yè)背景。審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)性在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中起著關(guān)鍵作用，其專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)修養(yǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量更是有著直接性的影響。審計(jì)師的受教育經(jīng)歷在一定程度上決定著他們的專(zhuān)業(yè)性，這進(jìn)一步影響著審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中作出的業(yè)務(wù)決定（如出具審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)），進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。由此推斷，審計(jì)師教育背景為財(cái)會(huì)類(lèi)時(shí)，其專(zhuān)業(yè)能力可能更勝任審計(jì)工作，在工作過(guò)程中審計(jì)師也可以執(zhí)行最適合的程序，有助于其給出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，從而提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。王鴻，余欣旭（2022）在對(duì)簽字審計(jì)師背景特征與審計(jì)質(zhì)量的研究過(guò)程中，也得出所學(xué)專(zhuān)業(yè)為財(cái)會(huì)類(lèi)的審計(jì)師審計(jì)質(zhì)量更高的結(jié)論。據(jù)此可以得出，審計(jì)師專(zhuān)業(yè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量存在一定影響。在其他條件相同時(shí)，一般情況下財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)背景的審計(jì)師相比非財(cái)會(huì)類(lèi)審計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告質(zhì)量更高。

（二）審計(jì)師搭檔與審計(jì)質(zhì)量

1. 審計(jì)師搭檔關(guān)系與審計(jì)質(zhì)量

在評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量時(shí)，審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)性和獨(dú)立性是不可或缺的因素。 一方面，審計(jì)師專(zhuān)業(yè)性的發(fā)揮受其搭檔穩(wěn)定性的影響。在整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)里，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的審計(jì)師、負(fù)責(zé)復(fù)核的審計(jì)師作為搭檔，一同參與項(xiàng)目，同時(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。據(jù)華盛頓合作規(guī)律：人與人的合作并不是簡(jiǎn)單的人力相加。在審計(jì)項(xiàng)目工作中，審計(jì)搭檔（負(fù)責(zé)人與復(fù)核人）穩(wěn)定則意味著雙方具有較高默契與信任，一定程度上可減少因缺少信任、意見(jiàn)不同而導(dǎo)致的低效工作，同時(shí)有助于保持較高的工作效率。與此同時(shí)，簽字審計(jì)師搭檔關(guān)系的穩(wěn)定性也決定著審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體穩(wěn)定性。穩(wěn)定的搭檔關(guān)系傳遞給團(tuán)隊(duì)正向信號(hào)，據(jù)團(tuán)隊(duì)心理安全理論，這樣可減少團(tuán)隊(duì)成員不信任情況的發(fā)生，有助于團(tuán)隊(duì)成員心理安全感的建立，充滿(mǎn)互相信任的團(tuán)隊(duì)也有助于每一個(gè)團(tuán)隊(duì)成員發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)能力，從而提高團(tuán)隊(duì)合作效率。另一方面，審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮受其搭檔穩(wěn)定性的影響。只有審計(jì)師搭檔之間相互信任，才有利于維護(hù)其穩(wěn)定的搭檔關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，雙方為了保持搭檔關(guān)系會(huì)秉持執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，不會(huì)做出違反職業(yè)道德的行為。如果搭檔一方做出了違反職業(yè)道德的行為，可能會(huì)使兩人聲譽(yù)受損甚至承擔(dān)連帶法律責(zé)任，也就難以再建立協(xié)調(diào)穩(wěn)定的搭檔關(guān)系。閆煥民，嚴(yán)澤浩（2017）通過(guò)對(duì)審計(jì)師團(tuán)隊(duì)的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師搭檔穩(wěn)定性越強(qiáng)，被審計(jì)單位可操縱性越低，審計(jì)質(zhì)量越高。

2. 審計(jì)師搭檔性別與審計(jì)質(zhì)量

據(jù)行為心理學(xué)中異性效應(yīng)可知，異性的接觸會(huì)使人產(chǎn)生積極的吸引力，而這份吸引力將給他們的工作及生活帶來(lái)積極影響。審計(jì)師同樣希望得到異性搭檔的鼓勵(lì)與認(rèn)可，這種搭檔關(guān)系更容易達(dá)到協(xié)作效果，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量有著積極影響。閆煥民，嚴(yán)澤浩（2017）得出結(jié)論：審計(jì)師男女搭檔關(guān)系的穩(wěn)定有助于充分發(fā)揮異性效應(yīng)。在研究中，男女審計(jì)師在團(tuán)隊(duì)中搭檔能顯著提升簽字審計(jì)師與被審單位之間的溝通效率，從而提高資料有效提供度，因?yàn)槠髽I(yè)高管的性別并非單一的。男性與女性在日常生活與工作中，都各有特點(diǎn)，男女搭檔能更好地發(fā)揮各自?xún)?yōu)勢(shì)。例如，女性審計(jì)師具備的工作謹(jǐn)慎性與更大程度的風(fēng)險(xiǎn)厭惡，男性審計(jì)師決斷果敢的工作態(tài)度；并且，相同性別的審計(jì)師與高管溝通出現(xiàn)意見(jiàn)不合時(shí)，經(jīng)過(guò)一位異性審計(jì)師與其溝通，可能有助于達(dá)到溝通效果。據(jù)此可知，在審計(jì)工作中男女搭檔對(duì)審計(jì)師搭檔的穩(wěn)定性與審計(jì)質(zhì)量存在積極影響。因?yàn)檫@樣可以更好地發(fā)揮異性效應(yīng)，在提高審計(jì)溝通效率的同時(shí)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生正面影響。

（三）審計(jì)師之間的交流與審計(jì)質(zhì)量

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，當(dāng)一個(gè)人或一個(gè)組織重復(fù)地做某一產(chǎn)品時(shí)，做單位產(chǎn)品所需的時(shí)間會(huì)隨著產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的增加而逐步減少，然后趨于穩(wěn)定，這便是學(xué)習(xí)效應(yīng)。在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)與被審計(jì)單位不斷地合作，審計(jì)師在保持獨(dú)立性的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位有著更充分的了解，這將更加利于開(kāi)展高效的審計(jì)工作。由此證明，審計(jì)師任期時(shí)間長(zhǎng)短對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著決定作用。在審計(jì)工作執(zhí)行過(guò)程中，有兩種獲得被審單位獨(dú)立信息的方式：一是可以通過(guò)對(duì)客戶(hù)連續(xù)執(zhí)行審計(jì)工作的方式來(lái)得到自己想要的信息，二是可以與客戶(hù)前任審計(jì)師溝通交流來(lái)了解被審計(jì)單位。通過(guò)連續(xù)積累的合作經(jīng)驗(yàn)，前任審計(jì)師一定程度上掌握了一些被審計(jì)單位的獨(dú)特信息，而這些知識(shí)可以通過(guò)審計(jì)師之間的有效交流與溝通進(jìn)行轉(zhuǎn)移?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》指出了審計(jì)師在接受客戶(hù)委托時(shí)，被審單位前后任審計(jì)師應(yīng)主動(dòng)積極溝通關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)承接的影響事項(xiàng)，進(jìn)一步?jīng)Q定是否接受客戶(hù)委托。由此可見(jiàn)，審計(jì)師之間的交流與溝通是必要審計(jì)程序之一，溝通的有效性在很大程度上影響著審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。鄭倩雯，朱磊等（2022）經(jīng)研究得出：前后任審計(jì)師溝通越有效，后任審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量越高。前后任審計(jì)師的有效溝通不僅可以提高審計(jì)效率，而且將觸發(fā)后任審計(jì)師在工作中的積極性，從而為高質(zhì)量審計(jì)作出一定保障。審計(jì)師之間的有效溝通可以降低審計(jì)失敗的概率、提升審計(jì)質(zhì)量，所以審計(jì)師之間有效的溝通對(duì)于提升審計(jì)質(zhì)量而言極其重要。

四、企業(yè)發(fā)展與審計(jì)質(zhì)量

（一）企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與審計(jì)質(zhì)量

我國(guó)關(guān)于“十四五”遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議中，倡導(dǎo)推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。黨的十八大以來(lái)，習(xí)近平總書(shū)記從統(tǒng)籌中華民族偉大復(fù)興戰(zhàn)略全局和世界百年未有之大變局的高度視角，提出把發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)上升為國(guó)家戰(zhàn)略。更為關(guān)鍵的是，健康友好發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)不僅對(duì)我國(guó)新發(fā)展格局的構(gòu)建起著推動(dòng)作用，而且對(duì)我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的建設(shè)也起著促進(jìn)作用，同時(shí)積極作用著國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)的筑成。自黨的十八大召開(kāi)之后，我國(guó)深入實(shí)施數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中創(chuàng)新最活躍、增長(zhǎng)速度最快、影響最廣泛的領(lǐng)域，推動(dòng)生產(chǎn)生活方式發(fā)生深刻變革。這為中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指明了前進(jìn)方向、提供了根本遵循。企業(yè)要想發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，必須進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型。此過(guò)程不僅要求企業(yè)具備獲取數(shù)字資源的能力，而且應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行內(nèi)部組織變革，更應(yīng)注意的是要形成數(shù)字化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型在減少信息不對(duì)稱(chēng)的同時(shí)可以提高信息透明度，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，更進(jìn)一步地提高審計(jì)質(zhì)量。翟華云，李倩茹（2022）在對(duì)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)行研究時(shí)，通過(guò)調(diào)研非國(guó)有企業(yè)、盈利高、持股高的企業(yè)，數(shù)字化變革明顯作用于審計(jì)質(zhì)量提升。我國(guó)2015年出臺(tái)實(shí)體經(jīng)濟(jì)數(shù)字化變革方案后，這種作用更加顯著。因此，我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行數(shù)字化變革時(shí)，應(yīng)彰顯出其發(fā)展?jié)摿蜔o(wú)窮的創(chuàng)新活力，對(duì)數(shù)字技術(shù)的運(yùn)用以及經(jīng)營(yíng)模式及戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變可以有助企業(yè)提升信息公開(kāi)度，有效避免風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（二）企業(yè)多元化發(fā)展與審計(jì)質(zhì)量

黨的十九屆五中全會(huì)提出，加快發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)體系優(yōu)化升級(jí)。多元化是一種有效的戰(zhàn)略，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中應(yīng)用多元化戰(zhàn)略，不僅可以快速占領(lǐng)市場(chǎng)，還有利于新市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)，更可以利用多元化來(lái)分散部分風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)多家企業(yè)采取這種戰(zhàn)略，但多元化比較復(fù)雜，運(yùn)用這種戰(zhàn)略可能不利于審計(jì)人員開(kāi)展工作，從而加大審計(jì)人員的工作難度，對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面作用。在行業(yè)多元化中尤其顯著，執(zhí)行審計(jì)時(shí)審計(jì)人員業(yè)務(wù)量大、現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)查時(shí)間不充足等問(wèn)題都影響著審計(jì)師的判斷力。審計(jì)報(bào)告是企業(yè)信息披露中不可缺少的一項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)審計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露真實(shí)與否起著基本的保障作用。我國(guó)財(cái)政部于2016年頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則中不僅增加了審計(jì)關(guān)鍵事項(xiàng)段，還對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和相應(yīng)審計(jì)程序作出要求。新準(zhǔn)則的頒布將一定程度上對(duì)審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量起到提升作用，同時(shí)在加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的同時(shí)保障著審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)報(bào)告所展示的信息，在減少由于信息不公開(kāi)而造成的信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象的基礎(chǔ)上使投資者和管理層更加心有其數(shù)，由此，也可避免管理層對(duì)盈余的操縱。所以，企業(yè)在多元化發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)具備更強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，提升自己的職業(yè)水平，適應(yīng)企業(yè)多元化戰(zhàn)略下的審計(jì)工作。

五、關(guān)于提高審計(jì)質(zhì)量的建議

近年來(lái)發(fā)生了許多財(cái)務(wù)舞弊事件，這也廣泛受到學(xué)者們的關(guān)注，大家進(jìn)一步聚焦于如何提高和保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)失敗案例不僅負(fù)作用于經(jīng)濟(jì)秩序，也讓投資者失去信心，給事務(wù)所帶來(lái)了不利影響，更是負(fù)面影響著債權(quán)人與投資者等利益相關(guān)者的權(quán)益。根據(jù)上述結(jié)論，文章從以下角度給出提高審計(jì)質(zhì)量的建議。

（一）協(xié)調(diào)內(nèi)部治理與外部監(jiān)管

公司治理方面，因?yàn)樾聲r(shí)代新模式下的技術(shù)投入與戰(zhàn)略變革，可能會(huì)給轉(zhuǎn)型中的企業(yè)帶來(lái)一些風(fēng)險(xiǎn)，包括（經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、重組風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等），應(yīng)當(dāng)制定與企業(yè)發(fā)展相匹配的戰(zhàn)略，避免戰(zhàn)略不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)不當(dāng)?shù)木置?。因此，企業(yè)在變革過(guò)程中，應(yīng)積極思考轉(zhuǎn)型應(yīng)對(duì)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多要素來(lái)考慮轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略，加強(qiáng)內(nèi)部控制與公司治理，必要時(shí)應(yīng)選擇穩(wěn)健保守的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，從而避免經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在資本市場(chǎng)中，導(dǎo)致公司治理不足的原因大多數(shù)情況下是內(nèi)控機(jī)制不完善，而這也無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的效果，甚至帶來(lái)一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，損害審計(jì)質(zhì)量。公司治理體制的改善有利于提升會(huì)計(jì)信息透明度從而減少信息不對(duì)稱(chēng)來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。公司內(nèi)部治理環(huán)境越好，審計(jì)質(zhì)量提升效果越明顯。為有效傳遞受托責(zé)任人的履約情況和被審計(jì)單位的真實(shí)信息，還需要外部有力監(jiān)管。其一，對(duì)于市場(chǎng)機(jī)制而言，政府應(yīng)當(dāng)規(guī)范市場(chǎng)，建立健全法規(guī)，加快完善財(cái)務(wù)信息披露制度的步伐，在提高信息透明度的同時(shí)保證市場(chǎng)的公平性與流動(dòng)性，為投資者提供一定的保障。其二，大數(shù)據(jù)背景下媒體從業(yè)者也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守自我職業(yè)道德的底線，并加強(qiáng)自我約束，嚴(yán)禁過(guò)度報(bào)道，力求形成正確且有力的輿論導(dǎo)向，這也有利于發(fā)揮媒體的監(jiān)督功能。其三，證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)考慮到我國(guó)文化建設(shè)體制及資本市場(chǎng)大環(huán)境，鼓勵(lì)事務(wù)所注重審計(jì)師個(gè)人素質(zhì)的培養(yǎng)，合理完善獎(jiǎng)懲制度，建立審計(jì)師聲譽(yù)保護(hù)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)執(zhí)業(yè)健康高質(zhì)量前行；也應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息持一定的懷疑態(tài)度，把控好信息管制的力度。在內(nèi)外治理與監(jiān)管都高效的情況下，審計(jì)質(zhì)量方可得到一定提升。

（二）提升新時(shí)代審計(jì)師執(zhí)業(yè)水平

從審計(jì)師個(gè)體層面而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員都應(yīng)學(xué)習(xí)新時(shí)代大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)方法并加強(qiáng)應(yīng)用，關(guān)注新時(shí)代企業(yè)發(fā)展可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)并針對(duì)性思考應(yīng)對(duì)措施，以此來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)提升審計(jì)師業(yè)務(wù)能力，若審計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和審計(jì)技術(shù)可以達(dá)到有效識(shí)別和發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型中的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也有助于提高審計(jì)質(zhì)量。在新時(shí)代企業(yè)多元化的經(jīng)營(yíng)模式下，審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)腳踏實(shí)地，保持專(zhuān)業(yè)性，以最快速度學(xué)習(xí)新法律法規(guī)及準(zhǔn)則、行業(yè)知識(shí)來(lái)增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，由審計(jì)行業(yè)專(zhuān)家轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣膶徲?jì)專(zhuān)家，有助于更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)質(zhì)量及效率的提高。而簽字審計(jì)師作為審計(jì)團(tuán)隊(duì)的骨干成員，保持穩(wěn)定的搭檔關(guān)系更能保障團(tuán)隊(duì)成員的心理安全，更能發(fā)揮團(tuán)隊(duì)凝聚力，有利于團(tuán)隊(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升及審計(jì)質(zhì)量的提升；男女審計(jì)師為團(tuán)隊(duì)搭檔更能最大化發(fā)揮各自?xún)?yōu)勢(shì)，促進(jìn)異性效應(yīng)的發(fā)揮，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著正面影響。因此，在當(dāng)前做大做強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略下，審計(jì)師也應(yīng)探索數(shù)字審計(jì)方法，加大數(shù)字審計(jì)技術(shù)方法方面的研究力度，與此同時(shí)提升自己在數(shù)字時(shí)代的專(zhuān)業(yè)勝任能力，不斷提升自身能力，能夠做到迅速、準(zhǔn)確且有效判斷內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)及重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，從而運(yùn)用有效審計(jì)程序達(dá)到低風(fēng)險(xiǎn)水平控制的目的，提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）合理設(shè)置行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻

從事務(wù)所的角度來(lái)講，首先在進(jìn)行員工招聘時(shí)，應(yīng)充分考慮審計(jì)人員的背景及其專(zhuān)業(yè)善于挖掘?qū)徲?jì)師潛質(zhì)，合理聘用審計(jì)師，并辦理入職培訓(xùn)與專(zhuān)業(yè)知識(shí)教育，從而培養(yǎng)審計(jì)人員工作的積極性與獨(dú)立性；其次，承接業(yè)務(wù)后，在確定項(xiàng)目組成員時(shí)，須將審計(jì)師個(gè)人背景特征都考慮在內(nèi)，包括其執(zhí)業(yè)年限、性別及其專(zhuān)業(yè)勝任能力等。以期達(dá)到審計(jì)資源合理配置、充分發(fā)揮審計(jì)師搭檔穩(wěn)定性及異性效應(yīng)最大作用于工作的目的，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)師與客戶(hù)都應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，保持職業(yè)獨(dú)立性和應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)精神，為留住客戶(hù)而犧牲審計(jì)獨(dú)立性從而降低審計(jì)質(zhì)量的行為是不可取的；再次，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)意識(shí)到前后任審計(jì)師交流的價(jià)值，為其溝通提供一定的便利及保障，或者改善溝通方式和技巧，由此保證溝通的有效性，在一定程度上保障審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。若出現(xiàn)溝通受限的情況，事務(wù)所應(yīng)該合理配置審計(jì)人員，調(diào)配專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、能力強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)來(lái)負(fù)責(zé)該項(xiàng)目，以此彌補(bǔ)前后任審計(jì)師溝通低效給審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)的不利影響。綜上，來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的增量?jī)r(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]翟華云，李倩茹.企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提高了審計(jì)質(zhì)量嗎？——基于多時(shí)點(diǎn)雙重差分模型的實(shí)證檢驗(yàn)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2022，37（02）：69-80.

[2]王鴻，余欣旭.簽字審計(jì)師背景特征、內(nèi)部控制水平與審計(jì)質(zhì)量[J].會(huì)計(jì)之友，2022（07）：105-112.

[3]鄭倩雯，朱磊，徐佳怡，胡寧.前后任審計(jì)師溝通有效性與審計(jì)質(zhì)量[J].會(huì)計(jì)研究，2022（02）：179-191.

[4]張鳳麗，陳嬌嬌.審計(jì)師個(gè)人特征對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量影響研究[J].會(huì)計(jì)之友，2019（06）：15-20.

[5]黃宏斌，尚文華.審計(jì)師性別、審計(jì)質(zhì)量與股價(jià)崩盤(pán)風(fēng)險(xiǎn)[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2019（01）：80-97.

[6]張兆國(guó)，吳偉榮，陳雪芩.簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師背景特征影響審計(jì)質(zhì)量研究——來(lái)自中國(guó)上市公司經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].中國(guó)軟科學(xué)，2014（11）：95-104.

[7]閆煥民，嚴(yán)澤浩，劉寧.審計(jì)師搭檔穩(wěn)定性與審計(jì)質(zhì)量——基于團(tuán)隊(duì)視角的研究[J].審計(jì)研究，2017（06）：76-83.

（作者單位：西安工程大學(xué)管理學(xué)院）