新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

文/杜蘭（云南個(gè)舊市財(cái)政局）

長(zhǎng)期以來我國(guó)執(zhí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制的政府會(huì)計(jì)制度，隨著我國(guó)政府管理體系不斷改革，政府職能在發(fā)生轉(zhuǎn)變，對(duì)會(huì)計(jì)核算也提出更高的要求。在2017 年出臺(tái)的新政府會(huì)計(jì)制度，自2019 年正式實(shí)施以來，新制度給行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作帶來了巨大影響，對(duì)單位的管理工作提出了更高要求。因此行政事業(yè)單位要認(rèn)識(shí)到新制度給會(huì)計(jì)核算帶來的影響，并針對(duì)所存在的問題制定相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，以確保單位會(huì)計(jì)核算機(jī)制趨于完善。

一、新政府會(huì)計(jì)制度的主要變化

第一，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離、相互銜接。新制度改進(jìn)了傳統(tǒng)的管理模式，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的職能相對(duì)獨(dú)立，同時(shí)二者之間又相互銜接。具體而言，一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在同一會(huì)計(jì)體系中實(shí)現(xiàn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，收付實(shí)現(xiàn)制適用于預(yù)算會(huì)計(jì)，在同一會(huì)計(jì)體系下二者之間的要求保持相互統(tǒng)一、協(xié)調(diào)關(guān)系，使預(yù)算執(zhí)行的信息在財(cái)務(wù)信息中得到充分體現(xiàn)。通過平行記賬的方式，讓二者相互協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表中對(duì)二者之間的關(guān)系進(jìn)行界定，從而確保財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)算支出能夠得到準(zhǔn)確體現(xiàn)[1]。平行記賬的管理模式有效滿足了當(dāng)前政府對(duì)于決算報(bào)告編制的需求，并且有利于促使政府會(huì)計(jì)體系更加規(guī)范。

第二，統(tǒng)一了各單位的會(huì)計(jì)制度體系。在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，醫(yī)療機(jī)構(gòu)、學(xué)校等單位的制度存在一定差異。新制度對(duì)不同單位的制度進(jìn)行整合，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方面，所有的業(yè)務(wù)都按照同樣的制度進(jìn)行核算，通過這一方式實(shí)現(xiàn)了對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的有效整合，確保不同行政事業(yè)單位之間的會(huì)計(jì)信息具有可比性，為信息匯總及對(duì)比提供了支持，有利于各部門開展工作。

第三，有效改進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。新制度強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能，增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資客戶，并且在固定資產(chǎn)中計(jì)提折舊，有效改善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的功能，使核算的范圍更加廣泛，增加了政府對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的控制力，并且確保賬實(shí)相符。

第四，完善了財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)。在新制度實(shí)施的背景下，報(bào)表被分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表兩類。新制度為報(bào)表編制提供了參考的披露格式，確保相關(guān)信息得到準(zhǔn)確披露，有利于準(zhǔn)確反映出行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行狀況，從而確保財(cái)務(wù)信息更加透明與規(guī)范。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的不足

第一，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不足。在新制度實(shí)施的背景下，財(cái)務(wù)工作的工作難度明顯提高，工作量明顯增加，為了準(zhǔn)確開展核算工作，要對(duì)科目進(jìn)行詳細(xì)設(shè)置，會(huì)計(jì)人員要在各類科目中尋找合適的科目，了解資金的來龍去脈。同時(shí)在新制度實(shí)施的背景下，幾乎所有的科目都要輸入部門、項(xiàng)目、摘要等，需要輸入的項(xiàng)目較多，增加了會(huì)計(jì)核算的工作量。此外固定資產(chǎn)的折舊要求人員掌握固定資產(chǎn)管理要求，且提高了人員工作量。因此，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要具有專業(yè)素養(yǎng)，才能適應(yīng)當(dāng)前時(shí)代發(fā)展要求，否則將無法適應(yīng)新制度的要求。

第二，財(cái)務(wù)制度不健全。長(zhǎng)期以來很多行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度不夠完善，沒有形成適合單位自身的財(cái)務(wù)制度。在管理的各環(huán)節(jié)沒有形成標(biāo)準(zhǔn)的管理機(jī)制，在會(huì)計(jì)憑證管理、會(huì)計(jì)科目管理、科目明細(xì)管理等環(huán)節(jié)不夠規(guī)范，部分工作環(huán)節(jié)還缺乏完善的依據(jù)。由于單位沒有形成規(guī)范的制度體系，會(huì)計(jì)工作存在一定問題，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理流程實(shí)施過程中困難重重。

第三，固定資產(chǎn)管理不完善。長(zhǎng)期以來行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊，資產(chǎn)的賬面信息無法反映出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。同時(shí)很多單位不重視對(duì)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)和管理，賬實(shí)不符的問題普遍存在，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)賬無法準(zhǔn)確體現(xiàn)出單位的資產(chǎn)實(shí)際。

第四，信息技術(shù)使用落后。新制度實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位的信息技術(shù)管理要求不斷提高，但是還有很多單位并未健全自身的信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)軟件的更新和升級(jí)工作相對(duì)滯后，嚴(yán)重拖延了會(huì)計(jì)工作的進(jìn)度。再加上很多行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等系統(tǒng)更新不及時(shí)，單位的會(huì)計(jì)核算效率較低。

第五，預(yù)算績(jī)效未受到充分重視。行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理作為我國(guó)政府高度重視的管理機(jī)制，在當(dāng)前我國(guó)要求行政事業(yè)單位建立全面預(yù)算績(jī)效管理體系，針對(duì)預(yù)算績(jī)效進(jìn)行規(guī)范化管理。但是長(zhǎng)期以來很多單位未重視預(yù)算績(jī)效管理工作的要求，預(yù)算績(jī)效管理的各環(huán)節(jié)未落實(shí)管理要求，預(yù)算管理工作不規(guī)范。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的建議

（一）改進(jìn)人員管理

第一，提高財(cái)務(wù)人員的數(shù)量，加強(qiáng)各部門配合度。新制度實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力要求進(jìn)一步提高，新制度涉及多個(gè)部門，且會(huì)計(jì)核算工作更加復(fù)雜，因此行政事業(yè)單位要適當(dāng)增加財(cái)務(wù)人員數(shù)量，并確保各部門積極與財(cái)務(wù)部門配合。單位的管理層要高度重視不同部門員工之間的配合，要求各部門為財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)工作提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)支持，確保制定的相關(guān)要求能夠得到有效執(zhí)行。

第二，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。新制度實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求進(jìn)一步提高，會(huì)計(jì)人員要深入學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算的知識(shí)，并掌握新制度的要點(diǎn)。行政事業(yè)單位可以建立會(huì)計(jì)人員之間的交流機(jī)制，使會(huì)計(jì)人員能夠相互分享管理經(jīng)驗(yàn)，并由各地方組織當(dāng)?shù)氐母鲉挝粫?huì)計(jì)人員開展學(xué)習(xí)和交流，通過聘請(qǐng)外部專家開展培訓(xùn)等方式，讓會(huì)計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)工作要點(diǎn)，確保新制度的要求能被單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員掌握。

（二）優(yōu)化制度體系

第一，健全會(huì)計(jì)核算體系。新政府會(huì)計(jì)制度作為行政事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，單位要對(duì)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行改進(jìn)。在新制度的背景下，要確保相關(guān)數(shù)據(jù)能夠符合新制度的要求，對(duì)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行更新，確保核算流程符合新制度要求，形成更科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)報(bào)表，并確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確。

第二，建立符合本單位的管理制度。行政事業(yè)單位要建立符合新政府會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)單位的核算制度和財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行梳理，確保單位的核算制度和財(cái)務(wù)管理制度能夠符合新政府會(huì)計(jì)制度的要求，包括對(duì)核算、投資、資產(chǎn)管理等方面制度進(jìn)行更新，以確保相關(guān)財(cái)務(wù)管理流程規(guī)范且準(zhǔn)確。

（三）改進(jìn)固定資產(chǎn)管理

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的要求進(jìn)一步提高。為確保單位固定資產(chǎn)管理流程得到規(guī)范化控制，保障單位固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)符合新制度的要求，行政事業(yè)單位要進(jìn)一步健全固定資產(chǎn)管理規(guī)劃。

第一，建卡建賬。在新政府會(huì)計(jì)制度背景下，行政事業(yè)單位要對(duì)所有的固定資產(chǎn)建卡建賬，重視對(duì)各類資料的管理，確保所有固定資產(chǎn)都有詳細(xì)記錄。單位固定資產(chǎn)登記簿和明細(xì)賬要同步建立、同步填制，確保固定資產(chǎn)管理的全部狀態(tài)都能夠得到及時(shí)記錄，并確保固定資產(chǎn)的相關(guān)信息能夠得到及時(shí)更新，從固定資產(chǎn)的入賬環(huán)節(jié)直至處置環(huán)節(jié)都要形成全面記錄，并確保所有固定資產(chǎn)都得到準(zhǔn)確記錄，并將固定資產(chǎn)管理職責(zé)落實(shí)到具體人員，確保所有固定資產(chǎn)能夠得到有效追溯，從而確保固定資產(chǎn)管理的相關(guān)信息準(zhǔn)確、完整，避免固定資產(chǎn)在管理流程中流失的問題。

第二，建立規(guī)范的授權(quán)審批機(jī)制。在新制度的背景下，在固定資產(chǎn)的預(yù)算編報(bào)、請(qǐng)購(gòu)、處置等環(huán)節(jié)都要建立嚴(yán)格的授權(quán)審批控制機(jī)制，以確保相關(guān)信息真實(shí)合理。在固定資產(chǎn)管理中，包括申請(qǐng)人、執(zhí)行人等人員都要受到監(jiān)督，要在審批流程中確保固定資產(chǎn)管理材料齊全、內(nèi)容準(zhǔn)確、信息完整，確保賬實(shí)相符。

第三，規(guī)范固定資產(chǎn)的折舊機(jī)制。新制度要求行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，單位要確保固定資產(chǎn)的折舊準(zhǔn)確且合理，以確保單位成本核算準(zhǔn)確。行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的管理流程中，財(cái)務(wù)人員要做好固定資產(chǎn)的核算工作，確保折舊的方案科學(xué)。單位要嚴(yán)格按照相關(guān)文件精神，結(jié)合各類固定資產(chǎn)的實(shí)際情況計(jì)提折舊。對(duì)于部分專業(yè)設(shè)備具有規(guī)定的折舊率及使用年限標(biāo)準(zhǔn)，按照規(guī)定計(jì)提折舊。對(duì)于沒有折舊率的固定資產(chǎn)，根據(jù)其使用情況合理分析使用年限，確保折舊方式合理[2]。

第四，全面清查各類固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)清查作為固定資產(chǎn)管理工作的重點(diǎn)，長(zhǎng)期以來很多行政事業(yè)單位都存在賬實(shí)不符的問題，主要是由于固定資產(chǎn)的清查不到位導(dǎo)致的。為了確保單位的固定資產(chǎn)信息更為準(zhǔn)確，確保賬實(shí)相符，單位要嚴(yán)格落實(shí)固定資產(chǎn)的清查機(jī)制，做好清算、盤點(diǎn)的規(guī)劃。首先，成立固定資產(chǎn)清查小組。固定資產(chǎn)清查小組要由單位負(fù)責(zé)人帶頭，由各部門負(fù)責(zé)人參與到其中，明確固定資產(chǎn)清查的具體步驟以及計(jì)劃，明確清查順序、清查時(shí)間安排、清查類別，逐一對(duì)固定資產(chǎn)卡片、明細(xì)賬進(jìn)行檢查，確保固定資產(chǎn)的相關(guān)信息準(zhǔn)確且齊全。其次，在固定資產(chǎn)清查完成之后，要根據(jù)清查的情況編制固定資產(chǎn)清查報(bào)告，并且要由固定資產(chǎn)清查小組的人員簽字。再次，若在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧問題，要及時(shí)明確成因，落實(shí)責(zé)任，并且財(cái)務(wù)人員要結(jié)合具體情況調(diào)整賬簿，確保賬實(shí)相符。

（四）重視信息技術(shù)

在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息化管理要求不斷提高，要求單位實(shí)行雙重核算模式。單位要建立更為科學(xué)、高效的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，例如在信息系統(tǒng)中要加入會(huì)計(jì)憑證的處理模塊，并且在系統(tǒng)中根據(jù)預(yù)算分析的數(shù)據(jù)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，大幅降低財(cái)務(wù)工作量，促使信息更加及時(shí)、準(zhǔn)確、科學(xué)[3]。在雙重核算模式下，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中相關(guān)賬簿關(guān)系更加復(fù)雜，要求通過信息系統(tǒng)檢查數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)平衡，并且準(zhǔn)確反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的狀況，確保單位的財(cái)務(wù)信息更加準(zhǔn)確，為管理層提供更為科學(xué)的數(shù)據(jù)支持。

（五）改進(jìn)預(yù)算績(jī)效

第一，明確預(yù)算管理的責(zé)任。在新制度下為提高預(yù)算績(jī)效，要明確行政事業(yè)單位各部門的工作任務(wù)和管理要求，確保預(yù)算管理工作得到科學(xué)控制和規(guī)劃。財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算管理工作的主要部門，在開展全面預(yù)算管理過程中要做到對(duì)各項(xiàng)工作的統(tǒng)籌規(guī)劃。預(yù)算任務(wù)一經(jīng)確定不得隨意變動(dòng)，要讓全體人員形成良好的績(jī)效管理意識(shí)，將預(yù)算績(jī)效管理要求落實(shí)到具體部門。

第二，嚴(yán)格編制預(yù)算。在編制預(yù)算時(shí)，財(cái)務(wù)部門要和各部門進(jìn)行溝通和協(xié)商，避免單打獨(dú)斗的問題，財(cái)務(wù)部門人員要和業(yè)務(wù)部門建立良好的溝通機(jī)制，并由單位成立預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和規(guī)范化管理，以提高預(yù)算工作的合理性。

第三，在預(yù)算執(zhí)行過程中形成一體化控制機(jī)制。首先，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。在預(yù)算審批之后，單位要建立完善的預(yù)算績(jī)效管理措施，明確預(yù)算執(zhí)行控制的要求，確保預(yù)算績(jī)效的節(jié)點(diǎn)能夠得到有效監(jiān)控，分析各階段預(yù)算管理工作的具體要求，確保管理流程規(guī)劃化、制度化。當(dāng)預(yù)算績(jī)效任務(wù)偏離時(shí)，就要及時(shí)制定相應(yīng)改進(jìn)措施，確保偏差得到及時(shí)糾正。其次，建立預(yù)算一體化的管理系統(tǒng)。在新政府會(huì)計(jì)制度模式下，要將會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、決算等系統(tǒng)打通，建立統(tǒng)一的管理機(jī)制，形成一體化控制措施，將會(huì)計(jì)核算和預(yù)算控制緊密銜接，確保單位各部門所發(fā)生的每筆支出在系統(tǒng)中填寫之后，能根據(jù)支出金額大小明確審批權(quán)限。財(cái)務(wù)人員對(duì)每筆支出做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理，確保各科目數(shù)據(jù)相互對(duì)應(yīng)。當(dāng)項(xiàng)目的實(shí)際使用金額超出預(yù)算控制之后由系統(tǒng)給出報(bào)警，并由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行預(yù)警，要求相關(guān)人員及時(shí)進(jìn)行修改，以確保管控要求得到嚴(yán)格落實(shí)，避免隨意調(diào)整預(yù)算所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，并提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。為確保行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行得到有效監(jiān)督，要建立一體化的監(jiān)督機(jī)制，確?？?jī)效運(yùn)行得到實(shí)時(shí)監(jiān)控。單位要分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，并針對(duì)績(jī)效指標(biāo)的情況進(jìn)行分析。

第四，完善績(jī)效評(píng)價(jià)工作。首先，完善績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。在開展預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置時(shí)，要結(jié)合單位實(shí)際情況確?？?jī)效評(píng)價(jià)方案能夠符合單位戰(zhàn)略目標(biāo)要求，保障績(jī)效指標(biāo)更加科學(xué)合理?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)要符合單位長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，能夠反映出戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度。在績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置時(shí)，要充分考慮指標(biāo)的可操作性和規(guī)范性，并且考慮相關(guān)數(shù)據(jù)收集的難易程度以及收集的成本高低，形成更規(guī)范、合理的評(píng)價(jià)機(jī)制。在設(shè)置預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)維度指標(biāo)，還要關(guān)注非財(cái)務(wù)維度指標(biāo)。財(cái)務(wù)維度指標(biāo)主要是從相關(guān)資金的效益出發(fā)，分析資金使用效益。非財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)主要是分析資金使用的社會(huì)公眾滿意度，分析是否有利于單位開展公益事項(xiàng)。單位在開展績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，通過對(duì)績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，能夠細(xì)致反映出資金使用的效果，并通過建立量化管理機(jī)制，使績(jī)效評(píng)價(jià)體系更加規(guī)范且科學(xué)。其次，重視對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用。單位在開展預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)之后，要重視績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用。一是要健全績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)以及跟進(jìn)制度，根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)查找存在的問題并進(jìn)行整改，強(qiáng)調(diào)對(duì)相關(guān)問題的管理，重視優(yōu)化單位管理流程，以動(dòng)態(tài)優(yōu)化單位的管理機(jī)制。二是將評(píng)價(jià)結(jié)果與下一年度的資金安排銜接，優(yōu)先保障績(jī)效結(jié)果較好的項(xiàng)目，以提高資金使用效益。三是要建立績(jī)效獎(jiǎng)懲機(jī)制，在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)之后，要對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果較好的主體予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于評(píng)價(jià)結(jié)果較差的主體予以懲罰。

四、結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行分析，認(rèn)為傳統(tǒng)管理模式下的會(huì)計(jì)體系已無法準(zhǔn)確反映出行政事業(yè)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。隨著新制度的實(shí)施，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)報(bào)告中的內(nèi)容更加完整，社會(huì)公眾能夠更加清晰地了解政府資金的流向。新政府會(huì)計(jì)制度相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度而言更加完善、科學(xué)，使政府的資源配置工作更加透明，有效提高了政府資金的使用效率。但是新制度的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位是一場(chǎng)深層次的變革，雖然我國(guó)已執(zhí)行了一段時(shí)間的新制度，但是在管理體系中還存在一定問題有待改進(jìn)，因此本文對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施進(jìn)行研究具有一定價(jià)值。