國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的難點(diǎn)與對策

文/楊世付（張家港市金電企業(yè)管理有限公司）

國有企業(yè)改革縱深化發(fā)展背景下，從財(cái)務(wù)管理層面進(jìn)行宏觀布局，能構(gòu)建良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，協(xié)調(diào)國有企業(yè)成本和效益關(guān)系，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新時(shí)期，人們對于國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平提出來較高的要求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理已經(jīng)成為一種現(xiàn)實(shí)需要；這是因?yàn)橥ㄟ^財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開展，國有企業(yè)能實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營活動(dòng)的有效管理，并且通過一系列約束和管理手段的應(yīng)用，國有企業(yè)部基金能改善自身的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，而且能在管理模式、文化氛圍優(yōu)化中，系統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)關(guān)系，獲得更大的發(fā)展?jié)摿托б?。但是結(jié)合世界控制，當(dāng)前國有企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中尚有一定困難，這些困難表現(xiàn)在內(nèi)控體系建設(shè)、內(nèi)控意識(shí)強(qiáng)化、權(quán)責(zé)界定和風(fēng)險(xiǎn)管理等過個(gè)層面。新時(shí)期，國有企業(yè)急需創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方法，突破財(cái)務(wù)內(nèi)控困境，為企業(yè)的效益增長和長遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

一、國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的價(jià)值

（一）提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量

在積極參與市場競爭的背景下，國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的環(huán)境發(fā)生了較大變化，最顯著的變化為國有企業(yè)開始自負(fù)盈虧，不再享有國家財(cái)政兜底，這倒逼著國有企業(yè)在經(jīng)營過程中將財(cái)務(wù)管理放在重要位置，通過高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理降低企業(yè)成本，擴(kuò)大企業(yè)的獲利空間。在此背景下，實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，能對既有的財(cái)務(wù)管理框架進(jìn)行優(yōu)化，改善財(cái)務(wù)管理環(huán)境，同時(shí)其能從財(cái)務(wù)管理技術(shù)、方法的層面進(jìn)行創(chuàng)新，這有效地適應(yīng)了新時(shí)期的國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要，提升了國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量[1]。

（二）消除企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題

長期以來，在國家財(cái)政兜底政策的影響下，國有企業(yè)多重視自身社會(huì)作用的發(fā)揮，對于自身是否盈利、盈利水利高低等財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注度不夠，導(dǎo)致國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平整體較低，在實(shí)際管理中存在財(cái)務(wù)管理滯后、基礎(chǔ)信息不完善、財(cái)務(wù)管理效益不突出等問題。新時(shí)期，實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作后，國有企業(yè)能在考慮自身業(yè)務(wù)實(shí)際的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，并靈活使用多種現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理手段，這有效解決了國有企業(yè)以往的財(cái)務(wù)管理弊端，實(shí)現(xiàn)了管理手段創(chuàng)新為企業(yè)效益賦能。

（三）推動(dòng)國有企業(yè)職能發(fā)展

國有企業(yè)改革三年行動(dòng)計(jì)劃明確提出：在新經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)下，我國需要做好國有企業(yè)的優(yōu)化布局，通過一系列的創(chuàng)新手段應(yīng)用，做大做強(qiáng) 國有企業(yè)，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值[2]。在國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，積極開展內(nèi)部控制工作，不僅優(yōu)化了國有企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，增加了國有企業(yè)的經(jīng)營效益，而且其使得國有企業(yè)的發(fā)展更加符合新時(shí)期的國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，有效地發(fā)揮了國有企業(yè)及國有經(jīng)濟(jì)的職能，推動(dòng)了國有企業(yè)的戰(zhàn)略可持續(xù)發(fā)展。

二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的難點(diǎn)

（一）體系建設(shè)難度

作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，國有企業(yè)的經(jīng)營水平直接關(guān)系著國有資產(chǎn)的損益程度；對此在國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，管理者需要建立系統(tǒng)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，以此來保證國企財(cái)務(wù)運(yùn)行穩(wěn)定性，且資源使用合理。目前，國有企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)中存在一定的難度。一是考慮到國有企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，在其財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)中，就需要系統(tǒng)考慮國企的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行目標(biāo)，并將這些目標(biāo)與國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)目標(biāo)結(jié)合起來，這對國企財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的全面性、嚴(yán)謹(jǐn)性提出更高要求；在國企改革發(fā)展背景下，一些企業(yè)沿用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，這導(dǎo)致國企財(cái)務(wù)管理中存在機(jī)制落后、體系覆蓋不全的問題，阻礙了財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是國企財(cái)務(wù)內(nèi)控體系在制度管理層面存在不足，管理制度是國企財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的重要組成，與國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度下，國企財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)存在滯后性，這樣在面對市場競爭時(shí)，國企很難在財(cái)務(wù)管理層面制作出科學(xué)、準(zhǔn)確的管理和內(nèi)控指導(dǎo)，降低了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理價(jià)值的發(fā)揮[3]。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)強(qiáng)化難點(diǎn)

當(dāng)全體職工充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理重要性后，可以在國有企業(yè)內(nèi)部形成良好的控制管理環(huán)境，這樣在潛移默化地滲透和影響下，國企職工能積極配合財(cái)務(wù)管理者開展內(nèi)部控制管理工作。目前，國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中還存在三個(gè)層面的問題，一是部分國企職工認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是管理者和財(cái)務(wù)部門的工作，與基層職工的關(guān)系不大，這種片面的認(rèn)識(shí)使得國有企業(yè)很難做到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的全覆蓋。二是受市場經(jīng)濟(jì)作用及外來文化影響，國有企業(yè)部分職工出現(xiàn)了思想浮動(dòng)的問題，這使得其很難全身心地投入到企業(yè)的內(nèi)控管理工作當(dāng)中，給財(cái)務(wù)內(nèi)控工作帶來一定的負(fù)面影響。三是在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，管理者多是將財(cái)務(wù)內(nèi)控和具體的運(yùn)行管理活動(dòng)聯(lián)系起來，這雖然規(guī)范了國企業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，但是企業(yè)使得財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的范圍受到局限。在這些片面認(rèn)識(shí)及思想觀念的影響下，國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的難度增大，內(nèi)控管理措施的執(zhí)行效果受到影響，且內(nèi)控職能逐漸弱化。

（三）權(quán)責(zé)界定難點(diǎn)

分析國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過程可知，這一控制過程涉及了較多的身纏部門和業(yè)務(wù)部門，其本身是一個(gè)權(quán)力和責(zé)任的綜合體，基于這一特征，國有企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，還需要做好內(nèi)控權(quán)責(zé)的精準(zhǔn)界定和管理，以此來化解財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中的權(quán)利沖突和矛盾。目前，國有企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控權(quán)責(zé)界定中存在一定的困難：一方面，不論是國企財(cái)務(wù)內(nèi)控的對象，還是國企財(cái)務(wù)內(nèi)控的流程，均涉及了國企經(jīng)營的方方面面，而這些經(jīng)營活動(dòng)與國有企業(yè)各部門密切相關(guān)，部門之間的交融造成了彼此權(quán)責(zé)界定的困難；在這種特殊關(guān)系下，國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中的部門權(quán)責(zé)界定困難，容易滋生腐敗問題，影響財(cái)務(wù)內(nèi)控效果。另一方面，財(cái)務(wù)部門是國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的核心部門，但是在內(nèi)控管理工作中，財(cái)務(wù)部門工作開展還需要其他部門的有效配合，但是在實(shí)際管理中，國有企業(yè)容易出現(xiàn)過度凸顯財(cái)務(wù)部門而忽視其他部門的問題，這容易使得國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中的權(quán)責(zé)界定發(fā)生偏頗。此外在市場環(huán)境下，國有企業(yè)逐漸向著多體制發(fā)展，這樣在新時(shí)期的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，管理者還需要重新考慮企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，當(dāng)這些權(quán)屬劃分不清時(shí)，容易影響財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施效果，對國有企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

（四）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督難點(diǎn)

在內(nèi)外部因素的影響下，國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，這大大增加了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的難度。首先，國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是多因素綜合作用的結(jié)果，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理框架下，國有企業(yè)確保完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不僅增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的難度，而且對后期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析、應(yīng)對造成了較大的負(fù)面影響。其次，有部分國有企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中建立了一定的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但是這種風(fēng)險(xiǎn)管理具有一定的滯后性，即國有企業(yè)多是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生后再采取措施進(jìn)行應(yīng)對處理，這使得企業(yè)對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理長期處于被動(dòng)狀態(tài)，新時(shí)期，國有企業(yè)急需在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制相統(tǒng)一的管理機(jī)制。最后，在信息時(shí)代下，有較多的國有企業(yè)已經(jīng)建設(shè)了財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)，并且能在該系統(tǒng)的支撐下，開展財(cái)務(wù)信息化管理工作，這在一定程度上從技術(shù)層面實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的優(yōu)化；但是在當(dāng)前環(huán)境下，國有企業(yè)還未能建立與之匹配的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息化管理系統(tǒng)，降低了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的效率性。新時(shí)期，建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的信息系統(tǒng)是國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中急需突破的又一難點(diǎn)[4]。

三、國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對策

（一）構(gòu)建完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系

建設(shè)完善的內(nèi)控管理管理體系是國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控難點(diǎn)問題處理的必要條件，其能有效滿足國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)實(shí)需要。其一，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)保持一致，基于這一要求，國有企業(yè)需要對自身改革發(fā)展的進(jìn)程進(jìn)行考慮，系統(tǒng)分析改革背景下，自身轉(zhuǎn)型發(fā)展的最終目標(biāo)，并思考自身的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，然后以此為基礎(chǔ)，確定企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)。其二，在明確企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)后，國有企業(yè)還需要科學(xué)設(shè)計(jì)自身財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的方案，明確財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的內(nèi)容和形式，結(jié)合這些內(nèi)容來制定財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的具體制度和要求。要注意的是，在市場環(huán)境下，國有企業(yè)經(jīng)營管理中所遇到的沖擊和阻力不斷增加，這些問題均會(huì)國企財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作產(chǎn)生影響，對此在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的初期階段，財(cái)務(wù)人員需要對企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效分析，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況補(bǔ)充或刪減相應(yīng)的制度條款，這樣能通過完整的制度，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控內(nèi)容、方法、流程的有效控制，切實(shí)保證了財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的有序開展。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

在國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，企業(yè)全體職工還需要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性，樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理理念，這樣能在企業(yè)內(nèi)部形成良好的環(huán)境氛圍，助力財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的開展。首先，針對部分職工認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與自身無關(guān)的思想，國有企業(yè)需要系統(tǒng)開展各種教育培訓(xùn)工作，通過主題課程學(xué)習(xí)、項(xiàng)目實(shí)踐演練等方式，深化全體職工對財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)；在此基礎(chǔ)上，國有企業(yè)需要通過建設(shè)企業(yè)文化宣傳墻、補(bǔ)充完善企業(yè)宗旨、理念等方式，建設(shè)先進(jìn)的企業(yè)文化，并且在這些企業(yè)文化中滲透財(cái)務(wù)內(nèi)控管理理念，這樣才能使得企業(yè)職工正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，為后期財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的全面覆蓋奠定良好基礎(chǔ)。其次，為有效解決企業(yè)中思想浮動(dòng)的問題，還需要重視兩個(gè)層面的控制：一方面，國有企業(yè)需要積極宣傳自身的企業(yè)文化，并對企業(yè)職工開展專業(yè)技能培訓(xùn)工作，在日常工作中加強(qiáng)員工關(guān)懷，使得企業(yè)職工具有較強(qiáng)的凝聚力、向心力，這樣能在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層的號(hào)召下，主動(dòng)參與到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作當(dāng)中。另一方面，國有企業(yè)需要重視自身職工的思想教育工作，該環(huán)節(jié)中，可將黨的先進(jìn)思想和國企改革發(fā)展的相關(guān)理念融入其中，加強(qiáng)這些思想理念與企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控文化的結(jié)合，為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作開展創(chuàng)設(shè)良好的思想環(huán)境。最后，在強(qiáng)化國企職工財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)過程中，國有企業(yè)還需要有意識(shí)地滲透全面控制理念，從企業(yè)決策、生產(chǎn)、運(yùn)行、管理的各個(gè)方面開展內(nèi)控管理，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控工作延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)層面，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控的整體職能[5]。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控權(quán)責(zé)界定管理

權(quán)責(zé)界定管理是國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)所在，在新時(shí)期，面對著生產(chǎn)過程中企業(yè)各部門權(quán)責(zé)交叉所帶來的財(cái)務(wù)內(nèi)控難題，國有企業(yè)管理者還需要在全新的內(nèi)控管理體系下，將各部門的權(quán)責(zé)界定管理放在重要位置，做好各部門權(quán)責(zé)界定管理中重點(diǎn)內(nèi)容的有效控制[6]。一是考慮到國有企業(yè)運(yùn)行績效財(cái)務(wù)管理過程涉及較多的部門，在業(yè)務(wù)活動(dòng)及行政管理中，國有企業(yè)就需要重視權(quán)責(zé)管理機(jī)制的建設(shè)及落實(shí)，在權(quán)責(zé)管理機(jī)制的作用下，要求結(jié)合具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行主體、輔助參與地位，做好部門權(quán)責(zé)的有效劃分；同時(shí)國企管理者還需要考慮企業(yè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目產(chǎn)生的過程，做好財(cái)務(wù)項(xiàng)目分層、分類，以此來實(shí)現(xiàn)職能部門、業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)項(xiàng)目和職權(quán)范疇的一一對應(yīng)，有效消除財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中的腐敗問題。二是國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理既需要考慮財(cái)務(wù)部門的核心地位，又需要兼顧其他職能部門的輔助管理作用，即在具體的財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)中，要求結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，做好財(cái)務(wù)部門與其他部門的有效銜接，通過信息交互的方式，共同發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控管理職能，確保國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控效益最大化。三是在深化改革的背景下，國有企業(yè)向著多體制發(fā)展的方向發(fā)展，對此在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，還需要依據(jù)法律規(guī)范，從所有權(quán)和管理權(quán)的角度進(jìn)行區(qū)分，考慮企業(yè)的權(quán)責(zé)歸屬問題，并在明確所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)定位后，制定系統(tǒng)完善的權(quán)責(zé)管理制度，以權(quán)責(zé)管理推動(dòng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的開展。

（四）實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督

要進(jìn)一步提升國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中水平，國有企業(yè)管理者還需要積極開展財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理工作。一方面，在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的初期階段，管理者需要制定系統(tǒng)完善的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，有意識(shí)地開展內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評估和防控工作。另一方面，針對國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理滯后性的問題，還需要在信息技術(shù)的支撐下，系統(tǒng)分析企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)的分析和對比，從前期階段動(dòng)態(tài)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，有意識(shí)地進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控手段更新，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防處理，解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制被動(dòng)性的問題。

四、結(jié)語

科學(xué)開展財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，能在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中建立系統(tǒng)完善的管理機(jī)制，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過程實(shí)時(shí)控制和約束，這大大增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量。新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，國有企業(yè)管理者只有深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的積極作用，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，分析財(cái)務(wù)內(nèi)控管理問題，針對性地進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方法創(chuàng)新，這樣才能突出當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的困境，取得良好管理效益，助力國有企業(yè)的健康、穩(wěn)步發(fā)展。