A公司應(yīng)收賬款管理研究

王姝蕾

1951年，A公司正式成立。1996年，A公司在上海證券交易所成功上市，是醫(yī)藥流通領(lǐng)域第一家上市的企業(yè)。由于運(yùn)營和發(fā)展等諸多原因，A公司在相關(guān)業(yè)務(wù)工作特別是財(cái)務(wù)管理方面仍面臨不少新情況新問題。

一、A公司應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）應(yīng)收賬款總額較高

應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)，當(dāng)應(yīng)收賬款數(shù)額較大時，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)存在問題，資金外流現(xiàn)象嚴(yán)重。

根據(jù)圖1可知，從2017年到2018年，應(yīng)收賬款的總額大體呈遞增趨勢，到2019年有所降低，但整體上還是比2017年高。2020年又呈現(xiàn)一個較大幅度的增長，A公司應(yīng)收賬款總額成為2017年以來最高的一年。若應(yīng)收賬款增加金額大于當(dāng)年收回金額，也就是應(yīng)收賬款賬面上的增加，就代表企業(yè)采用賒銷手段銷售存貨占總銷售額的比例過高，也就會增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，雖然以賒銷的方式進(jìn)行營銷，能夠在一定程度上增加企業(yè)的銷售量，但是會出現(xiàn)大量的虛增利潤，不利于企業(yè)對自身經(jīng)營現(xiàn)狀的客觀評價。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中需要以有限的流動資金來保持企業(yè)自身的運(yùn)轉(zhuǎn)，大量賒銷可能會導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈斷裂，無法實(shí)現(xiàn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）周轉(zhuǎn)率偏低、周轉(zhuǎn)天數(shù)較長

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是企業(yè)財(cái)務(wù)方面的一個重要指標(biāo)，是企業(yè)賒銷帶來的收益凈值與應(yīng)收賬款平均值之間的比值。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)含義為由企業(yè)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化成流動資金所需天數(shù)，依據(jù)A公司發(fā)布在網(wǎng)上的年報(bào)，選取2017年至2020年的年報(bào)來分析其周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)。

根據(jù)表1可知，A公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率從2017年的4.13，到2018年的4.04，再到2020年的4.87，總體上周轉(zhuǎn)率提高了，說明企業(yè)注意到了這個問題，及時采取措施進(jìn)行了改善，提高了應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，但如表2所示，相較于醫(yī)藥行業(yè)中其他企業(yè)來說，例如華北制藥、北京同仁堂，A公司總體上周轉(zhuǎn)率還是偏低，同時，周轉(zhuǎn)天數(shù)也偏高，平均大概80天，反映出A公司應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度比較慢，對應(yīng)收賬款重視程度不高，風(fēng)險較高。且企業(yè)負(fù)債率高達(dá)81.27%，說明企業(yè)應(yīng)收賬款占據(jù)過多流動資金，從而嚴(yán)重影響到企業(yè)負(fù)債的償還，信用風(fēng)險提高。企業(yè)必須對無法流動的資金進(jìn)行盤活，對應(yīng)收賬款采取嚴(yán)格的管理措施。

（三）應(yīng)收賬款占比偏高

應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比值過高，說明企業(yè)流動資金很有可能存在匱乏現(xiàn)象；也有可能是因?yàn)槠髽I(yè)為了擁有其他競爭者沒有的競爭優(yōu)勢，故意放寬了企業(yè)的信用政策；也可能利用應(yīng)收賬款虛增收入；同時，應(yīng)收賬款占比過高，說明現(xiàn)金流情況不佳，對公司的日常運(yùn)營、償還貸款等帶來壓力。

企業(yè)的應(yīng)收賬款總額過大而銷售收入?yún)s沒有太大變化時，應(yīng)收賬款占銷售收入的比例逐漸增加，企業(yè)的可支配資金就會越來越少，妥善管理這部分應(yīng)收賬款也需要一定的努力，而且還會存在無法收回的風(fēng)險，從而產(chǎn)生大量的壞賬。由表2可知，A公司應(yīng)收賬款占收入的比值，大體上呈現(xiàn)遞減趨勢，雖說2020年比值有所增加，但總體上較2017年還是有所減少，說明企業(yè)采取措施進(jìn)行改善。

（四）形成壞賬的風(fēng)險高

應(yīng)收賬款的壞賬需要嚴(yán)格按照一定比例計(jì)提，按照合同上規(guī)定的應(yīng)收賬款收回年限，計(jì)提比例也不同，時間越長，應(yīng)收賬款全額收回的可能性就越小，壞賬金額也就會越高。若計(jì)提壞賬的比例存在問題，很可能會高估企業(yè)資產(chǎn)，形成較大的風(fēng)險，應(yīng)收賬款時間過長也會對企業(yè)造成威脅。

由表2可知，A公司2020年1年以內(nèi)應(yīng)收賬款數(shù)額占應(yīng)收賬款總額的97.5%，2020年1至2年應(yīng)收賬款數(shù)額占應(yīng)收賬款總額的1.3%，2020年2至3年應(yīng)收賬款數(shù)額占應(yīng)收賬款總額的0.3%，2020年3年以上應(yīng)收賬款數(shù)額占應(yīng)收賬款總額的0.9%。1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額最高，計(jì)提比例為0.27%，年份長短和壞賬計(jì)提比例通常是有一定的相關(guān)關(guān)系，隨著應(yīng)收賬款的年份變長，壞賬的計(jì)提比例也會隨之變大，1至2年的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例就達(dá)到30%，最后是3年以上的應(yīng)收賬款，全額計(jì)提壞賬，壞賬計(jì)提比例較為合理，但由于A公司應(yīng)收賬款絕對值較大，即使是較小比例的壞賬發(fā)生，也會造成較大數(shù)額的損失，企業(yè)仍舊需要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的監(jiān)控。

二、A公司應(yīng)收賬款管理優(yōu)化建議

（一）嚴(yán)格規(guī)范應(yīng)收賬款審批流程

公司內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立系統(tǒng)化專業(yè)化的賒銷審批制度，在執(zhí)行的過程中需要依據(jù)客戶級別來安排不同的審批管理人員，如企業(yè)按組織架構(gòu)劃分，企業(yè)負(fù)責(zé)人審批的賒銷額度為100萬元以內(nèi)的銷售單，銷售部門經(jīng)理批準(zhǔn)的賒銷額度為10萬元以內(nèi)的銷售單等，尤其是針對往來金額數(shù)量較大或者風(fēng)險較高的客戶，需要對其強(qiáng)化監(jiān)管措施，避免出現(xiàn)較大的風(fēng)險，影響企業(yè)的收益效果。簽訂合同時，應(yīng)明確標(biāo)出附帶條件，并且要求客戶提供擔(dān)保，以防止因客戶財(cái)務(wù)上出現(xiàn)重大問題而無法及時全額收回應(yīng)收賬款而造成的風(fēng)險，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，可防止逾期應(yīng)收賬款的發(fā)生，保障自身的權(quán)益，確保嚴(yán)格執(zhí)行回款事宜。

（二）建立合理的員工績效考核標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)銷售人員應(yīng)為追討應(yīng)收賬款的主要負(fù)責(zé)人，每一筆銷售業(yè)務(wù)都要明確銷售經(jīng)辦人，在合同簽訂到貨款收回的整個過程都要全權(quán)負(fù)責(zé)，締約合同時對合同內(nèi)容、還款期限、違約的懲罰措施等做出明確的規(guī)定。隨時更新企業(yè)情況，讓銷售人員不為片面追求完成好看的業(yè)績?nèi)狈?yīng)收賬款的管理。修訂《公司業(yè)務(wù)部門績效考核管理辦法》，銷售人員考核業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)里應(yīng)增加應(yīng)收賬款回款請款的一條，用以激勵銷售人員及時跟蹤收賬。如客戶是醫(yī)院，規(guī)定應(yīng)收賬款回款期為 120 天，如果實(shí)際回款期超過 120 天，超過的每天按一定比例對銷售人員計(jì)算罰金。建立各部門聯(lián)動、配合的收款管理工作機(jī)制。

（三）完善企業(yè)信用政策

客戶資信水平的更新管理是企業(yè)信用政策的重要組成部分，根據(jù)客戶不同的資信狀況，因人而異地制定賒銷策略，能夠有效降低企業(yè)賒銷風(fēng)險，提高企業(yè)利用這部分資金盈利的能力，有助于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。通過對客戶發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)經(jīng)營狀況的研究，針對不同的客戶應(yīng)當(dāng)為其提供不同的服務(wù)，在個性化服務(wù)之中使客戶產(chǎn)生不同的感受，進(jìn)而強(qiáng)化對企業(yè)的信任度。在提供服務(wù)的過程中，需要有意識地定期查詢客戶的資信情況，例如償債能力、信譽(yù)、延期支付等情況，并且依據(jù)這些客觀真實(shí)信息對客戶進(jìn)行精細(xì)化等級劃分，依據(jù)等級來確定銷售規(guī)模以及其所具備的信用額度。

（四）制定可行的收款政策

制作應(yīng)收賬款收款情況匯總表，定期對企業(yè)應(yīng)收賬款情況進(jìn)行匯總，完善企業(yè)應(yīng)收賬款催收制度，積極地采用國內(nèi)保險業(yè)務(wù)買斷應(yīng)收賬款來減少后續(xù)的風(fēng)險，對信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款，在貨款到期前5天左右提醒企業(yè)及時付款，并跟蹤實(shí)際回款情況；對大額到期貨款，由財(cái)務(wù)部門應(yīng)收會計(jì)提醒銷售人員催款；對逾期的應(yīng)收賬款，銷售人員根據(jù)實(shí)際情況選擇打電話、發(fā)信函、面訪等方式進(jìn)行催款，財(cái)務(wù)部門應(yīng)收會計(jì)協(xié)助銷售人員進(jìn)行對賬和催款，必要時由法律事務(wù)部門向法院提起訴訟。

（五）加強(qiáng)對監(jiān)管人員的知識教育

要設(shè)立專業(yè)的監(jiān)管部門，監(jiān)管部門不能由企業(yè)財(cái)務(wù)人員、銷售人員或管理層兼任，更不能由非專業(yè)人士擔(dān)任，定期對監(jiān)管部門人員開展培訓(xùn)，了解最新的方針政策、法律法規(guī)，定期舉辦考試，該部門要制定專有的嚴(yán)格的部門紀(jì)律，加強(qiáng)監(jiān)管部門的獨(dú)立性。

三、結(jié) 語

綜上所述，筆者所使用的數(shù)據(jù)僅對近5年A公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行了一定研究和對比，有待綜合其他方面系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息，更加精確、更為翔實(shí)全面地進(jìn)行深入研究。以A公司為例，對如何管理應(yīng)收賬款進(jìn)行了詳細(xì)的描述，列舉了企業(yè)在管理方面存在的一些問題并進(jìn)行梳理分析。由于行業(yè)不同、企業(yè)情況不同，銷售量也存在較大的不同，其應(yīng)收賬款總額無法全面反映所有問題，相關(guān)措施對企業(yè)而言尚存在一定的局限，不能夠全面地分析各行業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀。