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    企業(yè)上市前財務工作規(guī)范措施探討

    2023-08-02 19:22:18林劍梅
    理財·收藏版 2023年6期
    關鍵詞:關聯(lián)方稅務上市

    林劍梅

    世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展,國內外市場的競爭融合,加速了資本市場的運轉,眾多企業(yè)想盡一切辦法上市,除了大家廣泛所知的為了吸納社會資金、擴大企業(yè)發(fā)展規(guī)模、增強企業(yè)競爭能力的目的外,上市還能推動企業(yè)提高管理水平,降低自身經(jīng)營風險,實現(xiàn)規(guī)范化的可持續(xù)發(fā)展。

    我國對企業(yè)上市設置了較為嚴格的準入門檻,企業(yè)在上市之前都需要經(jīng)過嚴苛的審查程序,特別是有非常多的財務規(guī)范化部署工作需要準備。在啟動上市之前,企業(yè)需全面重視自身財務規(guī)范化體系的建立,縮短上市審查時間,確保企業(yè)順利實現(xiàn)上市敲鐘。

    一、企業(yè)上市財務審核要點

    通常來說,企業(yè)上市過程中審核關注的財務要點主要有以下幾個方面:

    (一)企業(yè)會計核算規(guī)范

    保證企業(yè)會計核算工作的規(guī)范性,是企業(yè)上市的基本原則,在企業(yè)的會計核算規(guī)范審查中,關注重點在于會計原則、會計政策及會計估計是否連貫,收入、成本及費用的核算確認是否規(guī)范,損益科目在各業(yè)績期內的變動是否合理合規(guī)。

    (二)企業(yè)業(yè)務及盈利連續(xù)性

    我國上市管理辦法要求企業(yè)業(yè)務及盈利均需要具有連續(xù)性,其中在業(yè)務方面,主板上市規(guī)定最近三年內實際控制人沒有發(fā)生變更,企業(yè)主營業(yè)務、董事和高管人員沒有發(fā)生重大變化,而創(chuàng)業(yè)板上市則規(guī)定上述內容在兩年之內沒有發(fā)生重大變化。

    在盈利方面,保證企業(yè)能夠具備持續(xù)的盈利能力是上市發(fā)行的一個基本項,從財務信息披露來看,盈利能力的審核要點主要在于收入結構組成及各會計期增減變動、毛利率的結構組成及各業(yè)績期間的增減變動、利潤的來源及各業(yè)績期間的穩(wěn)定性等。

    (三)稅務合規(guī)性

    主板及創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市管理辦法均規(guī)定,上市發(fā)行人應依法納稅,各項稅收優(yōu)惠需符合法律法規(guī)的規(guī)定,發(fā)行人的經(jīng)營業(yè)績對國家給予的稅收優(yōu)惠不存在重大依賴性。

    在稅務工作方面,審核要點一般包含:1.企業(yè)申報稅種、稅率是否合法合規(guī);2.企業(yè)執(zhí)行的稅收優(yōu)惠是否符合政策扶持條件,有沒有正式的政府機關批準文件;3.企業(yè)納稅申報是否及時,是否完整納稅,是否受到過稅務主管機關的稅收行政處罰等。

    (四)企業(yè)資產(chǎn)質量

    企業(yè)資產(chǎn)質量評估主要審查以下要點:1.企業(yè)應收賬款余額是否過大,賬齡是否過長,應收賬款周轉率是否過低;2.存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是否存在殘損,現(xiàn)有價值是否公允,賬實是否一致;3.其他應收款與其他應付款是否存在關聯(lián)方占用資金、變相資金拆借、損益科目掛賬;4.交易性、可供出售金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重是否過大等。

    (五)企業(yè)或有財務風險

    主板和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市管理辦法均禁止企業(yè)存在重大的或有財務風險,審核要點包含:1.企業(yè)是否存在重大償債經(jīng)營活動;2.企業(yè)是否存在影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的擔保債務、訴訟、仲裁等重大或有事項;3.企業(yè)是否存在企業(yè)為控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)進行違規(guī)擔保;4.企業(yè)是否存在資金被控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)以借款、代償債務、代墊款項占用的情形。

    (六)企業(yè)關聯(lián)性交易

    審核企業(yè)關聯(lián)性交易是評判企業(yè)經(jīng)營是否具備獨立性的重要項目,企業(yè)要進入資本運作市場,應該擁有獨立面向市場經(jīng)營的能力,審核要點包含資產(chǎn)獨立、人員獨立、財務獨立、機構獨立、業(yè)務獨立,尤其是業(yè)務獨立方面,在審核業(yè)績期內企業(yè)與關聯(lián)方的交易占比整體呈下降趨勢,同時關聯(lián)方交易業(yè)務需能有等同于第三方單位交易業(yè)務一樣完整的流程規(guī)范,并且企業(yè)還需提供強有力證明其關聯(lián)方交易的必要性及符合市場公允性。

    (七)企業(yè)財務內部控制

    企業(yè)財務內部控制工作是上市過程中審核的關鍵一步,財務內部控制審核要點包含:1.企業(yè)是否具備完善的財務內控制度書面文件;2.企業(yè)資金收支是否事實存在、合法合規(guī);3.企業(yè)資金保管是否科學安全;4.企業(yè)銀行賬戶及票據(jù)使用是否合法合規(guī);5.企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務是否真實合理,是否按財務內控制度執(zhí)行,比如銷售收款、采購付款、費用報銷、資產(chǎn)管理、合同管理、預算管理、財務報告等日常經(jīng)營管理與業(yè)務實施是否得到有效控制及相互制衡。

    二、企業(yè)常見財務問題

    (一)會計核算不規(guī)范

    大部分企業(yè)在上市之前的財務信息對外披露較為保密,在企業(yè)會計核算準則及財務管理制度的執(zhí)行層面上,并沒有完全嚴格落地執(zhí)行,導致相關會計核算不規(guī)范,財務數(shù)據(jù)缺乏嚴謹性,無法直接反映企業(yè)正常經(jīng)營質量。會計核算不規(guī)范通常表現(xiàn)在以下方面:1.采用收付實現(xiàn)制或者不完全的權責發(fā)生制進行會計核算,在收入、成本費用科目上不能結合當期業(yè)務及時結轉,存在提前或延后確認現(xiàn)象;2.業(yè)務會計核算口徑不一致,同一類經(jīng)營業(yè)務在較短時期內存在多種處理方式,記賬數(shù)據(jù)無同期可比性;3.原始憑證內容不合規(guī)、不完整,如發(fā)票抬頭不完整,資產(chǎn)及材料采購無入庫單,會務費報銷無相關會議紀要等;4.會計科目使用不清晰,比如復雜不便列支的項目計入其他損益科目,其他類科目金額數(shù)目巨大且難以區(qū)分;5.客戶及供應商對賬工作不重視,會計報表數(shù)據(jù)缺乏多方核對校正。

    (二)企業(yè)財務分析不足

    部分企業(yè)對財務分析重視程度不足,設置財務管理部門僅為了滿足企業(yè)日常賬務的核算及處理,財務人員僅專注于企業(yè)經(jīng)營流水的數(shù)字統(tǒng)計,而忽視了業(yè)財融合分析能力的培養(yǎng),導致財務部門提供的信息質量無法滿足企業(yè)經(jīng)營管理者進行科學的決策判斷。

    (三)稅務工作不嚴謹

    相對而言,我國大部分稅種的違法成本較低,企業(yè)被查到之后基本就是罰款,但無相關刑事責任約束,導致很多企業(yè)試踩在法律邊緣進行稅務籌劃工作,另外部分企業(yè)沒有制定相應的稅務管理制度,在稅務工作上缺乏約束監(jiān)督,出現(xiàn)稅務問題后沒有具體責任劃分。

    (四)企業(yè)關聯(lián)方交易頻繁

    公司法沒有明確的條款約定禁止企業(yè)間進行關聯(lián)方交易,雖然從法律角度來看,關聯(lián)方雙方主體地位是平等的,但交易實質上常常違背等價交換的市場公允條款,這讓很多企業(yè)頻繁通過選擇關聯(lián)方交易模式進行轉移資產(chǎn)、服務及相關業(yè)務活動,以達到關聯(lián)方企業(yè)內部獲利的目的。

    (五)企業(yè)內控秩序混亂

    由于缺乏對企業(yè)內控的正確認知,部分企業(yè)自上而下對內控的管理流于表面形式,忽視內控在實際業(yè)務中的監(jiān)督應用,當出現(xiàn)業(yè)務執(zhí)行與內控制度相悖時以靈活處理為由,不按規(guī)定秩序辦事。

    三、企業(yè)上市前財務規(guī)范措施

    (一)建立統(tǒng)一會計核算體系

    企業(yè)要結合自身的業(yè)務經(jīng)營特點,按照財政部相關政策要求及企業(yè)會計準則來搭建統(tǒng)一的會計核算體系,確保會計核算范圍內的各個業(yè)務對象均能進行科學、完整、連貫、系統(tǒng)化的計算與歸集,為企業(yè)經(jīng)營管理者提供有效的信息決策依據(jù),其體系包含:1.統(tǒng)一設置會計核算科目,擬定會計科目核算規(guī)范文件;2.建立企業(yè)輔助核算主體數(shù)據(jù)庫并確保主體名稱的唯一性,包含內外部供應商、企業(yè)雇員、內外部客戶、項目等;3.明確企業(yè)各項會計政策,比如折舊攤銷等;4.將會計核算系統(tǒng)與經(jīng)營業(yè)務系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)端口關聯(lián),確保會計核算與業(yè)務數(shù)據(jù)一致。

    (二)提高財務管理分析水平

    提高財務管理分析水平實則是提高財務管理分析的實用性及精準性,這就要求企業(yè)管理者,首先要從意識形態(tài)上加強對財務管理分析工作的重視,并將其列為企業(yè)經(jīng)營管理中的一項重點工作來對待,強化各部門之間的緊密聯(lián)系,提高財務數(shù)據(jù)與業(yè)務信息的匹配度;其次要進一步提升財務管理分析人員的綜合素養(yǎng)及能力,企業(yè)除了給財務管理分析人員提供再教育的培訓平臺,還應讓財務管理分析人員深入業(yè)務基層,進一步提高業(yè)財融合分析能力及判斷能力。

    (三)加強稅務工作監(jiān)督

    對于企業(yè)來說,稅金的支付實則是經(jīng)營必要成本的支出,有效地減少稅金支出,能讓企業(yè)獲得最大限度的稅后利潤。但稅務合規(guī)性是上市審查程序中的重要一環(huán),因此,在稅務政策條件內合理控制企業(yè)稅負,避免稅收處罰及風險非稅成本是企業(yè)必要的稅務內控工作,主要措施有:1.加強企業(yè)管理人員稅法觀念及宣傳教育,提高依法納稅的覺悟;2.提高稅務人員的專業(yè)能力,明確稅務崗位責任;3.強化稅務工作的考核評價,建立定期自查制度;4.實時關注國家政策,積極用足稅收優(yōu)惠。

    (四)提升企業(yè)獨立經(jīng)營能力

    企業(yè)應避免或減少與關聯(lián)方之間的交易,這就要求企業(yè)在行業(yè)市場中具備完全獨立的對外經(jīng)營能力,其提升措施包含:1.打造自身屬性IP,強化企業(yè)自身的內源核心競爭力,清晰認知企業(yè)區(qū)別于市場同行的差異化特征,充分放大企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢;2.善于發(fā)掘行業(yè)的細分市場及潛在市場;3.創(chuàng)新經(jīng)營管理手段,提高管理策略的效用性及精確性;4.建造人才發(fā)展高地,重視引進高水平管理人才。

    (五)深化企業(yè)財務內控

    企業(yè)內控是一個循序漸進的管理過程,這個過程不僅需要不斷深化內控制度,還需確保內控制度能輔助保障業(yè)務活動的有序執(zhí)行,具體措施如下:1.從管理層面上重視企業(yè)內部審計的獨立性與地位;2.財務與業(yè)務授權流程及監(jiān)督相互配合,相互牽制;3.構建事前有效預警,事中嚴格監(jiān)督,事后即時復盤的內控體系。

    四、結 語

    “工欲善其事,必先利其器?!币?guī)范化的財務管理工作是企業(yè)上市成功與否的關鍵性因素,其涉及會計核算、稅務合規(guī)性、內部控制、業(yè)財分析等多個環(huán)節(jié),企業(yè)通過提前按上市要求規(guī)范財務工作,能及時解決存在的財務問題,快速縮短上市審查時間,加速企業(yè)上市融資進程。

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