企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險與規(guī)避研究

程兆巖

［摘 要］隨著“金稅四期”系統(tǒng)試點工作的開展，企業(yè)稅務(wù)管理環(huán)境即將發(fā)生較大的變化，這在某種程度上會改變稅務(wù)監(jiān)管的邏輯，實現(xiàn)從“以票治稅”向“以數(shù)治稅”的轉(zhuǎn)變。企業(yè)如果不能夠突破思維定式，建立完善的納稅籌劃風(fēng)險管理體系，就可能產(chǎn)生新的涉稅風(fēng)險。本文闡述稅收籌劃的概念、特征以及稅收籌劃涉稅風(fēng)險的類型，總結(jié)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因，最后從多個角度提出風(fēng)險規(guī)避的策略。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風(fēng)險

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

企業(yè)開展的稅收籌劃活動能夠在不違反法律法規(guī)的前提下有效降低納稅額、延遲繳納稅款、賺取資金時間價值。實際上，由于主客觀因素的影響，企業(yè)在稅收籌劃過程中仍然面臨著一系列的風(fēng)險因素，如稅收監(jiān)管風(fēng)險、法律風(fēng)險、稅務(wù)管理風(fēng)險和稅務(wù)救濟風(fēng)險等。然而諸多企業(yè)尚未建立完善的涉稅風(fēng)險規(guī)避體系?；谶@種背景，開展企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險規(guī)避的研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。

1 稅收籌劃概述

1.1 稅收籌劃的概念與內(nèi)容

有研究認為，稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律的前提下，以選擇和適用稅收優(yōu)惠政策為導(dǎo)向，對企業(yè)的生產(chǎn)、投資、融資和運營活動進行管理的重要財務(wù)活動［1］。也有研究認為，稅收籌劃是指納稅主體在法律框架范圍內(nèi)，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的計劃和安排，其目的是降低自身稅收成本、提高稅收效益［2］。除此之外，還有研究認為，稅收籌劃是指在遵循國家法律法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)價值最大化，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥陌才?，充分利用稅收?yōu)惠政策，對多種納稅方案進行選擇和優(yōu)化的重要財務(wù)管理活動［3］。通常而言，企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下四個方面：

首先，避稅籌劃。避稅籌劃是指納稅主體利用稅法中存在的理論空白和漏洞來降低稅負成本，獲取納稅收益的行為，這種行為與偷稅漏稅存在本質(zhì)的不同，且較多發(fā)生在稅法體系并不完善的前提下。

其次，節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是指充分利用稅法中存在的各種優(yōu)惠政策，通過對投資、融資和運營活動的計劃與安排，以達到降低稅負、延遲繳納稅款的目的。

再次，轉(zhuǎn)嫁籌劃。企業(yè)除了直接性的納稅籌劃，還可以通過對經(jīng)營活動的安排將稅負轉(zhuǎn)移給上游或下游企業(yè)。

最后，涉稅零風(fēng)險。涉稅零風(fēng)險是指納稅主體夯實會計基礎(chǔ)工作，做到賬目清晰、稅款計算正確、繳納及時，不會發(fā)生任何相關(guān)的涉稅風(fēng)險，能讓納稅主體獲得間接收益，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.2 稅收籌劃應(yīng)堅持的原則

首先，合法性原則。合法性原則是企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當堅持的首要原則，要求納稅主體制定的稅收籌劃戰(zhàn)略、目標等都不能違反相關(guān)法律法規(guī)。

其次，合理性原則。企業(yè)稅收籌劃活動所構(gòu)建的事實要合理［4］。如果稅收籌劃不合理，不但會耗費企業(yè)的人力、物力和財力，還會受到稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的目的難以達成，因此企業(yè)的稅收籌劃要符合行業(yè)特征，不能有異?，F(xiàn)象，要符合經(jīng)濟法規(guī)的要求。

第三，前瞻性原則［5］。企業(yè)開展的稅收籌劃活動應(yīng)該在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行設(shè)計，以準確把握業(yè)務(wù)和財務(wù)涉及的稅種、有關(guān)優(yōu)惠政策以及可以利用的空間等。

最后，成本效益原則。企業(yè)稅收籌劃活動具有兩面性：一方面，能為企業(yè)節(jié)約稅負成本；另一方面，也會付出額外的成本費用。因此，企業(yè)所選擇的納稅籌劃方案所發(fā)生的費用或損失應(yīng)當小于所取得的利益，否則稅收籌劃將得不償失［6］。

2 企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險類型

2.1 法律風(fēng)險

稅收活動中涉及的法律風(fēng)險主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，對稅收政策理解錯誤而引發(fā)的風(fēng)險。當前我國稅務(wù)管理正處在調(diào)整期，稅收政策也呈現(xiàn)出較大的變革性。如果對稅收法律的條款認識不清晰，就極有可能引發(fā)法律風(fēng)險。另一方面，對稅收優(yōu)惠政策理解不夠清晰而引發(fā)的風(fēng)險。我國出臺的諸多稅收優(yōu)惠政策都存在一定的適用期間。如果企業(yè)無法清晰界定稅收和政策的使用區(qū)間，盲目使用政策，就有可能受到稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管，承擔補繳稅款的責任，影響稅收籌劃的效果。

2.2 行政風(fēng)險

對于納稅籌劃行為，納稅主體不僅要基于被監(jiān)管者的角度遵守法律法規(guī)，同時還應(yīng)當滿足行政執(zhí)法機關(guān)對合法性的要求。事實上，在對企業(yè)納稅籌劃行為的合法性和合理性進行判斷時，行政機關(guān)具有一定的主觀裁量權(quán)。如果行政機關(guān)認為稅收籌劃方案不符合法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，或者在行政執(zhí)法過程中存在偏差，就很可能會引發(fā)行政誤判的風(fēng)險，如將企業(yè)的稅收籌劃行為認定為偷稅漏稅行為等。一旦發(fā)生稅收籌劃的行政風(fēng)險，企業(yè)就會遭到行政機關(guān)的處罰，增加企業(yè)成本，浪費企業(yè)資源。

2.3 稅務(wù)管理風(fēng)險

對于納稅主體而言，稅收籌劃本質(zhì)上是一種稅務(wù)管理行為。如果在管理過程中，企業(yè)制訂的稅收籌劃方案和實施并不同步或者稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)不足導(dǎo)致無法實現(xiàn)稅收籌劃目的，就非常容易滋生稅務(wù)管理風(fēng)險。

2.4 稅務(wù)救濟風(fēng)險

企業(yè)的稅收籌劃行為可能涉及大量的稅務(wù)爭議，并引發(fā)稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟和行政賠償?shù)仁马?。在稅?wù)爭議行為發(fā)生之后，納稅主體在申請稅務(wù)救濟時應(yīng)該嚴格依照法律規(guī)定，并做好對風(fēng)險的研判，否則就有可能由于信息不對稱滋生稅務(wù)救濟風(fēng)險。

3 企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險規(guī)避的重要性

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險規(guī)避的重要性主要體現(xiàn)在三個方面。

首先，有效降低企業(yè)運營成本。稅收具有強制性、固定性和無償性的特征，企業(yè)除了要負責日常的成本費用開支，還應(yīng)當繳納一定金額的稅款。如果能夠加強對稅收籌劃風(fēng)險的防范，就能夠?qū)⑵髽I(yè)的違規(guī)成本降到最低，從而實現(xiàn)運營成本和收益的平衡。

其次，有效規(guī)避風(fēng)險。2021年開始實施的“金稅四期”系統(tǒng)工程給稅務(wù)管理環(huán)境帶來了較大的變化。企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都被納入了監(jiān)管的范圍，而且該系統(tǒng)能夠通過智能化的數(shù)據(jù)對比技術(shù)實現(xiàn)對企業(yè)涉稅信息的全流程監(jiān)管。在這種情況下，如果企業(yè)仍然采取傳統(tǒng)的稅收籌劃模式，就很可能會引發(fā)新的監(jiān)管風(fēng)險，因此加強對稅收籌劃風(fēng)險的防范，能夠?qū)L(fēng)險控制在容量之內(nèi)。

最后，提高資源配置水平。企業(yè)通過納稅籌劃能夠為其運營結(jié)余大量的資金。企業(yè)可以梳理業(yè)務(wù)運行中存在的各項風(fēng)險點和薄弱點，從而加大資金供給，提高資源配置的水平。

4 企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因

4.1 稅收法律體系不完善

一方面，我國的稅收政策仍然處在不斷的變化之中，具有較強的時效性。同時，還存在多種稅收政策相互重疊的情況，這在實踐中容易引發(fā)新的稅收爭議。另一方面，當前的稅收優(yōu)惠政策主要以條例或部門規(guī)章的形式推行，法律位階過低，嚴肅性和權(quán)威性不足。

4.2 缺乏風(fēng)險防范意識

事實上，諸多企業(yè)存在“重籌劃、輕風(fēng)險”的現(xiàn)象，其背后的原因是缺乏風(fēng)險防范意識。

首先，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對納稅籌劃的準確認識，將稅收籌劃和降低稅務(wù)成本等同化，對合法、合理和前瞻性控制的原則認識不夠深刻，無法從實際出發(fā)平衡稅收籌劃和風(fēng)險管理的關(guān)系。

其次，部分企業(yè)缺乏專門的稅務(wù)管理部門。由財務(wù)人員兼管稅務(wù)工作，這不僅增加了財務(wù)人員的工作量，而且增加了企業(yè)的法律風(fēng)險。

最后，企業(yè)基層員工對稅務(wù)風(fēng)險管理認同度不高?；鶎訂T工普遍認為稅務(wù)風(fēng)險防范屬于財務(wù)部門的職責，與自身崗位無關(guān)，因此缺乏對稅收籌劃風(fēng)險防范的價值認同。

4.3 會計基礎(chǔ)工作薄弱

會計工作薄弱是誘發(fā)稅收籌劃風(fēng)險的重要因素。一方面，由于部分企業(yè)涉及的稅種較多，其稅務(wù)核算工作十分復(fù)雜，因此財務(wù)人員需要具備較高的稅務(wù)專業(yè)素質(zhì)。實際上，部分財務(wù)人員缺乏稅務(wù)基礎(chǔ)工作素質(zhì)，如在經(jīng)營業(yè)務(wù)的劃分、稅率的選擇和稅負的計算方面時常出現(xiàn)錯誤。另一方面，企業(yè)的發(fā)票管理較為混亂。發(fā)票作為涉稅事項的重要依據(jù)，應(yīng)該得到規(guī)范開具和妥善保管。實際上，部分企業(yè)時常出現(xiàn)發(fā)票信息填寫錯誤或無法及時開具的情況。

4.4 風(fēng)險應(yīng)對體系不完善

缺乏完善風(fēng)險應(yīng)對體系是企業(yè)發(fā)生涉稅風(fēng)險的核心原因。一方面，部分企業(yè)尚未建立完善的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對制度，主要依靠財務(wù)人員的主觀經(jīng)驗對稅務(wù)風(fēng)險的類型和程度進行判斷，而且局限在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生之后，無法滲透進稅收籌劃的前端環(huán)節(jié)。另一方面，企業(yè)應(yīng)對涉稅風(fēng)險的對策較為單一，比如常見的有風(fēng)險規(guī)避和風(fēng)險自擔等，較少引入外部機構(gòu)對風(fēng)險進行共擔和轉(zhuǎn)移，降低了對涉稅風(fēng)險應(yīng)對的效果。

5 企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險規(guī)避的策略

5.1 加大對稅收政策的宣傳力度

稅務(wù)管理部門作為稅收政策的執(zhí)行者，應(yīng)該加大對稅收政策的宣傳力度，以確保納稅主體能夠充分了解稅收政策的內(nèi)容。一方面，稅務(wù)管理部門應(yīng)該通過多種媒介向納稅主體講解稅務(wù)政策的適用條件、具體內(nèi)容和使用期限。另一方面，稅務(wù)管理部門應(yīng)該定期召開面向納稅主體的稅收政策培訓(xùn)會議，在會議上講解最新的稅收政策，加強納稅主體對稅收政策的理解和認知，并接受納稅人在稅收籌劃方面的咨詢。

5.2 提高涉稅風(fēng)險防范意識

企業(yè)等納稅主體應(yīng)當充分發(fā)揮意識的主觀能動作用，提高涉稅風(fēng)險的防范意識。

首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當樹立終身學(xué)習(xí)的意識，積極學(xué)習(xí)最新的稅收優(yōu)惠政策，并在評估企業(yè)風(fēng)險可接受程度的基礎(chǔ)上，制定涉稅風(fēng)險的規(guī)避戰(zhàn)略和目標。

其次，企業(yè)應(yīng)該加強對稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，比如可以積極利用互聯(lián)網(wǎng)平臺整合造成稅務(wù)風(fēng)險防范的課程資源庫，并要求稅務(wù)管理員按照工作需求自主選擇學(xué)習(xí)內(nèi)容。

最后，企業(yè)應(yīng)該在單位內(nèi)部大力營造涉稅風(fēng)險防范的工作氛圍，提高基層員工參與涉稅風(fēng)險防范的積極性。

5.3 夯實會計工作基礎(chǔ)

企業(yè)應(yīng)該從多角度出發(fā)，夯實會計工作基礎(chǔ)。一方面，企業(yè)應(yīng)該進一步完善有關(guān)會計工作的各種規(guī)章制度。企業(yè)要在《中華人民共和國會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位會計基礎(chǔ)工作的實際情況，建立能夠反映單位真實經(jīng)濟事項的各種賬目、內(nèi)部控制制度、憑證管理制度、成本核算制度、資金管理制度等。另一方面，企業(yè)要定期組織對會計工作進行檢查。對于稅務(wù)管理活動而言，應(yīng)檢查的主要內(nèi)容包括會計基礎(chǔ)資料是否真實完整、稅負核算是否以經(jīng)濟活動中取得的各項憑證為依據(jù)、各項發(fā)票是否真實、稅務(wù)計算是否準確、賬務(wù)處理是否規(guī)范等。

5.4 提高稅務(wù)管理人員素質(zhì)

首先，企業(yè)要加強對稅務(wù)管理人員素質(zhì)的源頭管控。在人才招錄環(huán)節(jié)，企業(yè)要加強對人才會計專業(yè)能力、稅務(wù)專業(yè)能力和風(fēng)險管理能力的考核，確保能夠引入納稅籌劃風(fēng)險管理的綜合性人才。

其次，企業(yè)應(yīng)該加強對稅務(wù)管理人員的培養(yǎng)。企業(yè)要鼓勵納稅人員自我學(xué)習(xí)，營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，還要加強培訓(xùn)，根據(jù)稅務(wù)管理人員存在的知識短板，邀請專業(yè)人員開展稅收籌劃的風(fēng)險管理培訓(xùn)，提升其實際工作能力。同時，企業(yè)還應(yīng)定期對稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)進行考核，并將素質(zhì)考核結(jié)果納入績效考核機制，這樣能倒逼稅務(wù)人員提升業(yè)務(wù)能力。

最后，要鼓勵稅務(wù)人員對外交流。企業(yè)要對標先進的稅務(wù)籌劃市場主體，組織本企業(yè)稅務(wù)管理人員去先進企業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)驗。

5.5 完善風(fēng)險應(yīng)對體系

企業(yè)應(yīng)該從多個角度出發(fā)，完善涉稅風(fēng)險應(yīng)對體系。

首先，要建立風(fēng)險預(yù)警機制。管理人員應(yīng)該明確對風(fēng)險因素收集、篩選、監(jiān)測、診斷的程序，同時要對比內(nèi)部管理信息和外部環(huán)境信息，探索稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避方向。

其次，企業(yè)應(yīng)該合理設(shè)置有關(guān)崗位的職責。成立專門的稅務(wù)管理部門，主要職責包括稅務(wù)籌劃方案的制訂、稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避等。

最后，企業(yè)還應(yīng)該將涉稅風(fēng)險規(guī)避納入績效考核機制，根據(jù)稅務(wù)管理崗位的職責制定涉稅風(fēng)險控制指標，并利用優(yōu)序?qū)Ρ确ù_定各指標的權(quán)重，引入定量化考核模型，輸出數(shù)字化結(jié)果。加強對績效考核結(jié)果的應(yīng)用。對于風(fēng)險規(guī)避考核結(jié)果為“優(yōu)”的人員，企業(yè)應(yīng)當提高其崗位工資水平和績效薪酬系數(shù)。

6 結(jié)語

在稅收管理環(huán)境發(fā)生較大變化的前提下，企業(yè)等納稅主體既面臨著機遇又面臨著挑戰(zhàn)。部分企業(yè)仍然采取傳統(tǒng)的稅收籌劃思路，難以實現(xiàn)對法律風(fēng)險、行政風(fēng)險、稅務(wù)管理風(fēng)險和稅務(wù)交易風(fēng)險的規(guī)避。對此，企業(yè)可以通過增強風(fēng)險防范意識、積極解讀稅收政策、建立風(fēng)險應(yīng)對機制等方式實現(xiàn)對涉稅風(fēng)險的識別、預(yù)警和應(yīng)對。本文闡述了稅收籌劃的概念和原則，總結(jié)了企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險類型，最后從多個角度提出了對策，以期為企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險規(guī)避水平的提高提供參考。

參考文獻

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