精益管理視角下內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展建設(shè)初探

顧浩民

受全球經(jīng)濟下行影響，我國經(jīng)濟增速趨緩。因此，我國各行各業(yè)都在實行高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃。精益管理的提出正迎合了我國實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的契機。內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，也是企業(yè)為加強管理而進行的經(jīng)濟監(jiān)督工作。精益管理視角下內(nèi)部審計實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，可以使經(jīng)濟決策更加科學，內(nèi)部管理更加規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部風險防控能力大大提高，對企業(yè)實現(xiàn)精益管理，提升企業(yè)經(jīng)濟效益有著重要意義。

相關(guān)理論研究

一、精益管理內(nèi)涵

精益管理的概念來自精益生產(chǎn)，是企業(yè)管理的一種方式方法，通常是企業(yè)在實現(xiàn)精益生產(chǎn)的基礎(chǔ)上才能實現(xiàn)精益管理。精益管理的目標是革新員工意識，提升經(jīng)營績效，建設(shè)創(chuàng)新文化，其戰(zhàn)略定位決定了精益是一項重要的工程。企業(yè)要從可持續(xù)發(fā)展的高度出發(fā)，把精益管理列為企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略重點。外部環(huán)境瞬息萬變，要以一變應萬變，所謂一變，就是持續(xù)不斷地精益變革。精益管理側(cè)重改變員工的行為習慣和避免浪費，關(guān)乎員工的成長，注定不能一蹴而就，需要經(jīng)歷一個由表及里、由易到難持續(xù)提升的過程。

二、內(nèi)部審計內(nèi)涵

內(nèi)部審計是企業(yè)為加強管理而進行的一項內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督工作，由專職審計人員通過一系列方法對本單位財務收支和其他經(jīng)濟活動進行的審查和評價。具體包括審計企業(yè)經(jīng)營管理方面制度的建立情況，尤其是內(nèi)部會計制度的健全性和有效性，經(jīng)濟管理的合理性，費用發(fā)生的合規(guī)性，并對企業(yè)的風險進行評估，以及負責監(jiān)督提出改進建議。

三、高質(zhì)量發(fā)展

高質(zhì)量發(fā)展是指在經(jīng)濟、社會和環(huán)境三個領(lǐng)域內(nèi)，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量、效益、可持續(xù)性和全面性的提高。高質(zhì)量發(fā)展強調(diào)經(jīng)濟增長的質(zhì)量和效益，以五大發(fā)展理念為導向，提升經(jīng)濟增長的質(zhì)量和效益，實現(xiàn)更高水平的經(jīng)濟社會發(fā)展。

精益管理視角下內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展存在的不足

一、審計資源配置不足

首先，審計缺乏獨立性。 部分企業(yè)內(nèi)部審計缺乏獨立性，企業(yè)將審計與財務或是紀檢設(shè)置同一個部門，導致內(nèi)部審計保密性差，權(quán)威性不足，企業(yè)對內(nèi)部審計重視度不高。其次，內(nèi)部審計組織體系不完善。部分企業(yè)不僅審計缺乏獨立性，企業(yè)內(nèi)部審計組織體系也不完善，審計人員設(shè)置數(shù)量不足，一人身兼數(shù)職的情況時有發(fā)生。最后，內(nèi)部審計制度不健全。部分企業(yè)缺乏完善的審計制度管理，在工作中缺乏完善的內(nèi)部審計計劃，致使內(nèi)部審計工作覆蓋面不足，連續(xù)性存在一定問題。企業(yè)審計資源配置不足，影響著內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

二、信息化水平建設(shè)較低，審計質(zhì)量和效率有待提升

企業(yè)內(nèi)部審計的主體是企業(yè)的責任人、企業(yè)的財務賬務、企業(yè)的制度等。部分大中型企業(yè)，隨著規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)的經(jīng)濟活動越發(fā)頻繁，企業(yè)的資產(chǎn)和業(yè)務越來越多，審計工作變得愈加復雜瑣碎，審計工作量不斷增加，完全依靠人力進行審計已經(jīng)難以滿足高質(zhì)量發(fā)展的需求。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等部門基本實現(xiàn)了信息化，而內(nèi)部審計與其他部門相比，信息化水平建設(shè)明顯滯后，導致審計工作方式方法落后，審計效率不高。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量無法保證

部分企業(yè)審計質(zhì)量無法保證主要體現(xiàn)在以下方面：一是缺乏較強的專業(yè)團隊。內(nèi)部審計人員專業(yè)水平還停留在傳統(tǒng)審計時代，面對越來越復雜的審計工作，工作人員專業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)有待提高。二是審計工作不能貫穿企業(yè)全業(yè)務或是項目全過程，在事中和事后審計的情況非常多。三是缺乏嚴格的問責機制。內(nèi)部審計責任權(quán)益不夠明確，導致出現(xiàn)問題存在互相推諉現(xiàn)象。

精益管理視角下內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的建議

一、提高內(nèi)部審計信息化管理水平

首先，加強信息化基礎(chǔ)建設(shè)。配備內(nèi)部審計工作所需先進的計算機軟硬件設(shè)備設(shè)施。以實用性和高效性為原則，還要能夠兼容企業(yè)所有方面的業(yè)務信息，實現(xiàn)與其他業(yè)務的融合，將信息化技術(shù)運用到內(nèi)部審計工作中。其次，建立內(nèi)部審計信息化平臺。建立信息化平臺使內(nèi)部審計工作業(yè)務從線下移至線上。平臺系統(tǒng)應能夠兼容其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息，并且將平臺需要保密的數(shù)據(jù)實行嚴格的安全管控。此外，審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)應該與企業(yè)的其他體系（ 如企業(yè)的權(quán)力、崗位、工作體系）數(shù)據(jù)分離，確保審計工作的權(quán)威性。再次，實現(xiàn)事前、事中、事后全過程審計。事前審計是對企業(yè)的制度和流程進行審計，對因流程或制度缺陷引發(fā)的風險進行審計。事中審計是借助審計信息系統(tǒng)平臺，審計人員從業(yè)務數(shù)據(jù)庫獲取數(shù)據(jù)進行遠程審計，實現(xiàn)動態(tài)的事中審計，能及時發(fā)現(xiàn)潛在的不規(guī)范行為。有了信息化審計平臺，除了有傳統(tǒng)的事后審計功能以外，信息化平臺系統(tǒng)的審計業(yè)務有了可追蹤性，能夠?qū)崿F(xiàn)信息的反饋、匯報和自動存檔等功能便于查閱。最后，信息化數(shù)據(jù)分析和應用。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將審計需要的數(shù)據(jù)收集起來，在不同數(shù)據(jù)之間建立起關(guān)聯(lián)，發(fā)揮大數(shù)據(jù)深度分析挖掘功能，幫助審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，以及企業(yè)潛在的風險。提高企業(yè)內(nèi)部審計信息化水平，能夠確保發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的工作效能。

二、完善內(nèi)部審計組織體系

一是設(shè)置獨立的審計部門。為了保證內(nèi)部審計工作的獨立性，確保內(nèi)部審計工作不受其他因素干擾，設(shè)立單獨的部門。為了保障內(nèi)部審計對外的封閉性，由董事會和公司總裁直接領(lǐng)導，其他人員沒有權(quán)力指揮內(nèi)部審計工作，以保證企業(yè)審計的客觀公正和準確。二是制定內(nèi)部審計制度。明確內(nèi)部審計部門的工作范圍、職責和權(quán)限，包括內(nèi)部審計流程、內(nèi)部審計方法。三是制訂內(nèi)部審計計劃，制定不同審計周期的審計內(nèi)容，制訂審計項目的實施方案等。四是建立審計報告和跟蹤以及評估機制。內(nèi)部報告機制為企業(yè)高層提供決策支持，跟蹤機制是跟蹤審計結(jié)果，監(jiān)督審計后的整改情況，確保審計結(jié)果的有效性。評估機制是根據(jù)審計的質(zhì)量和效果進行評估和改進，來不斷提高審計的質(zhì)量。五是建立高效的溝通機制。內(nèi)部審計部門在實現(xiàn)保密的基礎(chǔ)上，要實現(xiàn)資源和信息與各部門的共享。如與紀檢部門所需的資源重合性較強，建立有效的內(nèi)部溝通機制，在雙方不違背保密底線的基礎(chǔ)上進行充分的溝通，促進資源的共享。

三、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制

首先，加強高水平、高素質(zhì)的團隊建設(shè)。加強對審計人員專業(yè)能力以及政治思想素質(zhì)的培訓。審計涉及本部門、本行業(yè)各個環(huán)節(jié)多個方面，在工作中會遇到各類問題和矛盾，工作人員要有解決處理的能力，要掌握相關(guān)的法律法規(guī)。審計人員以事實為根據(jù)，公平公正對待工作，要有廉潔奉公、恪盡職守良好的職業(yè)道德。工作人員要有團隊協(xié)作精神，打造成專業(yè)技術(shù)強、素質(zhì)高的人才隊伍。其次，合理配置審計人員。以適應信息化內(nèi)部審計的需求，根據(jù)人才的特點合理配置審計人員。再次，完善內(nèi)部審計問責機制。明晰內(nèi)部審計部門工作人員的職責和工作范圍。一旦出現(xiàn)問題，啟動責任追究機制，做到有錯必糾，有過必罰，確保審計部門能夠擔起職責。最后，完善內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督考核機制。企業(yè)除了內(nèi)部審計外，還要完善外部監(jiān)督機制，定期進行外部審計，促進內(nèi)部審計工作質(zhì)量的整體提升。

精益管理的目標是革新員工意識，提升經(jīng)營績效，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計是企業(yè)為加強管理而進行的一項內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督工作，是審計監(jiān)督體系的重要組成部分。精益管理視角下審計資源配置不足，內(nèi)部審計質(zhì)量控制無法保證，信息化水平建設(shè)落后，制約了內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。只有提升內(nèi)部審計信息化水平，完善組織體系，提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制水平，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，使其成為企業(yè)各部門間的工作鑒定證明。在精益管理背景下，內(nèi)部審計實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，才能更好地為企業(yè)保駕護航。（作者單位：河南省審計廳投資審計中心）