新形勢下內部審計如何助推城商行有效防范信用風險

莫廣周 蔣晶 何曄華

[摘要]本文通過分析城商行信用風險的現狀，總結了內部審計在防范城商行信用風險中存在的不足，并提出加快審計思維轉變、創(chuàng)新審計模式、堅持走研究型審計之路、構建大協同監(jiān)督機制以及促進審計成果轉化等對策措施，以期可以強化內部審計職能，助推城商行防范化解信用風險。

[關鍵詞]城商行 ? 內部審計 ? 防范化解 ? 信用風險

一、引言

金融是現代經濟的核心。維護金融穩(wěn)定、防范金融風險是保障經濟高質量發(fā)展的重要舉措。城商行是我國多層次金融體系中的重要組成部分。由于本身資本規(guī)模有限、存貸利差收入依賴高、風險定價能力不強、風控管理能力偏弱等“先天不足”，在未來經濟謹慎性預期下，城商行預計將面臨信貸資產質量下滑、貸款違約預期上升等嚴峻挑戰(zhàn)，信用風險持續(xù)承壓等問題也應引起高度重視。

審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在防范和化解金融風險、維護國家經濟安全、促進經濟健康穩(wěn)定運行中發(fā)揮重要作用。作為城商行風險管理的重要防線，內部審計要堅持底線思維，加大審計監(jiān)督力度，把防范化解重點領域風險放在更加突出的位置。城商行內部審計應通過了解、掌握組織真實資產狀況，認真分析信用風險管理方面存在的不足，及時揭示和預警重大風險隱患，促進組織健全信用風險管理體系，有效識別、監(jiān)測和控制信用風險，助力提升信用風險管理水平，充分發(fā)揮內部審計“經濟體檢”和“治已病、防未病”作用。

二、信用風險與內部審計的相關理論

（一）信用風險概念

信用風險又稱違約風險，指債務人不履行或者不能完全履行約定條款義務，或因信用質量的不利變動導致債務價值發(fā)生變動，從而給債權人造成經濟損失的可能性。信用風險是城商行存在的主要風險，具有不對稱性、累積性、非系統(tǒng)性和內源性等特征。其主要監(jiān)測指標包括不良貸款率、貸款風險遷徙率、貸款損失準備充足率、撥備覆蓋率、單一（集團）客戶授信集中度等。

（二）城商行信用風險現狀

1.中小企業(yè)發(fā)展形勢嚴峻，貸款回收困難。一方面，受經濟下行及新冠疫情影響，中小企業(yè)面臨訂單不足、賬款拖欠、融資困難等問題，企業(yè)生產經營和還款壓力仍然巨大。根據中國中小企業(yè)協會發(fā)布數據顯示，2022年12月，我國中小企業(yè)發(fā)展指數（SMEDI）為87.9，為兩年來的最低值。另一方面，城商行積極落實減費讓利政策，持續(xù)為中小企業(yè)紓困幫扶，發(fā)揮金融促進經濟穩(wěn)健運行的重要作用。據原中國銀保監(jiān)會數據顯示，截至2022年末，銀行機構為中小微企業(yè)和個體工商戶及貨車司機辦理延期還本付息貸款達6.53萬億元。隨著延期還本付息政策退出，中小企業(yè)違約風險可能會進一步攀升。

2.地方政府融資平臺債務風險突出，易轉嫁到城商行。近年來，國家要求地方政府融資平臺公司自行承擔其新增債務，不能再等同于地方政府債務。由于地方政府融資平臺公司的投資范圍受限，投資收益率不高，投資回收期較長，在自負盈虧、地方政府財力不足的情況下，其債務風險較高，地方政府信用風險極易轉嫁到城商行。根據企業(yè)預警通數據顯示，截至2022年末，全國城投債余額為14.48萬億元，已達到2022年末全國GDP總額的11.96%。

3.債券市場違約事件頻發(fā)，企業(yè)信用資質惡化。根據Wind統(tǒng)計數據顯示，2022年以來，我國債券市場共162只債券發(fā)生違約，違約規(guī)模達767.93億元。雖然違約規(guī)模較2021年和2020年大幅減少，但展期規(guī)模創(chuàng)新高。2022年新增違約企業(yè)涉及房地產開發(fā)、電影與娛樂以及其他金融服務等行業(yè)，違約主體主要為民營企業(yè)，其中房地產開發(fā)企業(yè)占比高達67.5%，給銀行資產質量帶來巨大壓力。

4.授信集中度過高，存在大額風險暴露問題。城商行在一定程度上存在偏愛甚至迷信大型集團客戶的認知偏差，將大客戶等同于優(yōu)質客戶，他們主動出擊爭奪市場份額，發(fā)展一大批大額授信客戶，這些大型集團客戶在給銀行帶來盈利的同時，也造成城商行面臨過高的授信集中度風險。

5.互聯網貸款把控不嚴，存在一定風險隱患。近年來，城商行大力開展互聯網貸款業(yè)務，有效提升貸款投放效率，拓寬客戶覆蓋面，但也逐漸暴露出網貸風險管理不審慎、金融消費者權益保護不充分、資金用途監(jiān)測不到位、對合作機構管理較為粗放等問題，互聯網貸款風險日漸顯現。據原中國銀保監(jiān)會發(fā)布數據顯示，截至2021年末，銀行業(yè)金融機構互聯網貸款余額為5.75萬億元，同比增長21.8%。

（三）內部審計與信用風險的邏輯關系

1.內部審計與風險管理的關系。一方面，風險評估結果可以為內部審計計劃的制訂提供方向和依據，并為內部審計項目指明重點；另一方面，內部審計通過對風險管理進行審查與評價，促進組織優(yōu)化風險管理體系，提升風險管理水平，審計發(fā)現問題的整改貫穿于風險管理工作的始終。兩者最終目的都是幫助企業(yè)實現經營目標，兩者相互協調、相輔相成，共同促進城商行穩(wěn)健發(fā)展。

2.內部審計在防范化解信用風險中的作用。一是保證鑒證作用。在信用風險審計實施過程中，內部審計人員對銀行信用風險管理整個流程環(huán)節(jié)進行風險識別、評估，并對管理的充分性和有效性發(fā)表審計意見。二是監(jiān)督制約作用。內部審計揭示風險管理過程中的不足和缺陷，并提出相應改進建議和意見，促進相關部門不斷完善信用風險管理機制流程。三是預防保護作用。內部審計將關口前移，通過事前、事中審計監(jiān)督，發(fā)現風險管理過程中存在的風險隱患并進行預警，促使管理部門采取措施控制風險，及時將部分風險扼殺在萌芽階段。

三、內部審計在城商行信用風險防范中的不足

（一）風險導向審計理念貫徹不到位

現代風險導向內部審計主要目標之一是實現企業(yè)的價值增值。但目前城商行開展信用風險管理審計，更多的是采用制度基礎審計方法，審計重點仍然是風險管理流程以及業(yè)務開展的合規(guī)性，未能有效運用風險導向審計模式，實現從“審查”職能向“增值”職能轉變。

（二）數據資源整合利用不充分

隨著金融科技的快速發(fā)展，城商行也在不斷加快數字化轉型的步伐。但相對于經營層面，內部審計的數字化轉型滯后，審計信息化建設沒有得到足夠重視，審計信息化、數字化程度不高，內部審計信息技術手段和工具未能實現與時俱進。部分城商行的內部審計管理系統(tǒng)后期維護不到位，未能實現與業(yè)務管理系統(tǒng)有效對接，數據采集、數據分析、風險預警監(jiān)測等存在薄弱環(huán)節(jié)，沒有充分發(fā)揮內部審計在信用風險管理中應有的作用。

（三）審計過程缺乏深層次的分析和研究

傳統(tǒng)內部審計往往過于關注業(yè)務表面風險，缺少對審計對象經營管理活動背后動因、行為規(guī)律、問題成因的研究分析，在審查和評價組織公司治理、業(yè)務經營、內部控制和風險管理時，未能從體制、機制等方面提出建設性意見。因此，沒有能夠充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督作用，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。

（四）審計覆蓋面不夠廣泛

信用風險不僅僅出現于貸款業(yè)務中，還會發(fā)生在擔保、承兌匯票和證券投資等表內、表外業(yè)務中。但內部審計在開展信用風險管理審計時，往往只關注貸款風險加權資產審計，對于投資業(yè)務、中間業(yè)務等其他信用風險的覆蓋面不夠，無法滿足全面風險管理的審計要求。

（五）審計成果運用不夠充分

在審計實施過程中，部分內部審計人員只注重查找問題而忽視分析問題形成的原因，加上審計問題整改督導考核機制不健全，導致很多被審計單位對問題整改重視不夠，整改不力、敷衍整改甚至虛假整改的現象時有發(fā)生，造成整改只停留在表面，部分問題沒有得到實質性整改，內部審計成果得不到充分運用。

四、內部審計助推城商行防范化解信用風險的實現路徑

（一）堅持風險導向審計思維，轉變審計理念，加大風險審計力度

1.提高政治站位，正確認識和防范化解重大風險的重要意義。只有堅持底線思維，增強憂患意識，提高防控能力，著力防范化解重大風險，才能保持經濟持續(xù)健康發(fā)展和社會穩(wěn)定。

2.基于風險評估，合理制訂內部審計計劃。內部審計應在充分識別和評估全行信用風險的基礎上，結合全行業(yè)務發(fā)展戰(zhàn)略目標和風險偏好，準確把握信用風險審計重點，科學合理制訂內部審計計劃。

3.通過風險識別，總體把握風險狀況。通過開展風險識別，全面掌握信用風險總體狀況，避免過于關注單一業(yè)務、單筆業(yè)務的表面風險，全面評估貸款、承兌匯票、對外擔保以及證券投資等表內外業(yè)務風險，以風險為導向，把握重要業(yè)務的關鍵流程節(jié)點。

4.運用風險分析，有效分配審計資源。通過風險分析，將風險管理貫穿于審計全過程，在總體把握信用風險狀況的基礎上，適當開展授信業(yè)務、表外業(yè)務及其他涉及信用風險業(yè)務的專項審計，同時充分利用領導干部經濟責任審計成果，全面統(tǒng)籌審計資源配置，提升信用風險審計的針對性和有效性。

（二）打造“數據+模型+平臺”審計模式，實現精準審計，提高風險審計效能

1.利用大數據平臺，完善信用風險預警手段。借助外部數據渠道，如公檢法、市場監(jiān)管部門、人民銀行征信信息系統(tǒng)等，在優(yōu)化貸前貸中風控的同時，為審計提供信息來源，完善信用風險預警手段，及時關注客戶經營狀況和財務變化情況，盡可能識別信用狀況不佳的客戶，實現由單一化審計數據向涉及面廣、數量大、集中度高、更新速度快的數據轉變。

2.構建風險監(jiān)測模型，提高信用風險審計覆蓋面。要加強審計系統(tǒng)后期維護，及時接入各業(yè)務系統(tǒng)數據源，并在此基礎上充分挖掘審計數據價值，通過運用審計管理系統(tǒng)平臺搭建的數據分析、預警監(jiān)測、審計模型等功能模塊，對數據進行篩選、加工、分析、驗證，利用信息統(tǒng)計和檢索功能，合理設置監(jiān)控指標，并進行實時監(jiān)測，關注數據的異常變動和重要比率信息差異，精準識別、評估、鎖定重要風險，實現由“抽樣審計”向“全面審計”轉變。

3.加強非現場審計，提高信用風險審計針對性。內部審計要加強非現場審計工作，重視對日常審計信息數據的收集和挖掘，全面掌握全行信用風險狀況，利用非現場工具開展審前調查，掌握問題線索和疑點，便于合理配置審計資源、準確定位審計內容和重點，提高現場審計質效。

（三）積極開展研究型審計，拓寬審計深度廣度，提升審計監(jiān)督成效

1.研究政策及監(jiān)管重點領域，做實審前調查。充分關注和研究信用風險相關政策和監(jiān)管規(guī)定，研究信用風險的特征、表現形式和成因，并結合本行各類業(yè)務品種的經營情況，研究本行信貸投向指引，并結合不同地區(qū)、行業(yè)、市場主體特點，建立健全全行信用風險地圖，把審前調查工作做實，為更好開展信用風險審計項目奠定堅實基礎。

2.研究審計重點內容，做精審計方案?；趯徢罢{查獲取的信息，把政策、審計對象和審計方法研究作為審計的前置準備，運用研究思維，以問題為導向，對城商行涉及信用風險的業(yè)務領域實施全面風險評估。同時，研究各被審計單位信貸投向的行業(yè)特點、區(qū)域特點、縣域產業(yè)特點等，選擇有針對性的審計策略和審計重點，把審計方案做精、做細、做實。

3.研究問題線索，把準審計方向。內部審計要從重要風險入手，特別要加強對信用風險高發(fā)領域的監(jiān)測評估，如中小型企業(yè)、房地產行業(yè)、融資平臺項目、投融資業(yè)務以及互聯網金融等業(yè)務領域。要加強對客戶經營管理活動背后動因、行為規(guī)律、問題成因的研究分析，揭示風險背后體制、機制性問題，從根源上提出有價值的審計建議。

4.研究業(yè)務流程，實施全過程審計。通過加大審計力度，將審計關口前移，在事前、事中持續(xù)監(jiān)測防控，將審計工作貫穿于城商行信用風險防控的全流程，從時間上覆蓋貸前、貸中、貸后，控制環(huán)節(jié)上覆蓋調查、審查、審批，范圍上覆蓋表內、表外，職能上覆蓋業(yè)務經營、風險管控、指導監(jiān)督，實現信用風險全面有效監(jiān)督。

（四）構建大協同監(jiān)督體系，形成監(jiān)督合力，促進風控目標實現

1.聚焦主責主業(yè)，構建審計監(jiān)督聯動機制。城商行應整合內外部各類監(jiān)督，構建內外部“大監(jiān)督”體系，充分發(fā)揮內部審計與上級審計機關、監(jiān)管部門、巡察巡視等外部監(jiān)督，以及內部審計與紀檢部門、合規(guī)部門、黨委組織部、董事會辦公室等行內其他部門的“大監(jiān)督”體系作用，以內部審計調查整改為抓手，形成監(jiān)督合力，提高管理監(jiān)督能力和監(jiān)督工作質效，深入揭示問題，嚴肅追責問責，有效防控各類風險。

2.信息線索共享，積累問題查處經驗。一是利用內部審計管理系統(tǒng)建立問題清單庫，定期收集內外部檢查發(fā)現的各類問題，持續(xù)充實完善問題清單臺賬，分析了解各個業(yè)務內部審計的關注要點，為今后開展同類項目提供參考。二是充分運用內部審計管理系統(tǒng)的知識庫模塊，定期將內部審計經驗方法歸納成案例進行共享，有助于提高內部審計人員的審計業(yè)務能力。

3.開展聯合檢查，彌補內部審計資源配置不足的短板。受資源配置影響，內部審計或多或少存在某些審計薄弱領域或環(huán)節(jié)，內部審計應充分利用內外部資源，如與其他業(yè)務條線管理部門、外部檢查機構開展聯合檢查，借助內外部力量彌補內部審計的不足與短板，同時讓內部審計人員不斷汲取他人經驗，不斷提高內部審計質效。另外，內部審計要定期開展風險管理專項審計，對風險管理部門的管理措施和效果進行再評估、再監(jiān)督，提出合理的審計建議，促進風險管理水平提升。

（五）做好審計監(jiān)督“下半篇文章”，促進成果轉化，強化審計成果運用

1.壓實整改責任，健全整改跟蹤機制。一是督促整改責任單位把審計整改工作納入重要議事日程，認真分析內部審計發(fā)現問題的性質和原因，制訂切實可行的整改方案，逐條落實具體整改責任人，明確整改措施、整改目標、整改時限，層層壓實責任。二是健全整改跟蹤機制，分類督導推進整改落實，內部審計應將審計發(fā)現問題按照類別和緊急程度進行分類，對照整改臺賬逐條督辦，堅持問題導向抓整改，遇到問題解決問題，整改一個銷號一個，確保審計整改工作落到實處。

2.細化考核指標，增強整改責任動力。一是明確整改評價標準，減少整改評估的隨意性，客觀公正地評價審計整改工作的真實情況，避免“甩鍋”“踢皮球”現象產生。二是細化整改考核機制，城商行應建立審計整改考核機制和評價標準，按月、按季對整改工作進行考核評分，并將考核結果納入績效考核，與整改責任單位的薪酬適當掛鉤，激勵各單位積極主動推進審計整改工作。三是加強監(jiān)督和反饋，內部審計應加強對整改工作的監(jiān)督和反饋，及時發(fā)現問題和存在的不足之處，適時進行糾正和改進，定期通報整改工作情況，確保審計整改順利進行，促進審計成果轉化運用。

3.嚴肅問責追責，建立整改閉環(huán)長效機制。一是對城商行造成重大風險的責任人，尤其是對負有決策責任的管理人員要進行責任追究，對于屢查屢犯、整改流于形式、虛假整改的單位，要加大追責問責力度。二是推動內部審計整改制度化、規(guī)范化、常態(tài)化，綜合運用通報、約談、問責等手段進行跟蹤督辦，把“問題清單”變成“成果清單”，重點關注責任單位體制機制的優(yōu)化情況、缺陷漏洞的修補情況、風險的實質化解情況，不斷鞏固內部審計發(fā)現成果，避免屢查屢犯，推動源頭治理，確保問題得到根本性解決。

五、結語

防范化解風險是金融工作永恒的主題，也是城商行公司治理的核心要義。內部審計既是國家審計監(jiān)督體系的重要組成部分，也是企業(yè)內部管理和控制的重要組成部分。城商行的安全、穩(wěn)健發(fā)展，離不開內部審計的“保駕護航”。內部審計應擔負起職責使命，轉變審計思維，找準審計定位，聚焦主責主業(yè)，堅持依法審計，做實研究型審計，發(fā)揚斗爭精神，增強斗爭本領，如臂使指、如影隨形、如雷貫耳，做銀行穩(wěn)健發(fā)展的“經濟衛(wèi)士”，更好發(fā)揮內部審計在城商行高質量發(fā)展中的獨特作用。

（作者單位：柳州銀行股份有限公司，郵政編碼：545001，電子郵箱：15906077@qq.com）

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