項(xiàng)目建設(shè)期企業(yè)人工成本零基彈性預(yù)算管控模式探析

林冠偉

【摘 ?要】人工成本預(yù)算管理是企業(yè)成本預(yù)算管控的重要內(nèi)容。在項(xiàng)目建設(shè)期，企業(yè)想要提高自身的核心競爭力，順利完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，需要重點(diǎn)考慮人工成本管控的方向及目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。論文從項(xiàng)目建設(shè)期企業(yè)人工成本管控的現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合不同階段的戰(zhàn)略目標(biāo)和效益考核策略，分析零基彈性預(yù)算的概念、可行性、基本原則、管控內(nèi)容和實(shí)施保障體系，以期為做好項(xiàng)目建設(shè)期的企業(yè)人工成本預(yù)算管控工作提供參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】零基彈性預(yù)算；項(xiàng)目建設(shè)期；績效薪酬預(yù)算；成本管控；薪酬激勵

【中圖分類號】F272.92；F406.72 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）06-0106-03

1 引言

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，建立科學(xué)、高效、有序的全面預(yù)算管理體系，是企業(yè)加強(qiáng)管理、規(guī)范運(yùn)作、防范風(fēng)險、提升核心競爭力的重要途徑。在勞動力價格不斷上漲、企業(yè)人工成本壓力持續(xù)增大的大背景下，設(shè)計編制出一套科學(xué)合理、戰(zhàn)略導(dǎo)向、績效為先的人工成本預(yù)算管控體系，可以為企業(yè)的人力資源投資策略確定方向。然而，在項(xiàng)目建設(shè)期，很多企業(yè)在人工成本控制中沒有充分結(jié)合預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)濟(jì)效益和管控目標(biāo)針對人工成本開展合理預(yù)算編制、執(zhí)行以及清算等工作，導(dǎo)致人工成本上升較快，影響企業(yè)整體效益。因此，對項(xiàng)目建設(shè)期人工成本管控的常見問題進(jìn)行分析和應(yīng)對，具有較高的實(shí)踐價值。

2 項(xiàng)目建設(shè)期企業(yè)人工成本管控的現(xiàn)狀

2.1 人工成本管控體系不夠完善

在項(xiàng)目建設(shè)期，企業(yè)在預(yù)算管理工作中，由于對人工成本全面預(yù)算重視程度不足，更多依靠以往經(jīng)驗(yàn)編制人工成本預(yù)算，導(dǎo)致在企業(yè)日常經(jīng)營管理中人工成本增幅較大，為項(xiàng)目建設(shè)、企業(yè)后期運(yùn)營增加了額外的經(jīng)營管理壓力。另外，在人工成本預(yù)算執(zhí)行過程中，未能充分考慮用工計劃、部門調(diào)整、項(xiàng)目推進(jìn)、生產(chǎn)運(yùn)營、市場競爭等因素的變化，導(dǎo)致人工成本預(yù)算方案不能按計劃落實(shí)，預(yù)算和實(shí)際支出偏離較大，讓人工成本預(yù)算形同虛設(shè)。

2.2 人工成本彈性激勵不夠明顯

員工工資總額在人工成本預(yù)算中占據(jù)較大比例，其費(fèi)用控制是否合理將直接影響人工成本預(yù)算管控的整體效果。在項(xiàng)目建設(shè)期，多數(shù)企業(yè)在編制人工成本預(yù)算時，受到上級主管部門對員工工資總額整體調(diào)控的制約，不能做到對保障性工資和效益性工資的科學(xué)合理預(yù)測，經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)工資總額即使在項(xiàng)目完成率較高或盈利時期也無法實(shí)現(xiàn)較大增幅的情況，在項(xiàng)目推進(jìn)滯后或虧損時期也會有相應(yīng)保障。企業(yè)績效目標(biāo)與員工收入關(guān)聯(lián)不大，特別是對于企業(yè)績效貢獻(xiàn)度較大的員工，在勞動付出和價值體現(xiàn)上遠(yuǎn)比其他員工帶來的效益更多，卻未能獲得更多回報，體現(xiàn)不出激勵原則，薪資缺乏彈性激勵機(jī)制。

2.3 人工成本數(shù)字系統(tǒng)不夠健全

在數(shù)字化改革的浪潮中，人力資源管理面臨數(shù)字化轉(zhuǎn)型，部分企業(yè)因處于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)初期，對人力資源數(shù)字化建設(shè)、人工成本數(shù)字預(yù)警系統(tǒng)管理缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性認(rèn)識，在編制人工成本預(yù)算的過程中，只關(guān)注工資總額的基數(shù)和增幅，沒有較為科學(xué)合理的人工成本數(shù)字化應(yīng)用系統(tǒng)，更多依靠較為傳統(tǒng)的人工進(jìn)行業(yè)務(wù)量、產(chǎn)量、項(xiàng)目完成率等計件薪酬測算，在數(shù)據(jù)收集、匯總、測算、分析等環(huán)節(jié)，效率不高、信度較差。另外，在人工成本的實(shí)時預(yù)警管控過程中，也不能做到及時、準(zhǔn)確地掌握異常信息，導(dǎo)致人工成本不能得到有效管控。

3 零基彈性預(yù)算的概念及可行性分析

3.1 概念

第一，零基預(yù)算，也稱“以零為基礎(chǔ)編制的計劃和預(yù)算”。在企業(yè)編制成本費(fèi)用預(yù)算中，零基預(yù)算不考慮以往會計期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出為零作為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，在逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用合理性、平衡性的基礎(chǔ)上進(jìn)行費(fèi)用測算。主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)，更能滿足預(yù)算期企業(yè)的實(shí)際需要，按照各項(xiàng)開支的重要程度來編制預(yù)算。

第二，彈性預(yù)算，也稱“動態(tài)預(yù)算”。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營管理過程中，由于各方面因素的變化和影響，預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)指標(biāo)，如項(xiàng)目完成量、業(yè)務(wù)量以及各種變動成本費(fèi)用等，都會隨之而變化。彈性預(yù)算是依據(jù)業(yè)務(wù)量、效益、成本等之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)相關(guān)的業(yè)務(wù)量水平計算其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法。主要特點(diǎn)是可以根據(jù)預(yù)算期的實(shí)際情況進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算管控策略，并按此預(yù)算策略評價和考核預(yù)算的具體執(zhí)行情況，同時，更便于區(qū)分和落實(shí)績效考核管理責(zé)任。

3.2 可行性分析

零基彈性預(yù)算即融合了零基預(yù)算和彈性預(yù)算的特點(diǎn)，盡量不考慮或較少考慮歷史成本因素，充分考慮預(yù)算期內(nèi)各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化和項(xiàng)目的輕重緩急而編制的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的動態(tài)管控預(yù)算。在項(xiàng)目建設(shè)期，企業(yè)因自身經(jīng)營管理的特殊性，各階段的人工成本預(yù)算不具有參考性，均需從零開始進(jìn)行測算，而且各期人員編制、效益考核目標(biāo)也大相徑庭，需要根據(jù)不同的人工成本策略編制相應(yīng)的人工成本效益彈性預(yù)算。因此，零基彈性預(yù)算較具可行性。

4 零基彈性預(yù)算的基本原則

4.1 戰(zhàn)略導(dǎo)向原則

零基彈性預(yù)算堅(jiān)持以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為重點(diǎn)，引導(dǎo)人工成本管控圍繞項(xiàng)目建設(shè)、生產(chǎn)運(yùn)營、經(jīng)濟(jì)效益等子目標(biāo)，精準(zhǔn)實(shí)施長、中、短三大策略。長期策略就是進(jìn)行合理的人力資源規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)不同階段的發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)行人員需求、績效考核、薪酬激勵等科學(xué)規(guī)劃；中期策略就是落實(shí)人力資源具體工作，以服務(wù)階段性戰(zhàn)略為目標(biāo)，盡量減少偏差；短期策略就是合理控制每一項(xiàng)人工成本，如充分利用社保減免政策、適時開展線上培訓(xùn)、合理控制職工福利費(fèi)、依據(jù)工作量動態(tài)調(diào)整勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)等。

4.2 分期管控原則

根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際，分為基本建設(shè)期、生產(chǎn)籌備期、生產(chǎn)運(yùn)營期3個階段。基本建設(shè)期以項(xiàng)目建設(shè)為主，生產(chǎn)籌備期為邊建設(shè)邊生產(chǎn)階段，生產(chǎn)運(yùn)營期以安全生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)效益為重要目標(biāo)。按照企業(yè)各階段情況，分期編制差異性人力資源規(guī)劃、績效考核、薪酬激勵等策略，對人工成本進(jìn)行合理劃分，按照項(xiàng)目推進(jìn)、經(jīng)營業(yè)績等績效考核指標(biāo)科學(xué)測算浮動部分的效益成本，按照政策法規(guī)科學(xué)測算固定部分的基礎(chǔ)人工成本，從而實(shí)現(xiàn)人工成本的合理分期管控。

4.3 動態(tài)調(diào)整原則

在人工成本整體管控的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持以項(xiàng)目推進(jìn)完成率、資本投入產(chǎn)出率等績效考核為中心，嚴(yán)格控制固定部分人工成本的增長，確保在實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)保障功能的前提下，按照各期績效管理目標(biāo)，對浮動的效益工資總額、新變化的效益勞動報酬，實(shí)行與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤的考核，依據(jù)預(yù)測的項(xiàng)目完成情況、業(yè)務(wù)量、經(jīng)營收入等考核指標(biāo)編制浮動部分效益成本，強(qiáng)化實(shí)時動態(tài)管控，嚴(yán)格按照各期考核結(jié)果進(jìn)行分期結(jié)算。

4.4 依法依規(guī)原則

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家、地方及上級有關(guān)法律法規(guī)對人工成本進(jìn)行預(yù)算編制，合理設(shè)置人工成本項(xiàng)目，特別是對于國有控股企業(yè)，其人工成本預(yù)算要在上級核定的工資總額內(nèi)嚴(yán)格控制，原則上堅(jiān)持“兩個不高于”，即預(yù)算期內(nèi)工資總額增長率要同時不高于企業(yè)營業(yè)收入增長率、利潤總額增長率或者項(xiàng)目計劃完成提前率，企業(yè)人均工資收入增長率要同時不高于企業(yè)人均營業(yè)收入增長率、人均投入產(chǎn)出增長率、人均項(xiàng)目計劃完成提前率。各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算編制不能突破政策法規(guī)明確規(guī)定的計提比例，如社會保險費(fèi)、住房公積金、企業(yè)年金等要按照規(guī)定的繳費(fèi)比例和繳費(fèi)基數(shù)進(jìn)行合理編制，勞務(wù)派遣的勞動者人數(shù)占本企業(yè)用工總數(shù)的比例不得超過國家規(guī)定的比例，高溫津貼等工資總額內(nèi)項(xiàng)目要按照當(dāng)?shù)匕l(fā)放規(guī)定和企業(yè)實(shí)際進(jìn)行編制。

5 零基彈性預(yù)算的管控內(nèi)容

5.1 強(qiáng)化人工成本規(guī)劃管理

結(jié)合企業(yè)實(shí)際，編制人力資源定編、定員、定崗計劃。項(xiàng)目建設(shè)期以項(xiàng)目建設(shè)人員為主，適當(dāng)儲備生產(chǎn)運(yùn)營人員；生產(chǎn)籌備期是生產(chǎn)過渡階段，儲備的生產(chǎn)運(yùn)營人員分階段投入生產(chǎn)，部分項(xiàng)目建設(shè)人員面臨轉(zhuǎn)型或者分流，同時，需繼續(xù)儲備生產(chǎn)運(yùn)營人員；生產(chǎn)運(yùn)營期則需以生產(chǎn)運(yùn)營人員為主。各類人力資源的數(shù)量和結(jié)構(gòu)需要根據(jù)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行調(diào)整，確保達(dá)到最優(yōu)配置。

5.2 強(qiáng)化人工成本標(biāo)準(zhǔn)編制

為精準(zhǔn)對接各期戰(zhàn)略目標(biāo)，更加合理控制各期人工成本，按照基本薪酬預(yù)算、績效薪酬預(yù)算、相關(guān)費(fèi)用預(yù)算3部分進(jìn)行分配，明確編制范圍和核算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步提升人工成本投入產(chǎn)出效能。

第一，基本薪酬預(yù)算。實(shí)行編制預(yù)算管理，在核定編制、職數(shù)、人員的基礎(chǔ)上，考慮崗位類別、人員結(jié)構(gòu)、年度CPI增幅等因素，設(shè)置基礎(chǔ)的崗位基本工資、津補(bǔ)貼等相對固定的人工成本項(xiàng)目，總量配置固定部分的人工成本預(yù)算。

第二，績效薪酬預(yù)算。實(shí)行彈性預(yù)算管理，在確定各期企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目建設(shè)期實(shí)行項(xiàng)目效益獎金模式，生產(chǎn)籌備期實(shí)行項(xiàng)目效益獎金和經(jīng)營效益獎金雙軌制模式，生產(chǎn)運(yùn)營期實(shí)行經(jīng)營效益獎金模式。項(xiàng)目效益獎金根據(jù)工程項(xiàng)目前期審批推進(jìn)難度、建設(shè)投資進(jìn)度、工程質(zhì)量安全和管理模式等，分別設(shè)置不同的考核標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)。經(jīng)營效益獎金根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)置計件效率獎、產(chǎn)業(yè)產(chǎn)量獎、生產(chǎn)貢獻(xiàn)激勵等。計件效率獎=∑（各類業(yè)務(wù)量×計件單價+各類業(yè)務(wù)收入×收入提成比例），產(chǎn)業(yè)產(chǎn)量獎=實(shí)際業(yè)務(wù)量/標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量×標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)報酬率。針對疫情等特殊時期設(shè)置特殊貢獻(xiàn)激勵，如生產(chǎn)專班立功競賽獎等。

第三，相關(guān)費(fèi)用預(yù)算。結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，按規(guī)定編制企業(yè)部分人工成本費(fèi)用。例如，社會保險費(fèi)、住房公積金及補(bǔ)貼、企業(yè)年金、員工福利費(fèi)、員工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、勞務(wù)派遣的外付費(fèi)用等。

5.3 強(qiáng)化重點(diǎn)指標(biāo)管控力度

因各期的情況不同，在保證各期基本薪酬的基礎(chǔ)上，對于績效薪酬部分，要嚴(yán)格考慮規(guī)模和效益、增量和存量的關(guān)系，按照項(xiàng)目投資完成計劃、工程進(jìn)度、質(zhì)量安全、利潤貢獻(xiàn)、勞動生產(chǎn)率、人工成本投入產(chǎn)出比等指標(biāo)進(jìn)行限制性干預(yù)。若重點(diǎn)指標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，將相應(yīng)扣減人工成本額度。

5.4 強(qiáng)化人工成本預(yù)算溝通

為促進(jìn)人工成本零基彈性預(yù)算管控達(dá)到最佳成效，需要保持人工成本開支部門橫向溝通順暢，及時共享預(yù)算期內(nèi)的員工數(shù)量及增減情況信息；需要保持人工成本項(xiàng)目主控部門縱向溝通順暢，及時掌握預(yù)算期內(nèi)人工成本最新政策、基本原則、管控方式等變化，以便隨時對人工成本管控策略進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，編制更加符合企業(yè)實(shí)際的人工成本預(yù)算。

5.5 強(qiáng)化重要政策法規(guī)關(guān)注

對于法規(guī)性、政策性比較強(qiáng)的人工成本項(xiàng)目，需要及時了解其政策原則，從而提前做好人工成本預(yù)算分析。例如，疫情期間國家出臺了逐步降低社會保險繳費(fèi)比例、地區(qū)性住房公積金年度補(bǔ)繳、企業(yè)年金繳納比例調(diào)整、勞務(wù)派遣人數(shù)比例變化等政策。

6 零基彈性預(yù)算的保障體系

6.1 構(gòu)建全過程的成本管控體系

企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化組織保障，補(bǔ)充完善預(yù)算管理組織架構(gòu)，成立人工成本預(yù)算專項(xiàng)小組，專門負(fù)責(zé)人工成本預(yù)算編制、執(zhí)行和管控等工作。第一，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行管控，主要管控人工成本的發(fā)放比例和結(jié)轉(zhuǎn)情況，判斷人工成本實(shí)際支出是否與年度工資總額核定、年度經(jīng)營預(yù)算、投資計劃、項(xiàng)目進(jìn)度、利潤目標(biāo)等相匹配；第二，強(qiáng)化預(yù)算使用管控，主要管控總額目標(biāo)績效獎金、各項(xiàng)津貼補(bǔ)貼的發(fā)放情況、內(nèi)部分配差距、列支規(guī)范性等問題。

6.2 構(gòu)建全方位的薪酬激勵體系

在工資總額管控的基礎(chǔ)上，建立完善的人工成本預(yù)算激勵機(jī)制，優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化績效分配的激勵作用。加強(qiáng)工作業(yè)績和工作態(tài)度等方面的考核，確保收入與貢獻(xiàn)價值相匹配，依托寬帶薪酬模式實(shí)現(xiàn)薪酬浮動目標(biāo)，并引入彈性福利機(jī)制，提高福利待遇。積極對標(biāo)行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)，注重薪酬激勵的外部競爭性，在“嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)”的基礎(chǔ)上，充分體現(xiàn)人工成本預(yù)算中的彈性激勵作用，堅(jiān)持薪酬分配向重要性、艱苦性、技術(shù)性和開拓性崗位傾斜。通過薪酬激勵手段，把核心關(guān)鍵人才、技術(shù)骨干和市場開拓性人員引入企業(yè)核心區(qū)域，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

6.3 構(gòu)建全覆蓋的數(shù)字預(yù)警體系

企業(yè)需要基于各期業(yè)務(wù)特性，對人工成本費(fèi)用的各個重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行梳理和完善，將人工成本預(yù)算管控落實(shí)到數(shù)字化成本管理系統(tǒng)平臺，借助數(shù)字化技術(shù)、數(shù)字化運(yùn)營思維，建立標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)資源，規(guī)范數(shù)據(jù)從產(chǎn)生、收集、使用、分析到共享的全生命周期管理流程。在人工成本管控系統(tǒng)的建設(shè)過程中，凸顯預(yù)警功能，在系統(tǒng)中嵌入對比分析法、分類分析法、結(jié)構(gòu)分析法和相關(guān)分析法等，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析指標(biāo)體系，本著“涵蓋全面、科學(xué)合理、迭代提升”的原則，從人工成本數(shù)據(jù)信息中第一時間鎖定特殊異常信息，從而實(shí)現(xiàn)人工成本管控的實(shí)時化、智能化及高效化運(yùn)作。

7 結(jié)語

為提升企業(yè)核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，必須加強(qiáng)人工成本管控、優(yōu)化人工成本措施、制定與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配的人工成本預(yù)算策略。本文提出零基彈性預(yù)算管控模式，將人工成本預(yù)算與企業(yè)階段性經(jīng)營業(yè)績掛鉤，建議企業(yè)完善薪酬激勵體系、搭建專業(yè)化人工成本管控平臺，從而提高企業(yè)績效指標(biāo)完成率，降低企業(yè)運(yùn)行成本，為企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)奠定人力資源基礎(chǔ)。

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