中小企業(yè)財務報表分析研究

胡雅婕

摘要：隨著經(jīng)濟的飛快發(fā)展，中小企業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，成為我國經(jīng)濟的重要支撐力量。但隨之而來的問題也越來越受到?jīng)Q策者們的廣泛關(guān)注，重中之重當屬對財務分析的研究。在此，本文著手于中小企業(yè)薄弱的財務分析環(huán)節(jié)，結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)驗找出薄弱環(huán)節(jié)產(chǎn)生的問題，探究其問題發(fā)生的根本原因，針對不同問題逐一研討應對方案，致力于提高中小企業(yè)財務分析的全面性、準確性及針對性對策，為企業(yè)決策提供重要的診斷信息，保證企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財務報表；財務分析

中小企業(yè)已經(jīng)逐漸成為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量。但由于缺乏有效的信息，目前其決策質(zhì)量不高，決策往往缺乏科學性，導致其經(jīng)營效率和結(jié)果不盡如人意，甚至因決策失誤威脅企業(yè)生存的現(xiàn)象屢見不鮮。財務報表分析可以為企業(yè)決策提供有價值的信息，進而提高其決策的科學性，是維持中小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展不可或缺的重要工具。通過客觀、深入地分析企業(yè)財務報表，可以在充分了解本企業(yè)過去的經(jīng)營及其財務狀況的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)目前經(jīng)營中存在的不足和潛在的風險，預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和發(fā)展機遇，并將這些信息反饋給企業(yè)管理層，為管理層及時制定修正和改善經(jīng)營活動的決策提供參考。但是目前，中小企業(yè)的財務報表分析無法發(fā)揮其應有的作用，為此，本文以中小企業(yè)為研究對象，在研究目前其財務報表分析存在的問題的基礎(chǔ)上，提出有效的應對對策，希望能助力中小企業(yè)提高決策的科學性，為保障中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供參考。

一、財務報表分析的內(nèi)涵、內(nèi)容和方法

財務報表分析是指將企業(yè)財務會計報告中的相關(guān)數(shù)據(jù)進行收集整理，并結(jié)合報表以外的補充信息，來分析比較企業(yè)在一個生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)的財務情況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的問題和隱含的風險，預測未來的走勢和面臨的發(fā)展機遇，把這些信息提供給決策者，便于決策管理者及時研究經(jīng)營策略，調(diào)整經(jīng)營方向，規(guī)范經(jīng)營流程，確保企業(yè)經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展。

企業(yè)財務報表的分析工作主要分為四塊內(nèi)容：第一，資產(chǎn)負債表分析：反映企業(yè)某一階段的償債能力及營運能力。通過對總資產(chǎn)、流動負債、應收賬款、存銷比、負債率等財務指標的分析對比，了解企業(yè)財務情況和抗風險能力。第二，利潤表分析：也叫損益表分析，分析企業(yè)某一時期的經(jīng)營狀況，直觀了解企業(yè)的盈利能力。第三，現(xiàn)金流量表分析：通過分析表內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的現(xiàn)金流情況，了解企業(yè)資金架構(gòu)，充分體現(xiàn)出企業(yè)獲現(xiàn)的能力。第四，報表補充信息分析：即附表分析，分析主營業(yè)務收支表和企業(yè)利潤分配表，均是對主報表分析的補充，讓企業(yè)更加清晰透徹的了解財務狀況和業(yè)務經(jīng)營成果，更具真實性和準確性。

財務報表分析的方法多種多樣，它們各自獨立存在卻又相互關(guān)聯(lián)。最常見的有：第一，比較分析法。通過比較分析財務報表中兩個或兩個以上相關(guān)的項目數(shù)據(jù)，揭示發(fā)展規(guī)律，找到存在的問題和可能的解決思路。包括和自身不同時期的縱向比較、和行業(yè)平均或競爭對手的橫向比較，以及實際與預算的比較。（2）趨勢分析法：將企業(yè)連續(xù)多期的財務報表數(shù)據(jù)做對比，通過財務狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢預測企業(yè)發(fā)展前景，調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向。（3）因素分析法：根據(jù)指標受因素影響的程度進行分析判斷。（4）比率分析法：把某些存在關(guān)聯(lián)的項目進行對比，計算出比率，與比較分析法和趨勢分析法相結(jié)合，確定經(jīng)濟活動的變動程度。常見的有相關(guān)比率、效率比率，構(gòu)成比率。

二、中小企業(yè)的界定及特點

中小型企業(yè)的界定是相對于大型企業(yè)而言的，是指生產(chǎn)規(guī)模較小、營業(yè)收入較少、總資產(chǎn)及員工人數(shù)較低的企業(yè)。隨著時代進步，經(jīng)濟快速發(fā)展，各國對本國中小企業(yè)的界定標準也在不斷更新，我國在2011年頒布的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）中指出，依據(jù)營業(yè)收入、從業(yè)人員和總資產(chǎn)等指標，結(jié)合行業(yè)特點進行評定劃分標準中小企業(yè)，并將中小企業(yè)具體劃分為中型、小型、微型三個類型。

中小型企業(yè)特點主要表現(xiàn)為：第一，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)合一，管理層權(quán)力過大，且主要為私有性質(zhì)的企業(yè)，多施行的是家族式管理、一言堂現(xiàn)象比較突出；第二，規(guī)模中等或微小，生產(chǎn)資源和人才均不足，管理機構(gòu)設(shè)置簡單，管理基礎(chǔ)薄弱。許多中小企業(yè)仍處于盈虧臨界邊緣，無暇顧及管理；第三，財務管理制度不完善，資金積累不足，自身條件較低，籌資能力差，抵御經(jīng)營風險的能力較差；第四，經(jīng)營范圍廣，機制靈活，面對市場風向可以及時調(diào)整方向，對市場變化的適應力強。

三、中小企業(yè)財務報表分析存在的問題

（一）忽視財務分析的重要性

財務分析最大的貢獻是通過對數(shù)據(jù)進行加工、處理、分析，為數(shù)據(jù)使用者提供決策依據(jù)，確保企業(yè)決策的科學性。首先，在我國大多數(shù)中小企業(yè)中，私企占比較大，企業(yè)一言堂的現(xiàn)象比比皆是，而中小企業(yè)的決策者更傾向于通過自己的主觀臆斷，而非財務分析報告信息作為依據(jù)進行決策，往往忽視財務分析的重要性。其次，由于資金匱乏，很大一部分中小企業(yè)沒有設(shè)置財務分析崗位，加之上層對財務分析不重視，導致財務分析工作不能落實到位，影響決策方向，讓企業(yè)身陷囹圄。

（二）財務報表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實性、準確性有待提高

我國的中小企業(yè)以私企為主要發(fā)展群體，財務報表的編制過程會大幅度摻雜編制人員的主觀因素，由于財務人員的業(yè)務水平和職業(yè)操守參差不齊，且在編制報表過程中會更多的偏向領(lǐng)導的想法，或是為了企業(yè)獲得更多的融資渠道，提高信用度，降低稅負，再或是完成任期內(nèi)的任務考核等，諸多因素都會影響財務報表的真實性，導致報表數(shù)據(jù)嚴重失實。此外，一些會計基礎(chǔ)核算的準確性也有待考量，比如存貨計價方法是否符合事實、月度年度收入等損益類科目記賬口徑是否統(tǒng)一、費用類是否正常攤銷等，以上因素均會影響當期損益，造成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準確，而在此基礎(chǔ)上作出的同期或環(huán)期對比分析喪失了參考價值。

（三）財務報表分析的內(nèi)容不夠全面

我國中小企業(yè)財務報表分析的表現(xiàn)形式和方法過于簡單化，只是對賬面數(shù)據(jù)做基本闡述。財務人員或是通過格式固化呆板的財務月報年報羅列出許多死板的財務數(shù)據(jù)，無法突顯異常情況；再或是將數(shù)據(jù)以簡單的表格形式體現(xiàn)，用簡略的話語給予簡單說明，以數(shù)據(jù)闡述為主，分析次之；亦或是對常用的財務指標進行分析，且局限于對數(shù)據(jù)的分析，未與企業(yè)實際情況做結(jié)合。此外，審計報告和會計報表附表都是對企業(yè)具有重要參考價值的依據(jù)，但對其進行實質(zhì)性分析的中小企業(yè)少之又少，沒有綜合全面的考慮企業(yè)的內(nèi)部外部因素，忽視了其帶來的長久影響，不能反映企業(yè)的實際經(jīng)營成果、財務情況及現(xiàn)金流情況，影響了使用者的決策效果，也不利于企業(yè)建立正確的決策方向。

（四）報表分析時效性差

及時有效性是財務報表分析體現(xiàn)其價值的重要特性?，F(xiàn)階段，中小企業(yè)在次月初出具財務報表，報表分析在月初報表報送后完成，最終的財務報告出具可能等到次月上旬末或月中。會計報表是對企業(yè)的歷史信息進行總結(jié)，而風險性是實時變化的，只著眼于對過去的總結(jié)回顧，不能及時發(fā)現(xiàn)眼前的風險及存在的問題?，F(xiàn)在的市場日新月異，財務報表分析披露的信息如果不能及時連續(xù)的適應時代發(fā)展，信息滯后不連續(xù)，就會削弱企業(yè)財務報表分析的時效性，影響經(jīng)營者決策的準確性。

（五）財務報表分析的方法單一

中小企業(yè)由于自身的局限性，往往采用單一的財務分析方法。首先，用比率分析法對歷史信息進行分析，導致分析結(jié)果存在滯后性，對企業(yè)的未來發(fā)展經(jīng)營趨勢無法展現(xiàn)，且?guī)в幸欢ň窒扌?。其次，部分企業(yè)只采用趨勢分析法，缺乏全局觀，縱向?qū)Ρ绕髽I(yè)的經(jīng)營狀況，欠缺橫向?qū)Ρ龋关攧辗治鼋Y(jié)果的準確性受到影響。每種分析方法都具有單一且不同的局限性，而中小企業(yè)往往忽視綜合運用幾種方法進行報表分析，導致分析結(jié)論不利于經(jīng)營者作出正確決策。

（六）財務報表分析浮于形式，未結(jié)合公司需求及市場變化

首先，很多企業(yè)的財務報表分析流于形式，以闡述財務數(shù)據(jù)為主，類似做附注表而非財務分析。不能通過勾稽三大報表的密切聯(lián)系判斷企業(yè)經(jīng)營財務情況，只單獨分析一張報表，無法達到分析效果。再者，沒有結(jié)合企業(yè)外界市場環(huán)境變化、市場占有份額、客戶基盤數(shù)據(jù)及公司內(nèi)外需求進行分析，加之管理者不懂基本的財務指標，只關(guān)注眼前一時的利潤大小、銷量多少，不能未雨綢繆，防患于未然。

其次，財務人員專業(yè)水平的局限性也是問題之一。中小企業(yè)財務管理體制不完善，普遍為了降低人工成本而招攬達不到專業(yè)水平的財務人員，有些私營企業(yè)為家族式企業(yè)，為了保障財務資金安全，聘用的財務人員均為熟識的家族成員或關(guān)系人員，而非財務專業(yè)出身。這類財務人員往往只能做簡單的財務數(shù)據(jù)同期對比，不能滿足經(jīng)營管理者的需求，也不能站在財務角度給業(yè)務部門提供建設(shè)性意見，從分析詳盡到風險把控都無法達到預期的效果，不利于企業(yè)健康長久的發(fā)展。

四、改進中小企業(yè)財務報表分析的對策

（一）提高財務分析地位及對其重要性的認知

首先，企業(yè)管理層應從根本意識上提高對財務分析的重視，認識到財務分析的重要性，在遵守國家規(guī)章制度的前提下，構(gòu)建完善的財務體系。企業(yè)決策者應以財務報表分析的結(jié)論及建議為重要決策依據(jù)，提高企業(yè)全體人員的基本風險意識，定期開展相關(guān)培訓，學習基礎(chǔ)財務知識。同時財務人員也應加強專業(yè)水平素養(yǎng)，提升職業(yè)道德操守，對專業(yè)水平進行階段性測試考核，保證專業(yè)水平穩(wěn)定性，按照國家財務政策法規(guī)及時出具財務報表分析，為企業(yè)決策提供科學根據(jù)。

（二）重視綜合素質(zhì)提升，保證財務數(shù)據(jù)的真實性、準確性

首先，加強中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，嚴格遵守會計準則與財務制度，重視財務人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)，提高會計人員職業(yè)操守與執(zhí)業(yè)水平，按照相關(guān)規(guī)定核算提取數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)源頭確保財務報表數(shù)據(jù)的可靠性，為財務分析結(jié)論的可靠性奠定基礎(chǔ)。第二，利用財務軟件進行數(shù)據(jù)管理，與企業(yè)自身需求結(jié)合，保證企業(yè)各部門均使用該軟件，實現(xiàn)業(yè)務財務數(shù)據(jù)直線式作業(yè)，財務避免集中手工錄入數(shù)據(jù)，能提高審核效率，減少人為調(diào)整項，保證數(shù)據(jù)準確性。報表分析期間，若企業(yè)某財務指標顯示異常，需先確認財務數(shù)據(jù)準確性，再將指標與相關(guān)數(shù)據(jù)進行對比分析，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況，作出準確的財務報表分析。

（三）結(jié)合實際確保財務報表分析的全面性

對財務報表的分析建立在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及量化指標之上，基于數(shù)據(jù)但要高于數(shù)據(jù)。提高對審計報告和會計附注表的重視程度，報表附表應充分表達且詳細披露企業(yè)信息，如關(guān)聯(lián)性交易等敏感問題；也可以增加非財務信息的披露，如產(chǎn)品競爭力或者以后可能發(fā)生的業(yè)務，使報表具有前瞻性。主表未能詳盡表述的內(nèi)容，應在附表的補充說明予以體現(xiàn)。再結(jié)合市場發(fā)展對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的影響，分析企業(yè)的優(yōu)勢及劣勢，將面臨的經(jīng)營風險，從而全面性反映企業(yè)財務狀況與經(jīng)營風險。

（四）提高財務報表分析的時效性

為提高報表分析時效性，需要嚴格規(guī)定基礎(chǔ)報表報送時間。財務報表分析的基本數(shù)據(jù)采集放到報表報送之后，其他經(jīng)營性分析放到平時，對業(yè)務部門的分析可以通過對平時運營過程中發(fā)現(xiàn)的問題隨發(fā)生隨記錄，月初進行匯總分析，匹配數(shù)據(jù)進行效果展示，保證報表分析的及時性。有條件的企業(yè)可以創(chuàng)建財務數(shù)據(jù)平臺，通過大數(shù)據(jù)平臺對財務數(shù)據(jù)實時更新，保證企業(yè)數(shù)據(jù)的及時有效性。

（五）運用多種方法全方位地進行財務分析

在報表分析的過程中，中小企業(yè)應采用多元化方法相結(jié)合，綜合進行全方位分析。例如運用比較分析法的過程中，不能單方面針對企業(yè)自身報表進行縱向比較，還應橫向?qū)Ρ韧愋推髽I(yè)報表數(shù)據(jù)分析。深入了解行業(yè)前景，調(diào)查分析行業(yè)發(fā)展情況，利用多重分析方法取長補短，升華分析結(jié)論，及時找出企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的優(yōu)勢和劣勢，調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，保證企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

（六）做到業(yè)財融合，開拓多視角分析

中小企業(yè)的財務報表分析應以財務數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，管理者需求為目標。針對財務數(shù)據(jù)進行同比環(huán)比等比較分析，分部門深入挖掘每項數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)意義，例如：利潤的增長、產(chǎn)值與毛利率的關(guān)聯(lián)性。庫存深度、存銷比對企業(yè)的影響。庫存周轉(zhuǎn)情況，庫齡分類匯總分析，三項費用詳細分析增長原因，以及進行費用把控。還應對非財務信息進行了解分析。譬如了解市場行情，提高與業(yè)務部門溝通頻率，熟悉掌握業(yè)務知識，才能將業(yè)財領(lǐng)域融會貫通，以企業(yè)戰(zhàn)略為大方向進行財務分析。此外，財務人員在分析數(shù)據(jù)時，對制度的制定執(zhí)行要充分解讀理解，將財務術(shù)語轉(zhuǎn)換為業(yè)務語言，提高與業(yè)務部門的有效溝通，站在同一頻道溝通，讓財務思路與業(yè)務知識相結(jié)合，才能做到有效管理分析。

五、結(jié)束語

本文對目前中小企業(yè)財務報表分析存在的問題進行了研究，探討了解決對策。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的日新月異，中小企業(yè)的重要性也越來越凸顯。由于中小企業(yè)存在規(guī)模受限、抗風險性小等特點，對財務報表分析也有了更高的要求，越來越多的中小企業(yè)通過財務分析發(fā)現(xiàn)自身存在的經(jīng)營問題及潛在風險，積極尋找優(yōu)化方案解決。企業(yè)財務報表分析是通過分析財務數(shù)據(jù)反映企業(yè)一段時期的經(jīng)營成果和財務狀況，但是傳統(tǒng)的財務分析已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求，只有跟上時代的步伐與時俱進，學習新的會計政策，將傳統(tǒng)與現(xiàn)代相結(jié)合，在傳統(tǒng)財務數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，兼顧符合市場發(fā)展的非財務信息的分析，才能真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，為決策者提供更全面有效的信息。

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