國(guó)有企業(yè)推行全面預(yù)算管理的困境與解決對(duì)策

劉毅

[摘 要]國(guó)有企業(yè)在新時(shí)期面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須正視發(fā)展中遇到的問(wèn)題，不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作，通過(guò)積極推行全面預(yù)算管理，為企業(yè)重要決策提供科學(xué)依據(jù)，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。文章從全面預(yù)算管理的價(jià)值與作用出發(fā)，分析當(dāng)前國(guó)有企業(yè)推行全面預(yù)算管理工作的困境，并提出有效的應(yīng)對(duì)策略，以期為相關(guān)企業(yè)或人員提供參考。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)；全面預(yù)算管理；困境；解決對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）12-0013-03

一、全面預(yù)算管理的價(jià)值和作用

（一）細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠?yàn)槠髽I(yè)各部門開展工作指明方向。在不斷發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，細(xì)化戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠幫助企業(yè)更好地抓住機(jī)遇，及時(shí)調(diào)整規(guī)劃，保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。對(duì)于在運(yùn)營(yíng)中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，國(guó)有企業(yè)可通過(guò)及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，避免企業(yè)遭受更大的損失。

（二）加大企業(yè)控制和監(jiān)管力度

積極推行全面預(yù)算管理能夠提高國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制水平，加大企業(yè)監(jiān)管力度。通過(guò)預(yù)算編制工作，國(guó)有企業(yè)能夠?yàn)楦黜?xiàng)業(yè)務(wù)設(shè)置明確的績(jī)效考核目標(biāo)，通過(guò)對(duì)各個(gè)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況評(píng)價(jià)結(jié)果的分析，幫助國(guó)有企業(yè)管理者及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并監(jiān)督戰(zhàn)略規(guī)劃的落實(shí)情況。

對(duì)于預(yù)算工作而言，無(wú)論是對(duì)季度預(yù)算執(zhí)行情況的分析，還是對(duì)月度預(yù)算執(zhí)行情況的分析，都能夠幫助國(guó)有企業(yè)管理者了解這一段時(shí)間內(nèi)預(yù)算執(zhí)行的成效，并根據(jù)執(zhí)行與預(yù)算編制之間的差異，適時(shí)調(diào)整預(yù)算，通過(guò)這種干預(yù)手段加大企業(yè)的監(jiān)督管控力度，為國(guó)有企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（三）完善績(jī)效考核和激勵(lì)制度

與傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式不同，國(guó)有企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作，能夠針對(duì)企業(yè)的不同崗位特點(diǎn)、不同性質(zhì)等，制定差異化的績(jī)效考核制度，更好地發(fā)揮績(jī)效考核的價(jià)值。

同時(shí)，全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠?yàn)閲?guó)有企業(yè)的績(jī)效考核工作提供參考標(biāo)準(zhǔn)，為不同部門的績(jī)效考核工作指明方向，能夠約束相關(guān)工作行為，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)形成更加完善的激勵(lì)制度體系，發(fā)揮預(yù)算工作的內(nèi)在價(jià)值。

二、國(guó)有企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理的困境

（一）全面預(yù)算管理體系不完善

現(xiàn)階段，部分國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理工作的重視程度不夠，未能設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致預(yù)算工作缺少組織保障、各項(xiàng)預(yù)算管理工作協(xié)調(diào)性不足，加上相關(guān)人員專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，影響了預(yù)算編制的質(zhì)量，對(duì)后續(xù)預(yù)算執(zhí)行也會(huì)造成不利影響。

第一，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏獨(dú)立性，在預(yù)算編制、預(yù)算考核等工作的開展過(guò)程中，由于缺少明確的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算執(zhí)行情況分析局限于財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)，而對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督卻很不足。

由于財(cái)務(wù)部門缺乏獨(dú)立性，容易受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)其他部門的干擾，出現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算過(guò)低、成本預(yù)算過(guò)高等問(wèn)題；甚至一些國(guó)有企業(yè)存在“用滿預(yù)算”的情況，在年底突擊花費(fèi)，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)資源浪費(fèi)，預(yù)算編制浮于表面，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

第二，全面預(yù)算管理制度不夠健全。相對(duì)于其他內(nèi)部控制工作，全面預(yù)算管理起步晚，很多管理人員對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，在具體實(shí)施過(guò)程中缺少經(jīng)驗(yàn)；部分國(guó)有企業(yè)尚未形成適合自身的管理體系，甚至在制定預(yù)算制度的過(guò)程中直接將其他企業(yè)的條例照搬過(guò)來(lái)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理制度與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況相違背，不僅不利于制度落地，達(dá)不到預(yù)期的管理效果，而且會(huì)增加預(yù)算管理的成本，造成資源浪費(fèi)。

（二）全面預(yù)算編制缺乏科學(xué)性

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算編制的質(zhì)量對(duì)預(yù)算執(zhí)行有著十分直接的影響?，F(xiàn)實(shí)中，部分國(guó)有企業(yè)在預(yù)算編制中科學(xué)性明顯不足。

為了保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的前瞻性，必須使其與戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。一些國(guó)有企業(yè)在編制預(yù)算的過(guò)程中，未能結(jié)合企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，各個(gè)單位各自為政，脫離了企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，影響了預(yù)算編制的質(zhì)量。

當(dāng)前，一些國(guó)有企業(yè)依舊采用傳統(tǒng)的預(yù)算編制流程，即自下而上編制，將各子公司、各部門的預(yù)算進(jìn)行匯總，形成企業(yè)預(yù)算報(bào)告。在這種編制流程下，企業(yè)無(wú)法控制各子公司、各部門的預(yù)算工作，無(wú)法將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念融入預(yù)算編制中。

很多國(guó)有企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中一味地采用固定預(yù)算法，盡管這種預(yù)算編制方式簡(jiǎn)單易操作，但隨意性較強(qiáng)，容易受到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的影響，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際之間差異變大。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行控制不到位

現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作的過(guò)程中，各單位、各部門各自為政，缺乏完善的授權(quán)及決策機(jī)制，各自按照預(yù)算方案執(zhí)行，影響了國(guó)有企業(yè)整體的預(yù)算執(zhí)行效果。對(duì)于預(yù)算外事項(xiàng)，有的預(yù)算責(zé)任單位未經(jīng)審批就加以執(zhí)行，違背了預(yù)算工作前置性原則。

很多國(guó)有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行反饋中僅分析預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，簡(jiǎn)單對(duì)比數(shù)據(jù)變化，但未能深入分析數(shù)據(jù)發(fā)生變動(dòng)的原因，以至于企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)相差甚遠(yuǎn)，預(yù)算目標(biāo)成為擺設(shè)，無(wú)法發(fā)揮其引導(dǎo)作用。

受到內(nèi)外部環(huán)境變化的影響，國(guó)有企業(yè)需要對(duì)原有預(yù)算進(jìn)行重新評(píng)估，及時(shí)調(diào)整相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目。但部分國(guó)有企業(yè)在預(yù)算調(diào)整工作中存在較大的隨意性，未能建立完善的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，影響了預(yù)算執(zhí)行控制的力度。

（四）預(yù)算考核機(jī)制有待優(yōu)化

很多國(guó)有企業(yè)側(cè)重于財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)，忽視了非財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算考核指標(biāo)全面性不足，甚至?xí)靷麅?nèi)部各部門的工作積極性。

國(guó)有企業(yè)未能將預(yù)算考核結(jié)果與員工工資、晉升等掛鉤，導(dǎo)致員工忽視預(yù)算考核工作，在預(yù)算執(zhí)行方面敷衍了事，無(wú)法保證各項(xiàng)預(yù)算工作的順利推進(jìn)。

在預(yù)算管理考核實(shí)施過(guò)程中，存在浮于表面的情況，由部門內(nèi)部對(duì)員工進(jìn)行預(yù)算考核，考核監(jiān)督機(jī)制不足，影響了預(yù)算考核結(jié)果的準(zhǔn)確性，同時(shí)也對(duì)基層預(yù)算管理制度的執(zhí)行造成了不良影響。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)對(duì)策略

（一）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向規(guī)劃全面預(yù)算管理

國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算管理規(guī)劃過(guò)程中，應(yīng)以企業(yè)總體戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將全面預(yù)算各環(huán)節(jié)銜接起來(lái)，形成動(dòng)態(tài)循環(huán)體系。

國(guó)有企業(yè)應(yīng)從客觀角度剖析企業(yè)所處市場(chǎng)地位，了解企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，保證戰(zhàn)略規(guī)劃符合企業(yè)的發(fā)展需求，通過(guò)SWOT分析法，分析當(dāng)前企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)（S）、機(jī)遇（W）、優(yōu)勢(shì)（O）及劣勢(shì)（T）。

同時(shí)，結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)特點(diǎn)、產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)等，將戰(zhàn)略規(guī)劃作為企業(yè)預(yù)算編制的核心，采用持續(xù)分析驗(yàn)證的方式，根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)修正預(yù)算編制內(nèi)容，保證預(yù)算編制能夠符合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃要求。

國(guó)有企業(yè)必須明確全面預(yù)算管理的目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式等，對(duì)預(yù)算總目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，確保預(yù)算目標(biāo)落到實(shí)處。一是要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，以市場(chǎng)為導(dǎo)向制定總預(yù)算目標(biāo)。二是根據(jù)總預(yù)算目標(biāo)制定符合企業(yè)實(shí)際的戰(zhàn)略規(guī)劃。三是立足企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定年度預(yù)算。四是分解年度預(yù)算，得到季度預(yù)算。五是將季度預(yù)算目標(biāo)分解成為月度預(yù)算目標(biāo)，為企業(yè)日常預(yù)算工作的開展提供具體的指導(dǎo)。

（二）完善預(yù)算編制流程

國(guó)有企業(yè)應(yīng)采用上下結(jié)合的模式，構(gòu)建預(yù)算編制動(dòng)態(tài)體系，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的分解和傳達(dá)，激發(fā)全體員工參與全面預(yù)算的積極性，同時(shí)讓預(yù)算更加貼合企業(yè)各部門的實(shí)際情況，提升各部門上報(bào)預(yù)算的精確性。

國(guó)有企業(yè)通過(guò)優(yōu)化預(yù)算編制程序，讓企業(yè)上下層信息交流更加暢通，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制中的問(wèn)題并予以解決，為后續(xù)預(yù)算的執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。

借助雙向預(yù)算編制程序，可以避免傳統(tǒng)編制模式存在的各類問(wèn)題，提升上下協(xié)調(diào)性，有利于在企業(yè)內(nèi)部形成上下一致的預(yù)算意識(shí)，保證預(yù)算工作的精準(zhǔn)性。

國(guó)有企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算工作的宣傳，通過(guò)知識(shí)普及讓普通員工了解全面預(yù)算工作，并幫助員工樹立全面預(yù)算管理意識(shí)。定期組織預(yù)算管理委員會(huì)的專家深入基層，為員工講解預(yù)算管理相關(guān)知識(shí)，讓其了解預(yù)算管理的基本思路，能夠以基層員工更感興趣的話題為切入點(diǎn)，包括績(jī)效提升、崗位晉升等，讓員工意識(shí)到預(yù)算執(zhí)行效果與自身的利益密切相關(guān)，從而提升員工參與全面預(yù)算管理工作的積極性。

國(guó)有企業(yè)應(yīng)創(chuàng)新預(yù)算編制方式，在原有基礎(chǔ)上設(shè)置滾動(dòng)預(yù)算，尤其是在企業(yè)現(xiàn)金流預(yù)算中設(shè)置滾動(dòng)預(yù)算，能夠提升預(yù)算編制的科學(xué)性。

隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，企業(yè)產(chǎn)品類型不斷增多，為了保障相關(guān)數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r(shí)更新，企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)等數(shù)據(jù)模塊與預(yù)算模塊對(duì)接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化的預(yù)算管理；結(jié)合國(guó)有企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，通過(guò)向前滾動(dòng)的預(yù)算編制方式，即每經(jīng)一個(gè)季度向前加一個(gè)季度的方式，達(dá)到對(duì)相關(guān)資源進(jìn)行重新分配的目的，從而優(yōu)化企業(yè)的資源配置。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督控制

對(duì)于國(guó)有企業(yè)各部門產(chǎn)生的費(fèi)用，需要專職人員建立相應(yīng)的明細(xì)賬目，并對(duì)各部門費(fèi)用的原始記錄進(jìn)行整理、總結(jié)，為成本核算工作提供可靠數(shù)據(jù)，同時(shí)要保證相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新。

保留現(xiàn)有的現(xiàn)金流管理方式，并結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)各部門的成本、收入預(yù)算設(shè)置預(yù)警數(shù)值，提高成本管控效果。利用滾動(dòng)預(yù)算辦法開展現(xiàn)金流管理，以便于企業(yè)管理層掌握企業(yè)每個(gè)月的資金使用情況，并為各部門下一月度的資金使用提供依據(jù)。

國(guó)有企業(yè)必須明確預(yù)算分析指標(biāo)，可將生產(chǎn)、成本、利潤(rùn)預(yù)算、費(fèi)用及市場(chǎng)占有率等作為預(yù)算分析指標(biāo)。例如，在產(chǎn)品利潤(rùn)分析方面，依據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的差異進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)，采用量差、價(jià)差相結(jié)合的分析方式，探明差異出現(xiàn)的原因，提出具體的改進(jìn)措施。

（四）優(yōu)化預(yù)算考核機(jī)制

國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理工作的過(guò)程中，應(yīng)按照年度、季度、月度考核模式，對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行打分考核，并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有運(yùn)營(yíng)模式實(shí)時(shí)修正預(yù)算考核制度。具體可以采用10分考核制度，包括全面預(yù)算完成分析（2分）、編制上報(bào)內(nèi)容質(zhì)量考評(píng)（2分）及控制指標(biāo)考評(píng)（6）分，發(fā)揮企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)的職能作用，根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，確定本年度需要重點(diǎn)控制的指標(biāo)，重新分配上述分值。

在實(shí)施預(yù)算考核的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注員工的效益工資，以“年終獎(jiǎng)”的方式，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)的完成情況設(shè)置獎(jiǎng)罰金額。當(dāng)然，國(guó)有企業(yè)各部門工作不同，依據(jù)指標(biāo)也應(yīng)有所不同，根據(jù)預(yù)算完成情況分析設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行評(píng)比，根據(jù)評(píng)分設(shè)置優(yōu)、良、中、合格和不合格五級(jí)評(píng)比標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)評(píng)分評(píng)選出優(yōu)秀部門和優(yōu)秀員工，并給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)各部門、各員工都能夠積極參與到全面預(yù)算工作中，為國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。

（五）提升預(yù)算人員的專業(yè)素質(zhì)

為保證企業(yè)全面預(yù)算管理的效果，必須注重預(yù)算人員專業(yè)素質(zhì)的提升。國(guó)有企業(yè)應(yīng)使預(yù)算人員加強(qiáng)對(duì)企業(yè)實(shí)際情況的了解，幫助其掌握更多的預(yù)算知識(shí)，能夠熟練使用全面預(yù)算管理系統(tǒng)。

國(guó)有企業(yè)根據(jù)自身性質(zhì)，可以積極開展校企合作，與高校預(yù)算管理專業(yè)進(jìn)行合作，為該專業(yè)畢業(yè)生提供實(shí)習(xí)崗位，還可以邀請(qǐng)預(yù)算管理專業(yè)老師到企業(yè)講授專業(yè)知識(shí)，形成良好的互助雙贏局面。

國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極開展預(yù)算人員技術(shù)培訓(xùn)活動(dòng)，將專業(yè)理論知識(shí)、實(shí)際操作能力和信息化素養(yǎng)等作為培訓(xùn)要點(diǎn)，確保預(yù)算人員能夠勝任全面預(yù)算管理工作。

國(guó)有企業(yè)要開展相應(yīng)的考核、激勵(lì)工作，在培訓(xùn)結(jié)束后進(jìn)行相應(yīng)的考核，對(duì)通過(guò)考核的人員給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，未通過(guò)考核的人員需要接受下一輪的培訓(xùn)與考核。

此外，國(guó)有企業(yè)要積極組建高素質(zhì)的預(yù)算隊(duì)伍，為國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展奠定人才基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下國(guó)有企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要措施，也是深化國(guó)有企業(yè)改革工作的有效舉措。

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作中存在一些不足，要求企業(yè)能夠結(jié)合自身情況，建立全面的預(yù)算管理制度，優(yōu)化企業(yè)預(yù)算編制流程，建立完善的預(yù)算考核機(jī)制，注重專業(yè)預(yù)算人才培養(yǎng)，構(gòu)建符合國(guó)有企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況的全面預(yù)算管理體系，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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[5]楊威.國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討[J].納稅.2020（03）：39-41.

[6]劉艷.淺析國(guó)有企業(yè)以業(yè)財(cái)融合為基礎(chǔ)進(jìn)行全面預(yù)算管理的策略[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì).2022（04）：87-88.