新形勢下基于數(shù)字化審計技術(shù)的風險防范路徑及實踐

王霞 宋巖 孟慶霖 穆健 張納川 徐曉萱 劉通

[摘要]內(nèi)部審計對我國經(jīng)濟和社會發(fā)展意義重大，而數(shù)字化審計是企業(yè)防范經(jīng)營管理風險的有效途徑。本文分析了電網(wǎng)企業(yè)開展數(shù)字化審計的必要性，提出基于數(shù)字化審計的風險防范策略和路徑。通過實踐證明，基于數(shù)字化審計的風險防范策略能夠有效增強企業(yè)內(nèi)部控制，提升審計質(zhì)量與監(jiān)督能力，提高風險防控水平，促進審計部門發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的職能作用。

[關(guān)鍵詞]風險防范? ?新形勢? ?數(shù)字化審計

一、引言

2021年12月召開的中央經(jīng)濟工作會議指出，進入新發(fā)展階段，我國發(fā)展內(nèi)外環(huán)境發(fā)生深刻變化，面臨許多新的重大理論和實踐問題，需要正確認識和把握；會議還強調(diào)要正確認識和把握防范化解重大風險。在我國經(jīng)濟發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力下，內(nèi)部審計不斷探索防范和化解風險的方法措施，幫助企業(yè)強化管理，提升應(yīng)對風險的能力和水平。

數(shù)字化審計的概念伴隨計算機技術(shù)的普及和應(yīng)用而提出，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，審計工作方法和管理模式也發(fā)生了變化。信息時代的數(shù)字化審計是指運用信息化技術(shù)，將審計所需要的信息進行數(shù)字化、電子化處理，通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析等方式開展審計工作的過程（歲玥等，2020）。數(shù)字化審計是內(nèi)部審計在“三重壓力”下幫助企業(yè)提升管理的有效途徑。國內(nèi)能源、金融、通信等直接服務(wù)國計民生的大型央企，不斷利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提升企業(yè)信息管理水平。大型電網(wǎng)企業(yè)具有地域廣、業(yè)務(wù)繁雜、管理規(guī)范性要求高的特點，隨著智能電網(wǎng)、特高壓電網(wǎng)的全面建設(shè)以及企業(yè)“集約化、扁平化、專業(yè)化”的迅速推進，運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對各類生產(chǎn)、營銷等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行管理已經(jīng)取得顯著成效。內(nèi)部審計運用數(shù)字化審計技術(shù)，可以主動適應(yīng)信息化對內(nèi)部審計的新要求，從不同維度發(fā)現(xiàn)企業(yè)在業(yè)務(wù)管理中存在的問題，保障企業(yè)經(jīng)濟安全，同時促進企業(yè)規(guī)范發(fā)展。

二、基于數(shù)字化審計技術(shù)的風險防范路徑

隨著電網(wǎng)企業(yè)信息化建設(shè)不斷深入，ERP、財務(wù)及基建管控系統(tǒng)、生產(chǎn)PMS2.0系統(tǒng)、SG186系統(tǒng)、經(jīng)濟法律系統(tǒng)等諸多信息系統(tǒng)相繼投運，各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)呈雪崩式增加，電網(wǎng)管理已經(jīng)進入信息化時代。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作面臨新的環(huán)境，原有審計方式與技術(shù)手段難以適應(yīng)企業(yè)信息化建設(shè)和發(fā)展的新要求，直接影響審計工作效率和質(zhì)量。要解決以上問題，需要運用數(shù)據(jù)中臺、自然語言處理（NLP）、區(qū)塊鏈等數(shù)字化審計技術(shù)，對數(shù)據(jù)進行進一步加工與分析，增加智能分析功能，從海量數(shù)據(jù)中迅速發(fā)現(xiàn)審計線索。

最關(guān)鍵的是，審計需要建立一套數(shù)據(jù)整合機制，破除專業(yè)數(shù)據(jù)壁壘。數(shù)字化審計技術(shù)，為解決該問題提供了方案。數(shù)字化審計技術(shù)，是通過關(guān)聯(lián)字段，將各類不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)建立連接關(guān)系的技術(shù)。連接能力是數(shù)字化審計技術(shù)的關(guān)鍵，如果不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間沒有共有的標識信息的關(guān)聯(lián)字段，則兩個系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)就難以建立關(guān)聯(lián)，其中的數(shù)據(jù)就會成為“信息孤島”。因此，在處于數(shù)據(jù)層的數(shù)據(jù)中心中，連接是數(shù)字化審計技術(shù)的根本任務(wù)，也是數(shù)字化審計技術(shù)的價值所在。審計實踐中，通過關(guān)聯(lián)字段從數(shù)據(jù)中臺提取數(shù)據(jù)，可以做到跨系統(tǒng)，甚至跨專業(yè)將一項業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)全部提取出來，實現(xiàn)從多個維度對某一業(yè)務(wù)信息進行整合，發(fā)現(xiàn)專業(yè)管理難以發(fā)現(xiàn)的問題。

三、基于數(shù)字化審計技術(shù)的風險防范實踐

基于數(shù)字化審計技術(shù)，從數(shù)據(jù)、模型、作業(yè)、風險防范等四個環(huán)節(jié)，對電網(wǎng)企業(yè)各專業(yè)進行內(nèi)部審計，如圖1所示。在數(shù)據(jù)環(huán)節(jié)，針對電網(wǎng)基建管控、生產(chǎn)PMS2.0等系統(tǒng)、財務(wù)管控系統(tǒng)、營銷等系統(tǒng)，通過ODS可操作數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)、公共數(shù)據(jù)資源池進行數(shù)據(jù)歸集，并在上級ODS、DW數(shù)據(jù)倉庫、DM數(shù)據(jù)集市中進行數(shù)據(jù)清洗，輸送至工程、財務(wù)等業(yè)務(wù)模型中。在審計業(yè)務(wù)模型環(huán)節(jié)，建立審計模型，將經(jīng)過清洗的數(shù)據(jù)，與審計依據(jù)的制度進行比對篩選，輸出疑點數(shù)據(jù)。在審計作業(yè)環(huán)節(jié)，根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況剔除白名單數(shù)據(jù)，統(tǒng)計抽樣率，據(jù)此編制審計工作記錄、審計工作底稿。在風險防范環(huán)節(jié)，開展有效的風險防范措施，推動審計發(fā)現(xiàn)問題整改，并統(tǒng)計風險問題排行、形成風險地圖，對風險做出提示，并評價數(shù)字化審計的風險診斷功能，進一步完善風險診斷模型。

數(shù)字化審計技術(shù)已經(jīng)覆蓋工程、財務(wù)、營銷等多個專業(yè)，工程審計涉及招投標采購、電網(wǎng)工程、技改工程、小型基建工程等業(yè)務(wù)；財務(wù)審計涉及會計、預(yù)算、資金、資產(chǎn)等業(yè)務(wù)；營銷審計涉及三公調(diào)度及交易管理審計等上網(wǎng)側(cè)以及電量電費等銷售側(cè)業(yè)務(wù)?；跀?shù)字化技術(shù)的審計業(yè)務(wù)應(yīng)用范圍如圖2所示。

（一）審計工程報賬及時性

1.審查邏輯。通過審計工程報賬是否存在晚于竣工后規(guī)定時日的情況，實現(xiàn)工程報賬及時性審計。一是通過基建管控系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)分別提取220千伏及以上、110千伏及以下電網(wǎng)基建工程項目信息，若工程報賬超過竣工后100日、70日則作為疑點輸出；二是通過PMS系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)提取生產(chǎn)技改工程信息，若工程報賬超過竣工后70日則作為疑點輸出；三是通過ERP系統(tǒng)提取營銷項目、數(shù)字化項目信息，若工程報賬超過竣工后70日則作為疑點輸出。

2.數(shù)據(jù)提取與分析。以憑證、項目兩個維度從數(shù)據(jù)中臺提取結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。一是憑證維度，以項目編碼作為關(guān)聯(lián)字段，從ERP系統(tǒng)提取憑證日期和竣工日期、從基建管控或PMS系統(tǒng)提取竣工日期作為判定字段，分別計算相對ERP系統(tǒng)、基建管控或PMS系統(tǒng)的報賬超期天數(shù)，根據(jù)審查邏輯確定疑點數(shù)據(jù)，并同步提取疑點數(shù)據(jù)的項目名稱、憑證號、憑證行項目、憑證行項目描述、借貸方向、憑證金額、憑證金額絕對值等7個字段，作為支撐字段。二是項目維度，提取存在疑點數(shù)據(jù)的項目編碼、項目名稱、匯總金額（應(yīng)為絕對值金額之和）、ERP及基建管控或PMS系統(tǒng)竣工日期、最晚憑證日期、最大超期天數(shù)等6個字段，匯總報賬滯后項目總體情況。需要說明的是，因不同系統(tǒng)對同一業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)可能存在差異，在審計實踐中，需要全面提取相關(guān)數(shù)據(jù)進行整體分析。比如，竣工日期字段在ERP系統(tǒng)、基建管控系統(tǒng)、PMS系統(tǒng)中可能是不同的，實踐中需進行全面提取、綜合分析。

（二）審計工程物資收貨手續(xù)辦理及時性

1.審查邏輯。通過審計工程物資收貨手續(xù)的辦理是否存在晚于竣工后規(guī)定時日的情況，實現(xiàn)手續(xù)辦理及時性審計。一是對已經(jīng)收貨的物資，通過基建管控系統(tǒng)、PMS系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)提取項目信息，若工程物資辦理收貨手續(xù)超過竣工后30天則作為疑點輸出；二是對尚未收貨的物資，通過基建管控系統(tǒng)、PMS系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)提取項目信息，若審計時點超過竣工后30天則作為疑點輸出。

2.數(shù)據(jù)提取與分析。對兩類情況分別從數(shù)據(jù)中臺提取結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。一是對已經(jīng)收貨的物資，以項目編碼作為關(guān)聯(lián)字段，從ERP系統(tǒng)提取最早收貨日期、竣工日期、從基建管控或PMS系統(tǒng)提取竣工日期作為判定字段，分別計算3個系統(tǒng)竣工日期距最早收貨日期相差天數(shù)，根據(jù)審查邏輯確定疑點數(shù)據(jù)，并同步提取疑點數(shù)據(jù)的成本中心、項目名稱、采購訂單、采購訂單項目、物料、物料組、物料描述、數(shù)量、計量單位、貨款（不含稅）、收貨數(shù)量、收貨金額等12個字段，作為支撐字段。二是對尚未收貨的物資，同樣以項目編碼作為關(guān)聯(lián)字段，提取ERP、基建管控系統(tǒng)、PMS系統(tǒng)竣工日期作為判定字段，分別計算3個系統(tǒng)竣工日期距審計時點天數(shù)，根據(jù)審查邏輯確定疑點數(shù)據(jù)，并同步提取疑點數(shù)據(jù)的成本中心、項目名稱、采購訂單、采購訂單項目、物料、物料組、物料描述、數(shù)量、計量單位、貨款（不含稅）等10個字段，作為支撐字段。

（三）審計工程結(jié)算及時性

1.審查邏輯。通過審計項目結(jié)算是否存在晚于竣工后規(guī)定時日的情況，實現(xiàn)工程結(jié)算及時性審計。一是通過基建管控系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)分別提取220千伏及以上、110千伏及以下電網(wǎng)基建工程項目信息，若工程結(jié)算超過竣工后100日、60日則作為疑點輸出；二是通過PMS系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)獲取生產(chǎn)技改項目信息，若工程結(jié)算超過竣工后60日作為疑點輸出；三是通過ERP系統(tǒng)提取營銷項目、數(shù)字化項目信息，若工程結(jié)算超過竣工后60日則作為疑點輸出。

2.數(shù)據(jù)提取與分析。以項目編碼作為關(guān)聯(lián)字段，從ERP系統(tǒng)提取結(jié)算日期和竣工日期、從基建管控或PMS系統(tǒng)提取竣工日期作為判定字段，分別計算相對ERP系統(tǒng)、基建管控或PMS系統(tǒng)的結(jié)算超期天數(shù)，根據(jù)審查邏輯確定疑點數(shù)據(jù)，并同步提取疑點數(shù)據(jù)的成本中心、項目名稱、結(jié)算金額（萬元）等3個字段，作為支撐字段。

（四）審計工程暫估轉(zhuǎn)資及時性

1.審查邏輯。通過審計工程暫估轉(zhuǎn)資是否存在晚于竣工后規(guī)定時日的情況，實現(xiàn)轉(zhuǎn)資及時性審計。一是對已經(jīng)暫估轉(zhuǎn)資的項目，通過基建管控系統(tǒng)、PMS系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)提取項目信息，若暫估轉(zhuǎn)資時點超過竣工后30天則作為疑點輸出；二是對尚未暫估轉(zhuǎn)資的項目，通過基建管控系統(tǒng)、PMS系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)提取項目信息，若審計時點超過竣工后30天則作為疑點輸出。

2.數(shù)據(jù)提取與分析。對兩類情況分別從數(shù)據(jù)中臺提取結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。一是對已經(jīng)暫估轉(zhuǎn)資的項目，以項目編碼作為關(guān)聯(lián)字段，從ERP系統(tǒng)提取最早轉(zhuǎn)資日期及竣工日期、從基建管控或PMS系統(tǒng)提取竣工日期作為判定字段，分別計算相對3個系統(tǒng)竣工日期至最早轉(zhuǎn)資日期相差天數(shù)，根據(jù)審查邏輯確定疑點數(shù)據(jù)，并同步提取疑點數(shù)據(jù)的成本中心、成本中心描述、項目名稱、電壓等級、實際成本、最后驗收日期、最后投運建卡日期、最晚轉(zhuǎn)資日期、最后設(shè)備材料結(jié)算日期、最后結(jié)算日期、最后決算日期、最后決算報告通過日期、轉(zhuǎn)資清單等14個字段，作為支撐字段，并根據(jù)折舊年限計算其影響計提折舊的金額。二是對尚未暫估轉(zhuǎn)資的項目，同樣以項目編碼作為關(guān)聯(lián)字段，提取ERP、基建管控系統(tǒng)、PMS系統(tǒng)竣工日期作為判定字段，分別計算3個系統(tǒng)竣工日期距審計時點天數(shù)，根據(jù)審查邏輯確定疑點數(shù)據(jù)，并同步提取疑點數(shù)據(jù)的成本中心、成本中心描述、項目名稱、電壓等級、實際成本、最后驗收日期、最后投運建卡日期、最后設(shè)備材料結(jié)算日期、最后結(jié)算日期、最后決算日期、最后決算報告通過日期等11個字段，作為支撐字段，并根據(jù)折舊年限計算其影響計提折舊的金額。

（五）審計在建工程掛賬時長

1.審查邏輯。通過ERP系統(tǒng)提取項目成本信息，分別篩選220千伏及以上在建工程掛賬時間超過3年、110千伏及以下在建工程掛賬時間超過2年的項目作為疑點輸出，進一步核查長期掛賬原因，分析是否存在因停建等原因長期掛賬、未采取有效措施推動施工的情況。

2.數(shù)據(jù)提取與分析。分別對220千伏及以上、110千伏及以下在建工程從數(shù)據(jù)中臺提取結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。提取ERP系統(tǒng)電壓等級、項目創(chuàng)建日期、期末余額作為判定字段，對存在期末余額的工程，分別計算項目創(chuàng)建日期距審計時點天數(shù)，根據(jù)審查邏輯針對不同電壓等級分別確定疑點數(shù)據(jù)，并同步提取疑點數(shù)據(jù)的項目編碼、項目名稱、項目類型、實際開工日期、會計年月、期初方向、期初余額、本月增加、累計增加、本月減少數(shù)、累計減少、期末方向、利潤中心、最晚入賬日期、業(yè)務(wù)貨幣值、借貸標識等16個字段，作為支撐字段。

（六）審計資本性、成本性項目區(qū)分情況

1.審查邏輯。通過ERP系統(tǒng)查詢項目執(zhí)行情況，獲取項目成本信息，分析資本性項目與成本性項目總體開支情況，根據(jù)項目名稱、物料與項目類型，判斷技改項目與大修項目是否有明顯未嚴格區(qū)分的現(xiàn)象。

2.數(shù)據(jù)提取與分析。從ERP系統(tǒng)提取項目描述、物料描述作為判定字段，判斷項目實際實施內(nèi)容、所使用設(shè)備、主材與項目類型是否吻合，從而確定疑點數(shù)據(jù)，并同步提取疑點數(shù)據(jù)的物料數(shù)量、物料金額、工廠代碼、工廠名稱、利潤中心、利潤中心描述、創(chuàng)建日期、憑證日期、過賬日期、憑證編碼、憑證行項目、會計年度、歸檔憑證類型、歸檔憑證類型描述、歸檔憑證編碼、憑證抬頭文本、WBS編碼、WBS描述、項目編碼、對象號、科目代碼、科目名稱、借貸方向、物料編碼、單位、供應(yīng)商、供應(yīng)商名稱、采購訂單、訂單行項目、訂單文本、沖銷科目編號、沖銷科目名稱、傳輸日期等33個字段，作為支撐字段。

（七）審計大修項目成本列支情況

1.審查邏輯。通過ERP系統(tǒng)提取項目基本信息，篩選全部成本過賬日期早于竣工日期的項目作為疑點輸出。同時，線下審計合同關(guān)于付款條件的條款、竣工報告、工程量清單、驗收報告等工程資料，并實地核查，確定存在問題的工程。重點關(guān)注大修等成本類的年底集中確認成本的項目、未完工已列支成本的項目。

2.數(shù)據(jù)提取與分析。從ERP系統(tǒng)提取項目合同金額、項目累計過賬金額、項目最新過賬日期、竣工日期作為判定字段，判斷項目累計過賬金額是否已達合同金額、項目最新過賬日期是否早于竣工日期，從而確定疑點數(shù)據(jù)，并同步提取項目編碼、項目名稱、項目創(chuàng)建日期、開工日期、金額、憑證抬頭文本、物料描述、項目技術(shù)性關(guān)閉日期、項目首次關(guān)閉日期、項目最新關(guān)閉日期、憑證編碼等11個字段，作為支撐字段。

（八）審計無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)資情況

1.審查邏輯。通過ERP系統(tǒng)獲取科技項目信息，若項目屬資本性項目、且項目已決算，但截至審計時點仍未轉(zhuǎn)資，則作為疑點輸出。

2.數(shù)據(jù)提取與分析。從ERP系統(tǒng)提取科技項目資金屬性、最后決算日期、轉(zhuǎn)資日期作為判定字段，根據(jù)審查邏輯確定疑點數(shù)據(jù)，并同步提取疑點數(shù)據(jù)的利潤中心、利潤中心描述、項目名稱、項目編號、項目總投資、實際投資、項目預(yù)算結(jié)余數(shù)、結(jié)余占比、最后設(shè)備材料結(jié)算日期、最后結(jié)算日期、可研批復(fù)文號等11個字段，作為支撐字段。

四、結(jié)論

通過上述工程報賬及時性審計、工程物資收貨手續(xù)辦理及時性審計等8個實例證明，運用數(shù)字化審計技術(shù)，電網(wǎng)企業(yè)能夠更好地在新形勢下開展內(nèi)部審計作業(yè)，實現(xiàn)對各專業(yè)管理指標、管理流程等多種數(shù)據(jù)進行多角度、全方位的追溯和智能分析，保障企業(yè)工程、物資等各專業(yè)經(jīng)濟安全，促進企業(yè)健康發(fā)展。對電網(wǎng)企業(yè)各專業(yè)進行數(shù)字化審計，可以對數(shù)據(jù)進行進一步加工與分析，更快捷地給出更為全面的審計結(jié)論，幫助審計人員從海量數(shù)據(jù)中迅速發(fā)現(xiàn)審計線索，提升審計質(zhì)效，發(fā)揮審計增值服務(wù)作用。

（作者單位：國網(wǎng)天津市電力公司，郵政編碼：300010，電子郵箱：qinglin.meng@163.com）

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