會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程改革
——稅務(wù)實(shí)訓(xùn)課程改革再探

周芳華

廣西國(guó)際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣西 南寧 530007

稅友公司的稅務(wù)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)在高校教學(xué)中已投入使用多年，雖然其在勾選認(rèn)證、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)和穩(wěn)定性上存在不足，但在發(fā)票開具、納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，有著與實(shí)際工作環(huán)境極其相似的設(shè)計(jì)而有助于學(xué)生快速進(jìn)入工作狀態(tài)的優(yōu)勢(shì)［1］。在學(xué)校沒(méi)有引進(jìn)更加完美的申報(bào)系統(tǒng)之前，該平臺(tái)依然是納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程的主要教學(xué)系統(tǒng)。為讓其發(fā)揮更大作用，同時(shí)讓學(xué)生跳出財(cái)務(wù)看財(cái)務(wù)、了解業(yè)財(cái)融合趨勢(shì)下財(cái)務(wù)即將面臨的新的工作模式，此次教學(xué)采用開放式教學(xué)方式，對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)課堂做了一次全新改革，把課堂還給學(xué)生，讓學(xué)生通過(guò)自主探究和學(xué)習(xí)，感受業(yè)財(cái)融合給財(cái)務(wù)帶來(lái)的變化以及以往課堂不曾有的自主決定權(quán)。

一、實(shí)訓(xùn)教學(xué)設(shè)計(jì)

（一）學(xué)情介紹

本次課程時(shí)間跨度為4 個(gè)月，從9 月份到12月份。課程安排在大二第一學(xué)期，此時(shí)的學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)和稅法理論知識(shí)，并接受過(guò)會(huì)計(jì)手工賬實(shí)訓(xùn)［2］，對(duì)會(huì)計(jì)和稅務(wù)都有了基本認(rèn)知，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有了一定的了解，會(huì)根據(jù)原始憑證分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，計(jì)算稅額。

（二）內(nèi)容安排

為讓學(xué)生更好體驗(yàn)實(shí)訓(xùn)，他們按照每5 ～6人為一組。每一個(gè)學(xué)生經(jīng)營(yíng)一個(gè)新成立的公司，在組長(zhǎng)以稅局身份給金稅IC 卡授權(quán)發(fā)行時(shí)可以自行給公司命名、選擇所屬行業(yè)、經(jīng)營(yíng)范圍等，但要求一個(gè)小組里所有組員選同一行業(yè)，且其中至少有一個(gè)制造業(yè)，以保證貨源；有多個(gè)商貿(mào)批發(fā)和零售公司，以保證商品銷售渠道暢通（如圖1 所示），每一個(gè)小組就是一條產(chǎn)品流通產(chǎn)業(yè)鏈。

圖1 產(chǎn)品流通示意圖

每個(gè)組員以下游組員為客戶在系統(tǒng)里添加客戶編碼，根據(jù)所屬行業(yè)選定生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品并以此添加商品編碼。公司根據(jù)客戶的需要開具發(fā)票，可以是單獨(dú)的發(fā)票模式，產(chǎn)品種類較多時(shí)也可以選擇清單模式，數(shù)量較多或希望客戶盡快付款時(shí)還可以考慮使用折扣，但不管是哪一種，都需要先跟客戶確定，以客戶的需求為主，并以此數(shù)據(jù)作為當(dāng)期銷售數(shù)據(jù)。每一個(gè)公司每個(gè)月有3 份發(fā)票，因?yàn)殚_錯(cuò)作廢導(dǎo)致不夠用的只能等下個(gè)月份額或做無(wú)票銷售；如果遇到因?yàn)闃I(yè)務(wù)量大導(dǎo)致發(fā)票不夠用的情況，可以提交相關(guān)材料給教師申請(qǐng)臨時(shí)增票。

由于學(xué)生自己開具的發(fā)票數(shù)據(jù)無(wú)法導(dǎo)入勾選認(rèn)證平臺(tái)，因此學(xué)生需要跟供應(yīng)商確認(rèn)采購(gòu)數(shù)據(jù)，并以此作為自己當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算依據(jù)。每一個(gè)公司要根據(jù)銷售和采購(gòu)情況，填寫納稅申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)納稅，計(jì)算當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果填寫利潤(rùn)表。各申報(bào)表要求每個(gè)月15 日前在系統(tǒng)上報(bào)并按組提交給教師審核。

在實(shí)訓(xùn)過(guò)程中，教師除了介紹系統(tǒng)操作以外，其他的全部由學(xué)生自行開展，教師只負(fù)責(zé)答疑、階段性總結(jié)和復(fù)盤工作。

二、實(shí)訓(xùn)教學(xué)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

由于是學(xué)生第一次以公司的身份自主進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，在10 月份對(duì)9 月份數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)了很多問(wèn)題。

（一）經(jīng)營(yíng)常識(shí)匱乏

在審核9 月份申報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，有的學(xué)生沒(méi)有采購(gòu)數(shù)據(jù)卻有大額銷售，有的學(xué)生采購(gòu)發(fā)票上顯示購(gòu)買的是A 商品，但開票銷售的卻是B 商品。作為剛成立的公司，在沒(méi)有采購(gòu)的情況下是不可能有銷售的；而在商貿(mào)公司里銷售和購(gòu)進(jìn)的不是同一個(gè)商品的情況也是不可能存在的。這些都是顯而易見(jiàn)的不合理現(xiàn)象，但學(xué)生在實(shí)訓(xùn)過(guò)程中卻沒(méi)有注意到。還有，采購(gòu)成本和銷售價(jià)格沒(méi)有合理設(shè)定，價(jià)格出現(xiàn)了過(guò)高或者過(guò)低的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)了低于成本的售價(jià)。

（二）稅務(wù)知識(shí)應(yīng)用能力不夠

學(xué)生已經(jīng)學(xué)過(guò)稅法，但是對(duì)稅務(wù)知識(shí)的理解僅停留在理論層面，集中體現(xiàn)在發(fā)票開具上。學(xué)生已知增值稅稅率除了13%，還有其他檔次，也知道分別屬于哪個(gè)行業(yè)，但在開票時(shí)卻全然忘記。因?yàn)槔碚撜n上經(jīng)常遇到13%，導(dǎo)致在實(shí)訓(xùn)中銷售任何商品都使用了這個(gè)稅率，加上系統(tǒng)沒(méi)有智能識(shí)別預(yù)警功能，導(dǎo)致9 月份開具的很多發(fā)票由于稅率錯(cuò)誤不能使用，不得不作廢或沖紅，浪費(fèi)了發(fā)票，還影響了整個(gè)小組的利潤(rùn)核算。另外，每一個(gè)行業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期內(nèi)都有一個(gè)較為合理的稅負(fù)，稅局以此作為參考數(shù)據(jù)監(jiān)管同行業(yè)企業(yè)。有的小組為了追求利潤(rùn)而高價(jià)出售商品，或?yàn)榱诵〗M某一個(gè)共同目標(biāo)設(shè)計(jì)在某一個(gè)購(gòu)銷環(huán)節(jié)低價(jià)或高價(jià)銷售商品，導(dǎo)致出現(xiàn)了稅負(fù)過(guò)高或過(guò)低的現(xiàn)象。如果不是特殊企業(yè)，這是非常典型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，但作為會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生卻沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn)，反而成了這一風(fēng)險(xiǎn)的制造者。所學(xué)的理論知識(shí)在實(shí)訓(xùn)中找不到落腳點(diǎn)，理論知識(shí)應(yīng)用能力明顯不足。

（三）理論脫離實(shí)踐

理論知識(shí)學(xué)生其實(shí)都是知道的，在后期的復(fù)盤中學(xué)生都能快速且準(zhǔn)確地指出以上這些錯(cuò)誤，但是在自主實(shí)踐中學(xué)生并不能主動(dòng)將自己已有的理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)踐中，并且經(jīng)常會(huì)被一些簡(jiǎn)單的現(xiàn)象和問(wèn)題所困擾。例如，學(xué)生已學(xué)過(guò)了“暫估入賬”、沖紅分錄怎么寫，但“暫估入賬”分錄為什么用、什么時(shí)候用、什么時(shí)候銷，學(xué)生并不清楚，更不用說(shuō)紅字發(fā)票和沖紅分錄之間的關(guān)系、“暫估入賬”的賬務(wù)處理和采購(gòu)、庫(kù)存、銷售的聯(lián)系，等等。這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如果是以題目的形式出現(xiàn)，學(xué)生計(jì)算錯(cuò)誤的概率極低，但在實(shí)訓(xùn)中學(xué)生卻連數(shù)據(jù)的關(guān)系都搞不清楚，更不用說(shuō)用其為企業(yè)服務(wù)了。傳統(tǒng)課堂將理論知識(shí)與實(shí)踐內(nèi)容割裂授課［1］，導(dǎo)致理論沒(méi)有與實(shí)踐有效結(jié)合，最終學(xué)生成了紙上談兵的高手、實(shí)踐操作的外行。

（四）溝通意識(shí)不強(qiáng)

在整個(gè)授課過(guò)程中學(xué)生最大的問(wèn)題是溝通不暢。一直以來(lái)，學(xué)生認(rèn)為只要把自己的事情做好就行了，沒(méi)有意識(shí)到自己只是數(shù)據(jù)流通鏈上的其中一環(huán)，只要沒(méi)有溝通好，就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)數(shù)據(jù)鏈無(wú)法繼續(xù)運(yùn)行。加上此次授課將業(yè)務(wù)和財(cái)稅數(shù)據(jù)處理進(jìn)行了融合，學(xué)生要先開展業(yè)務(wù)，然后才有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與填報(bào)，而經(jīng)營(yíng)成果的核算與預(yù)期數(shù)據(jù)對(duì)比，又可以指導(dǎo)下一步經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展的規(guī)模和方向。但學(xué)生并沒(méi)有意識(shí)到業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)兩者之間的關(guān)系，總是將兩者分開處理，且沒(méi)有與上下游客戶充分溝通，做好數(shù)據(jù)對(duì)接。溝通意識(shí)不強(qiáng)的結(jié)果就是學(xué)生做了很多工作，但得到的卻是錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)需要花費(fèi)大量的時(shí)間查找并修正，只會(huì)增加實(shí)訓(xùn)工作量。

三、實(shí)訓(xùn)教學(xué)改革措施

10 月中旬，經(jīng)過(guò)對(duì)所提交的數(shù)據(jù)和報(bào)表進(jìn)行了復(fù)盤和總結(jié)，教師在后期的業(yè)務(wù)開展中實(shí)時(shí)跟進(jìn)，及時(shí)給予學(xué)生建議和指導(dǎo)。

（一）通過(guò)討論普及經(jīng)營(yíng)常識(shí)

重復(fù)跟學(xué)生分享企業(yè)經(jīng)營(yíng)常識(shí)和管理理念，讓學(xué)生討論如何對(duì)自己的公司進(jìn)行監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)，在原材料采購(gòu)和價(jià)格、銷售渠道和價(jià)格、供應(yīng)商和客戶維護(hù)、公司發(fā)展方向和目標(biāo)等這些細(xì)節(jié)上多做思考，再結(jié)合專業(yè)知識(shí)，分析如何從會(huì)計(jì)和稅務(wù)角度，支持公司的業(yè)務(wù)開展以取得最大收益。通過(guò)討論和分析，讓學(xué)生從單純的財(cái)稅知識(shí)框架中走出來(lái)，通過(guò)數(shù)據(jù)了解業(yè)務(wù)，并允許學(xué)生通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢相關(guān)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合實(shí)際，讓學(xué)生了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，樹立企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)意識(shí)，有利于他們更好地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合。經(jīng)過(guò)不斷溝通與交流，在10 月份以后學(xué)生再也沒(méi)有出現(xiàn)購(gòu)銷不一致或價(jià)格不合理的現(xiàn)象，并且減少了為了追求當(dāng)期利益而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的短期行為。

（二）通過(guò)犯錯(cuò)加強(qiáng)理實(shí)聯(lián)系

學(xué)生明知道財(cái)稅相關(guān)知識(shí)點(diǎn)卻不懂得如何在實(shí)訓(xùn)中使用，是因?yàn)橐恢币詠?lái)學(xué)生都是跟著老師規(guī)定的固定操作一步一步做，沒(méi)有自由發(fā)揮和思考的機(jī)會(huì)。加上缺少實(shí)踐機(jī)會(huì)，學(xué)生根本不知道自己所學(xué)的知識(shí)有什么用、該怎么用。在本次授課中，我們完全解開傳統(tǒng)課堂對(duì)學(xué)生的約束，讓學(xué)生根據(jù)小組討論結(jié)果自行開展業(yè)務(wù)開具發(fā)票并核算各自的經(jīng)營(yíng)成果；開放系統(tǒng)讓學(xué)生去操作，做錯(cuò)了就復(fù)盤再來(lái)一次。學(xué)生開展業(yè)務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)的各種錯(cuò)誤，就是學(xué)生在學(xué)習(xí)中暴露出來(lái)的實(shí)踐短板和知識(shí)空白區(qū)域。借此機(jī)會(huì)，教師向?qū)W生補(bǔ)充相關(guān)理論知識(shí)，展示如何將其應(yīng)用于實(shí)踐中。就在這樣不斷探索和犯錯(cuò)中，學(xué)生才能發(fā)現(xiàn)理論與實(shí)踐的差距，然后通過(guò)反省找到理論聯(lián)系實(shí)踐的方法，從而加深對(duì)理論知識(shí)的理解，提高自己的實(shí)踐動(dòng)手能力。

（三）通過(guò)業(yè)財(cái)融合，強(qiáng)化溝通意識(shí)

經(jīng)過(guò)9 月份的實(shí)訓(xùn)和10 月份的復(fù)盤，學(xué)生意識(shí)到溝通在工作中的重要性。因此，10 月份業(yè)務(wù)開展前各小組在教師指導(dǎo)下并沒(méi)有著急銷售或采購(gòu)，而是圍在一起先討論如何修正9 月份的數(shù)據(jù)，再預(yù)算當(dāng)月利潤(rùn)目標(biāo)，然后決定每一個(gè)公司開什么票、以什么價(jià)格開票、誰(shuí)給誰(shuí)開票等經(jīng)營(yíng)統(tǒng)籌問(wèn)題。經(jīng)過(guò)總結(jié)和討論，讓學(xué)生在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理前先站在企業(yè)管理層角度，對(duì)公司的發(fā)展做戰(zhàn)略性統(tǒng)籌。雖然時(shí)間比較短，卻也讓學(xué)生嘗試制定長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃，避免短期行為；了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的由來(lái)以及財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的關(guān)系，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)處理相結(jié)合并利用數(shù)據(jù)分析結(jié)果指導(dǎo)業(yè)務(wù)開展，這種業(yè)財(cái)融合、加強(qiáng)溝通的結(jié)果是讓學(xué)生成功糾正了9 月份一味追求當(dāng)期利潤(rùn)、埋頭開票的行為，有的小組甚至籌劃如何通過(guò)價(jià)格調(diào)整和銷售順序，提高小組利潤(rùn)總額，謀求最大利潤(rùn)。雖然由于缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有足夠的財(cái)稅知識(shí)，加上9月份的錯(cuò)賬、錯(cuò)票太多，10 月份業(yè)務(wù)中也有一些新問(wèn)題出現(xiàn)，有的小組一直到11 月份還在調(diào)整9月份的賬，但是經(jīng)過(guò)一系列的交流與學(xué)習(xí)，學(xué)生樹立了溝通意識(shí)，并在進(jìn)行數(shù)據(jù)核算時(shí)主動(dòng)還原業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程，更好地把握業(yè)務(wù)性質(zhì)，也更準(zhǔn)確地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與填報(bào)，并主動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析，找出實(shí)際成果與預(yù)期目標(biāo)的差距，尋找原因和調(diào)整方法。業(yè)財(cái)融合教學(xué)模式，不僅增強(qiáng)學(xué)生的溝通能力、表達(dá)能力，還讓他們開始有了企業(yè)管理意識(shí)。

四、實(shí)訓(xùn)教學(xué)總結(jié)

在此次授課中，我們將課堂最大限度還給了學(xué)生，學(xué)生犯錯(cuò)概率增加，教師的指導(dǎo)工作量是翻倍的，但是學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和應(yīng)變能力卻得到了空前的提高。在第二學(xué)期《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的課程學(xué)習(xí)中，曾接受過(guò)這種教學(xué)方式的班級(jí)成績(jī)平均分比其他的班級(jí)高了近十分，學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的理解和掌握能力也較強(qiáng)。而在這樣的教學(xué)環(huán)境中，曾經(jīng)提到的實(shí)訓(xùn)平臺(tái)的缺點(diǎn)也被放大，例如發(fā)票不能在系統(tǒng)中流通，增加了采購(gòu)數(shù)據(jù)核算的難度和工作量，降低了進(jìn)項(xiàng)稅額采集的準(zhǔn)確度；添加商品編碼時(shí)稅率不能被智能監(jiān)控預(yù)警，增加了出錯(cuò)的概率。但也恰恰是這樣的缺點(diǎn)，讓學(xué)生不得不加強(qiáng)溝通與合作，提高了他們語(yǔ)言表達(dá)能力和解決問(wèn)題的能力。另外，生產(chǎn)企業(yè)的成本核算由于在模擬實(shí)訓(xùn)中沒(méi)有上游供應(yīng)商，所以數(shù)據(jù)的獲取是一個(gè)難點(diǎn)，最后是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢相關(guān)行業(yè)的成本利潤(rùn)率來(lái)確定的，這也提醒學(xué)生網(wǎng)絡(luò)是獲取數(shù)據(jù)的另一個(gè)途徑。在課程考核時(shí)，除了學(xué)生平時(shí)課堂表現(xiàn)，還有學(xué)生提交的納稅申報(bào)表和利潤(rùn)表。由于有4 個(gè)月的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合評(píng)定，納稅實(shí)訓(xùn)課程的成果考核依據(jù)更為準(zhǔn)確和客觀。這種開放式教學(xué)，將業(yè)財(cái)融合觀念傳遞給了學(xué)生，引導(dǎo)他們正確處理相關(guān)業(yè)務(wù)，也有利于學(xué)生后期“1+X”智能財(cái)稅和財(cái)務(wù)共享的學(xué)習(xí)和考證。

五、結(jié)語(yǔ)

學(xué)生經(jīng)過(guò)4 個(gè)月的磨合和練習(xí)，在期末的考核中少了初期的手忙腳亂，多了一份淡定和從容，討論時(shí)的運(yùn)籌帷幄、操作時(shí)的得心應(yīng)手、核算時(shí)的胸有成竹，無(wú)一不顯示這四個(gè)月以來(lái)他們學(xué)有所成。雖然系統(tǒng)和產(chǎn)品流通設(shè)計(jì)尚有瑕疵，但學(xué)生的成長(zhǎng)和能力的提高，證明業(yè)財(cái)融合和開放式教學(xué)的結(jié)合是一次成功的嘗試。

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，業(yè)財(cái)融合成了財(cái)務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)、財(cái)務(wù)工作模式都發(fā)生了很多很大的變化。高校作為人才培養(yǎng)的前沿陣地，更應(yīng)在不斷革新中切實(shí)提高學(xué)生的稅務(wù)實(shí)踐能力。