內(nèi)部控制制度下強化企業(yè)稅務風險管理的措施

摘 要：自改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展水平取得了質(zhì)的飛躍。隨著新會計準則的貫徹落實，稅務風險的重要性逐漸得到各個企業(yè)的重視。企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，對我國經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用。在法制方面，內(nèi)部控制對于企業(yè)具有舉足輕重的作用。因此，通過將稅務風險管理融入內(nèi)部控制制度中，不僅可以降低企業(yè)的稅務風險，還可以促進企業(yè)的長期發(fā)展。本文從對內(nèi)部控制和稅務風險的相關概述入手，并依托于稅務風險種類等提出相應的管理措施。

關鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)；稅務；風險管理；措施；強化

20世紀末，企業(yè)內(nèi)部控制理念就已經(jīng)形成并逐漸成為推動企業(yè)長期發(fā)展的重要理念之一。內(nèi)部控制可以保證企業(yè)各項業(yè)務活動的順利開展。在此背景下，通過對稅務風險的管控，可以有效地保證企業(yè)資金的安全性和完整性。

一、內(nèi)部控制和稅務風險相關概述

1.內(nèi)部控制及稅務風險的含義

內(nèi)部控制指的是在企業(yè)正常運營過程中對經(jīng)濟效益、資源等進行科學合理的控制，發(fā)揮各項資源優(yōu)勢，以幫助企業(yè)快速實現(xiàn)發(fā)展目標。企業(yè)進行內(nèi)部控制的根本目的是保證整個運營過程中的合規(guī)合法，并為財務相關活動的安全、可靠性提供政策支持，進而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。一般情況下，內(nèi)部控制管理的主要內(nèi)容包括執(zhí)法活動、管控環(huán)境、評估、監(jiān)督和信息交流等。

其次，稅務風險指的是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中沒有按照相關法律法規(guī)的要求進行運營，從而可能導致未來經(jīng)濟資產(chǎn)受到損失。通常情況下，稅務風險主要包括兩方面：一方面，企業(yè)納稅行為不符合現(xiàn)行國家稅法的要求，如未繳納充足的稅額而被追加滯納金或者被要求補繳等；另一方面，企業(yè)在運營過程中沒有選擇合適的稅法，導致企業(yè)沒有清楚了解稅法政策，致使企業(yè)的稅務問題不斷加劇。

2.內(nèi)部控制和稅務風險間的關系

內(nèi)部控制和稅務風險是相輔相成的。稅務風險是內(nèi)部控制構建以及落實的重要依據(jù)，進而實現(xiàn)內(nèi)部控制的不斷優(yōu)化。企業(yè)在日常運營中難免會遇到各類潛在問題，通過科學合理的風險管理不僅可以預測風險，還可以規(guī)避風險。稅務風險也可以充分體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的問題。相關人員可以通過對整個稅務過程以及風險點的動態(tài)檢測，根據(jù)檢測結果進行分析，發(fā)現(xiàn)稅務漏洞后對內(nèi)控制度進行優(yōu)化。

內(nèi)部控制制度可以切實提升稅務風險管控能力。一方面，內(nèi)部控制制度可以有效提升財務信息數(shù)據(jù)的準確性，更清楚、真實地反映企業(yè)當前的稅務狀況和政策制度，為相關管理人員的決策提供幫助。同時，內(nèi)部控制制度還可以為稅務風險管控打下良好的制度基礎，將風險控制責任分配到各個部門，形成完善的內(nèi)部風險控制模式。另一方面，內(nèi)部控制制度還可以為稅務風險提供審計和監(jiān)測基礎，確保稅務活動的合法性，讓企業(yè)盡可能地規(guī)避財務風險。

3.企業(yè)稅務風險管理的意義

第一，降低企業(yè)稅務負擔。在稅務改革的大背景下，企業(yè)如果沒有選擇合適的新稅務法規(guī)進行相關操作，極易出現(xiàn)漏稅、偷稅等問題，從而增加企業(yè)經(jīng)營風險。為了降低稅務風險，企業(yè)必須重視稅務風險管控，并通過合理有效的稅務計劃、決策以及方式來對自身的業(yè)務進行優(yōu)化。結合新稅務法規(guī)，企業(yè)可以高效地控制經(jīng)營活動，從而降低稅務風險的同時降低企業(yè)的稅務負擔，提升經(jīng)濟效益。

第二，對企業(yè)經(jīng)營風險進行管控。隨著各個行業(yè)競爭壓力的不斷加大，企業(yè)之間為了生存采取不斷擴大生產(chǎn)規(guī)模或者采取合并的方式，因此涉及的稅務事項變得更加復雜，稅務風險的種類也隨之增加。通過稅務風險管控，不僅可以引導企業(yè)學習新的稅務法規(guī)，還可以通過稅務優(yōu)惠政策對稅務成本進行把控，并制定針對性的稅務管控制度，降低企業(yè)經(jīng)營風險。

第三，利于企業(yè)嚴格管控成本。為了提升稅務風險管理質(zhì)量，企業(yè)在進行稅務管理過程中必須提前了解稅務政策等信息，并結合企業(yè)現(xiàn)有的制度制定科學、合理的稅務計劃，實現(xiàn)企業(yè)資源最大化利用的同時提升企業(yè)運行質(zhì)量。在制定稅務風險管控制度的過程中，可以有效提升企業(yè)決策的規(guī)范性和系統(tǒng)性，從而幫助企業(yè)順利達成戰(zhàn)略目標。

二、內(nèi)控制度下企業(yè)稅務風險

1.風險類型

第一種風險是企業(yè)在注冊時會面臨一些風險。其中，注冊風險主要是指企業(yè)在注冊過程中虛報注冊資本或者在注冊后短時間內(nèi)將資金轉移或退回，導致資金長期處于應收賬款掛賬狀態(tài)。這種情況下，企業(yè)可能會面臨罰款或者承擔刑事責任的風險。

第二種風險是收入納稅方面的風險。企業(yè)可能會隱藏收入，也就是所謂的“賬外賬”，企業(yè)將日常經(jīng)營收入計入內(nèi)賬中，導致實際收入少記或者未記。這可能導致企業(yè)處于虧損或微利狀態(tài)，但隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)相關人員可能會以賬面資金不足為由讓其他股東出錢。還有一些企業(yè)可能將收入記入其他賬目，而不進行稅務申報。又或者企業(yè)不按照相關合同內(nèi)容確認收入，只有在收到款項時才進行開票確認收入，甚至有一些企業(yè)將其納入銷售行為而違規(guī)逃稅。

第三種風險是由成本費用引起的風險。這種風險的具體表現(xiàn)形式包括收據(jù)和白條入賬、虛假增加員工人數(shù)導致薪資發(fā)放增多，虛假開票導致經(jīng)營成本增加或者隨意更改納稅成本，導致資金回流等，從而引發(fā)稅務風險。

2.風險成因

第一，企業(yè)相關人員對于稅務風險的認知仍然不足。他們認為只要認真繳納相關費用就不會產(chǎn)生稅務風險。然而在實際的企業(yè)運營過程中，企業(yè)管理者的認知存在以下問題：（1） 為了謀求更大的經(jīng)濟利益，企業(yè)依托于違規(guī)途徑不繳納或者少繳納稅費。（2） 對稅務政策的認知不夠清楚，導致企業(yè)繳納的稅金金額增多。（3） 管理者責任意識較弱，導致公司全體員工對稅務問題不重視，從而弱化了稅收政策反應能力。（4） 對于大部分企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，它們內(nèi)部不會增設專門的風險管理部門。但是，企業(yè)日常經(jīng)營需要進行風險管控，如風險的收集、分析、評估等。由于企業(yè)沒有進行財務相關信息的整合，導致其稅務風險甄別能力下降。同時，財務相關人員的工作重心僅停留在稅費的計算以及申報繳納等方面，而無法科學地進行稅務分析、納稅等，這導致企業(yè)稅務風險長期存在。此外，企業(yè)對于財務人員的職責沒有進行明確的劃分，大部分企業(yè)財務人員僅需進行日常財務以及稅務管理工作，這進一步導致企業(yè)除了要面對沒有進行監(jiān)督管理外，還要面對稅務風險防控措施無法嚴格貫徹和落實的問題。

第二，企業(yè)內(nèi)部缺乏相應的管控機制，致使管理工作無法全面地落實。具體包括：（1） 缺乏對稅務文件的管理。對于任何企業(yè)而言，其在日常運行過程中均會涉及較多的業(yè)務，同時還會面對大量的發(fā)票、項目協(xié)議等，但由于其內(nèi)部缺乏相應的管理機制，致使重要文件發(fā)生丟失損毀，增加企業(yè)稅務風險。（2） 缺乏有效的風險評估機制。由于缺乏風險評估機制致使企業(yè)不僅無法對稅負進行預警，而且也無法對稅務工作進行全面的監(jiān)督管控，致使企業(yè)不僅不能事前監(jiān)督而且事后也無法補救，從而增加企業(yè)經(jīng)濟成本。（3） 監(jiān)督機制的缺乏。由于企業(yè)內(nèi)部稅務人員自身業(yè)務能力有限，此時企業(yè)如果再缺乏科學完善的監(jiān)督機制，勢必會導致內(nèi)部審計工作價值無法發(fā)揮。另外，也會導致企業(yè)內(nèi)部信息傳遞受阻，進而無法對稅務數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一管理。

第三，稅務政策的變化和市場的發(fā)展也是導致稅務風險出現(xiàn)的原因之一。稅務政策具有復雜性和變化性，使得企業(yè)難以有效全部掌握，并且某些行業(yè)的稅務政策理解難度較大，導致企業(yè)稅務風險的增加。隨著稅務市場規(guī)范化的發(fā)展，企業(yè)涉稅情況越來越透明化，任何違規(guī)情況都會成為監(jiān)管的重點。

三、內(nèi)部控制制度下強化企業(yè)稅務風險管理的措施

1.提高稅務風險管理意識，明確管理目標

對于企業(yè)的日常經(jīng)營而言，必須充分把控稅務風險并有效規(guī)避。企業(yè)管理人員作為企業(yè)的領導人，必須緊密聯(lián)系員工，增強風險防控意識，并定期開展稅務風險培訓活動，以加強員工的風險防控意識，確保稅務風險防范意識落實到每一名員工內(nèi)心，進而促使企業(yè)形成一片良好的風險防控局面。

首先，企業(yè)管理者要在員工面前發(fā)揮帶頭作用，為員工塑造良好的模范形象。管理者可以結合當前時事熱點，加強對稅務政策的解讀，認真學習和了解政府相關文件，從而幫助員工樹立正確的風險防范意識。同時，作為一名管理人員，一定要嚴格落實“自上而下”和“反復強調(diào)”的理念，以保證企業(yè)每位員工都意識到稅務風險防范的重要作用，自覺參與到稅務風險防范中去，提升企業(yè)的稅務風險防范效果。

其次，作為企業(yè)稅務防范的主要人員，財務相關人員必須要提升自己的專業(yè)能力，強化自身部門協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌規(guī)劃等多方面的管理能力。在進行企業(yè)稅收交流的過程中，要全面了解時事熱點，并結合最新稅務政策來制定相應的稅務風險防控措施。

最后，企業(yè)要加強對稅務政策的宣傳。企業(yè)可以通過微信公眾號或宣傳欄等方式，積極開展稅務風險防范宣傳活動，強化每一名員工的風險防控意識，引導他們樹立正確的稅務風險防范觀念。

2.構建和完善風險評估體系，實施有效管理

第一，企業(yè)要建立健全稅務風險識別制度。企業(yè)只有在有效評估風險后才能進行后續(xù)的操作。因此，在編制風險評估報告時，企業(yè)必須涉及多個方面，不僅包括保護主營業(yè)務收入成本等，還要包括利潤變動率等因素，并通過對整體評估來識別風險。如果這些指標未在安全范圍內(nèi)，則必定會引起相關部門的注意。例如，對于主營業(yè)務和利潤而言，當它們處于正常狀態(tài)時，二者是同步增長的。但是，當它們出現(xiàn)問題時，二者的比值低于1，則表明收入和利潤差距較大且均為負值；當它們的比值高于1時，則表明它們之間的差距很大且均為正值。一旦企業(yè)出現(xiàn)上述問題，則表明企業(yè)入賬成本較高，有可能會增加稅前所需扣除的金額。同時，企業(yè)還應結合自身運行情況制定自查表，并設計風險指標。例如，可以根據(jù)不同的稅種制定相應的預警值。對于建筑行業(yè)而言，由于增值稅和所得稅的比例較高，因此可以將兩者作為重點稅種。此外，企業(yè)還應結合自身的運行情況來進行風險評估的貫徹和落實。對于建筑行業(yè)而言，正常的運行程序主要包括招投標和合同簽署。這些過程將產(chǎn)生印花稅。而對于項目采購而言，則包含印花稅和增值稅等。因此，企業(yè)必須根據(jù)實際運行項目來制定風險評估制度進行自我評估。

第二，不斷強化風險評估效果。對于企業(yè)內(nèi)部風險評估而言，可以采用定性和定量混合模式來強化評估質(zhì)量。對于實力雄厚的企業(yè)，可以聘請專業(yè)風險評估專家來提升評估效果。同時，企業(yè)還應制定可能出現(xiàn)的風險對策。例如，在發(fā)票管理過程中，企業(yè)內(nèi)部稅務人員不僅要對發(fā)票內(nèi)容進行嚴格的核對，以保證發(fā)票的真實性和規(guī)范性，還要對發(fā)票可能引發(fā)的風險進行追責處理，以有效降低稅務風險的發(fā)生。

3.加強稅務風險監(jiān)督管理，強化管理結果

第一，稅務機關要依托稅務預警模型來精準收集相關數(shù)據(jù)，并對企業(yè)的稅務風險進行深入分析。對于企業(yè)而言，通過構建稅務風險預警機制，可以實現(xiàn)對整個稅務風險的精準把控。即當某項業(yè)務發(fā)生之后，要全面、準確地收集該業(yè)務所涉及的相關數(shù)據(jù)，然后通過稅務風險模型來對其進行評估，一旦發(fā)生異常，則必須進行預警處理。另外，企業(yè)還要加強對內(nèi)部審查工作的重視，全方位了解每一個稅務指標。一旦發(fā)現(xiàn)該指標出現(xiàn)異常，則要及時進行相關合同資料、發(fā)票、憑證等的收集，進而幫助相關人員掌握預警原因。而且，稅務機關要密切與企業(yè)稅務人員進行有效溝通，進而保證企業(yè)內(nèi)部相關風險防范措施的落實。并通過構建科學完善的風險預警制度，幫助企業(yè)正確了解自身稅務問題，進而可以有針對性地應對稅務檢查，降低風險，提升內(nèi)部管控質(zhì)量。

第二，企業(yè)要加強稅務信息系統(tǒng)的構建。目前，隨著信息技術的不斷發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展過程中無論是業(yè)務活動的開展還是內(nèi)部控制工作均要依托于專業(yè)的財稅機制。在進行稅務管理過程中，均會涉及信息化技術，更是因為有了信息技術的支持，才得以保證企業(yè)及時獲取市場需求信息以及稅務政策。為此，企業(yè)要充分結合自身運行特點，在進行稅務風險管控過程中，合理應用信息技術來構建相應的稅務信息系統(tǒng)，進而促使稅務信息、處理以及傳遞速度的不斷提升。企業(yè)還要密切聯(lián)系稅務法律法規(guī)來進行風險防控，進而在保證各個部門完成業(yè)務活動的同時，提升稅務信息系統(tǒng)的操作和實用性。實現(xiàn)對整個稅務風險管控的實時監(jiān)督，可以為企業(yè)的稅務風險防范提供技術支撐。

4.提高稅務管理人員能力，進行規(guī)范管理

由于各方面因素的制約，大部分企業(yè)管理者認為稅務工作就是簡單的“繳稅”“算稅”工作，因此，在日常企業(yè)發(fā)展中并沒有重視對相關人才的聘請。甚至某些企業(yè)還沒有設置專門的稅務崗位，往往是由會計人員兼職相關的稅務工作，或者直接將該工作交由第三方稅務管理，從而加劇了企業(yè)稅務風險的發(fā)生概率。當前，隨著大數(shù)據(jù)、信息技術等的普及，企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)日益激烈，稅務監(jiān)管也變得更為復雜和透明化，企業(yè)對于稅務人才的需求也逐漸提升，進而希望可以切實提升企業(yè)稅務問題管理能力的同時強化風險管控效果。為此，相關稅務人員必須不斷提升自己的專業(yè)技能，可以在為企業(yè)規(guī)避各類稅務風險的同時，靈活地解決各類稅務問題。同時，他們還要科學地管理和應用稅務方案，不斷提升稅務自查質(zhì)量。企業(yè)也要加強對相關稅務人才的聘請，進而保證企業(yè)可以科學地規(guī)避各類稅務風險。

四、結語

總而言之，企業(yè)在發(fā)展過程中會由于各方面因素的影響而引發(fā)稅務風險。無論是企業(yè)管理制度不健全還是管理過程中沒有嚴格落實相關法律法規(guī)，都會影響到稅務風險管控質(zhì)量。甚至有些企業(yè)在發(fā)生稅務風險時并不知道原因。因此，企業(yè)稅務風險管控必須落實到企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)要嚴格貫徹和落實相關稅務風險管理制度，從而保證企業(yè)的長久發(fā)展。

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作者簡介：彭金星（1985.05— ），男，漢族，江西贛州人，碩士研究生，星海音樂學院，職稱：經(jīng)濟師，研究方向：預算管理。