中小企業(yè)其他應(yīng)收款核算的財務(wù)風險及防范措施

摘 要：其他應(yīng)收款屬于企業(yè)債權(quán)的一種，然而以往大多數(shù)企業(yè)對該債權(quán)的關(guān)注度極為低下，與應(yīng)收賬款等債權(quán)賬戶相比，其地位及影響均呈現(xiàn)一定的落后性。對于信息使用者來說，該債權(quán)的吸引性不強，無法引起重視。然而這也使得其他應(yīng)收款賬戶的核算風險突出，一些企業(yè)管理者有意識地制造虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)，所提供的其他應(yīng)收款信息并不真實，企圖以此來欺騙主管稅務(wù)部門。這一點在中小企業(yè)身上體現(xiàn)得更加明顯，基于此，針對中小企業(yè)的其他應(yīng)收款核算問題展開研究，具備一定現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：其他應(yīng)收款；財務(wù)核算；財務(wù)風險；防范措施

與國有企業(yè)相比，中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，內(nèi)部機制不健全。在發(fā)展過程中，企業(yè)管理人員往往迫切地謀求經(jīng)濟效益最大化，不惜承擔嚴重的財務(wù)風險，以偽造財務(wù)信息等方式來減少稅務(wù)支出，因此造成了嚴重的財務(wù)舞弊問題。尤其就其他應(yīng)收款來說，我國中小企業(yè)常在其他應(yīng)收款核算方面存在各種問題，嚴重地抑制了企業(yè)的健康長遠發(fā)展。為此需要明晰其他應(yīng)收款賬戶的實際內(nèi)容，明確企業(yè)當前存在著哪些財務(wù)風險，并以合理有效的方式予以應(yīng)對。

一、其他應(yīng)收款賬戶的內(nèi)容分析

所謂其他應(yīng)收款，是針對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除銷售商品及提供勞務(wù)以外組織的其他經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的應(yīng)收款項。其他應(yīng)收款賬戶不含企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的應(yīng)收及預(yù)付賬款以及應(yīng)收票據(jù)，除此之外的各種應(yīng)收、暫付其他單位及個人的款項在其他應(yīng)收款核算范圍之內(nèi)。

進行其他應(yīng)收款核算時，需要落實以下幾方面的內(nèi)容：一是各種應(yīng)收賠款及罰款。其中包含面向本單位職工所收取的，以及面向其他單位收取的賠款及罰款。二是各單位通過出租包裝物所獲取的租金。三是面向本單位職工針對代墊款項進行收取的資金，如水電費、房租、醫(yī)藥費或差旅費等。四是備用金。五是保證金及押金。六是除上述以外的其他應(yīng)收暫付款項。依照現(xiàn)行會計準則的相關(guān)規(guī)定，針對應(yīng)收預(yù)付等其他債權(quán)類賬戶的核算，其內(nèi)容十分清晰明了，財務(wù)人員在進行此類財務(wù)核算時，能夠依照相關(guān)規(guī)定規(guī)范落實，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的規(guī)范性也相對較高。但從其他應(yīng)收款賬戶的核算內(nèi)容來看，其內(nèi)容的繁雜性十分之高，大量與企業(yè)銷售業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的款項都被囊括其中，其中所含應(yīng)收、暫付性款項的數(shù)量很多，甚至可以說確定其他應(yīng)收款核算內(nèi)容時，需要使用“倒擠”的方式，此類描述的概念模糊、邊界不清，因而致使大量財務(wù)風險出現(xiàn)。

二、中小型企業(yè)的其他應(yīng)收款核算風險闡述

1.由長期掛賬而導(dǎo)致的財務(wù)風險

就目前各中小企業(yè)的實際財務(wù)核算狀況來看，大多企業(yè)都存在嚴重的長期掛賬問題。其將一些長期難以收回的，與單位職工、股東或與其他單位相關(guān)的各式賠款及罰款匯總在其他應(yīng)收款賬戶上，這就使得其他應(yīng)收款賬戶的余額長期保持在較高水平。在實際工作過程中，有部分中小企業(yè)主在出差前預(yù)借了差旅費，然而出差結(jié)束后以工作繁忙、發(fā)票丟失等借口一再拖延報銷，這就使得差旅費無法及時處理，長期停滯于其他應(yīng)收款賬戶內(nèi)，可能由此誘發(fā)逃稅問題，使得中小型企業(yè)的個人所得稅、企業(yè)所得稅上報不當。

實際報稅過程中，若相關(guān)稅務(wù)主管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)此類問題，便需要對企業(yè)的其他應(yīng)收款明細賬進行翻閱，針對所登記的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際狀況展開核查，同時還需要就經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生過程中產(chǎn)生的會計憑證進行查看。相關(guān)稅務(wù)主管部門需核實各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄是否屬實，明確原始憑證的真實性與可靠性，核查是否存在具體的借款人或是借款單位。資金詳細去向以及未能及時進行報銷的原因，需要進行詢問，若企業(yè)無法提供正當理由，稅務(wù)機構(gòu)便會要求其及時做好賬戶滯留發(fā)生額清理，并落實后續(xù)處理工作，若處理不當，便可能涉及公款私用問題，依照性質(zhì)劃分對企業(yè)展開個人所得稅或企業(yè)所得稅計征。

2.由借助其他應(yīng)收賬款進行利益操縱而導(dǎo)致的財務(wù)風險

其他應(yīng)收款屬于資產(chǎn)類賬戶，通常情況下余額會歸屬在借方。但目前有部分中小型企業(yè)存在賬目不明的問題，在其他應(yīng)收款賬戶中產(chǎn)生了貸方余額，并隨后使用借方發(fā)生額對貸方余額予以對沖處理。此類現(xiàn)象并不合理，通常來看，以這種處理方式處理其他應(yīng)收款賬戶，存在隱匿收入及逃避納稅義務(wù)的嫌疑。

如某生產(chǎn)加工企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額30萬元左右，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。而在另一年的第三季度，財務(wù)部門通過合理的預(yù)測認為企業(yè)在該年的應(yīng)稅銷售額將會超過50萬元，此時便已達到了一般納稅人的認定標準。因此企業(yè)為維持自身小規(guī)模納稅人身份不變，將其在第四季度所產(chǎn)生的20萬元主營業(yè)務(wù)收入歸總于其他應(yīng)收款賬戶中，并在進行賬務(wù)處理時，借記銀行存款20萬元、貸記其他應(yīng)收款20萬元。從表面來看，該筆業(yè)務(wù)是對企業(yè)收回欠款這一經(jīng)濟行為的反映，但若對企業(yè)之前的賬務(wù)處理信息展開排查，將會發(fā)現(xiàn)企業(yè)的其他應(yīng)收款賬戶并不存在與之對等的借方發(fā)生額，而在詢問財務(wù)負責人時，才得知產(chǎn)生此類現(xiàn)象的原因。這種財務(wù)處理方式能夠使得企業(yè)所需繳納的增值稅數(shù)額有效降低，通過隱匿20萬元的收入，企業(yè)能夠逃避更多的增值稅、附加稅和企業(yè)所得稅等。

稅務(wù)機構(gòu)若在稅務(wù)核查過程中發(fā)現(xiàn)此類問題，便會要求相關(guān)企業(yè)及時修正賬目，依照實際情況履行好自身應(yīng)盡的納稅義務(wù)。當企業(yè)年應(yīng)稅銷售額已達到一般納稅人標準時，企業(yè)必須主動提交相關(guān)資料，并完成納稅人身份轉(zhuǎn)換。針對一些故意不提交申請或是逾期未提交申請的企業(yè)，納稅機構(gòu)將會強制將其轉(zhuǎn)為一般納稅人身份，且其不能享受一般納稅人所能享受的相應(yīng)權(quán)利，以此來加以懲戒。由這一層面來看，企業(yè)通過隱匿盈利收入來逃避納稅人身份轉(zhuǎn)換，所能得到的稅務(wù)成本節(jié)約僅是暫時的，長此以往將造成更為嚴重的后果。

3.由借助其他應(yīng)收款賬戶設(shè)置小金庫而造成的財務(wù)風險

目前我國大多中小型企業(yè)都是以家族企業(yè)形式為主的，具備“一家之言”的明顯特征。企業(yè)中大多主管崗位均是由企業(yè)主的親屬任職的，在這種發(fā)展模式下，企業(yè)主往往會認為企業(yè)隸屬于自己，謀求經(jīng)濟利益最大化是必要的，難以從企業(yè)長遠發(fā)展角度去分析處理問題。一些企業(yè)主會要求財務(wù)人員進行資金轉(zhuǎn)移，并設(shè)置小金庫，給企業(yè)主留足自由支配的資金。若財務(wù)人員表示反對，企業(yè)主往往會通過利益脅迫或者解聘等威脅逼迫財務(wù)人員。在這種情況下，財務(wù)人員只能通過各式方式進行企業(yè)資金轉(zhuǎn)移，通常其會將其他應(yīng)收款賬戶內(nèi)的資金轉(zhuǎn)移到賬外，并生成小金庫。在這種發(fā)展模式下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的零星款項將持續(xù)通過其他應(yīng)收款賬戶進行轉(zhuǎn)移，企業(yè)主將這些小金庫里的資金用于職工福利，或是供自己違規(guī)使用，將通過對外投資獲取的收益歸到自己名下。此外，部分中小型企業(yè)還可能在受到債權(quán)人起訴時，考慮到企業(yè)資金可能會被強制劃轉(zhuǎn)，因此會提前將資金轉(zhuǎn)移出去。有一些企業(yè)主直接將其他應(yīng)收款賬戶內(nèi)的資金占為己有，將其花在個人消費上。上述種種狀況若長期存在，必將使得企業(yè)的其他應(yīng)收款賬戶余額產(chǎn)生異常，從而導(dǎo)致大量生產(chǎn)資金流失，企業(yè)將面臨資金周轉(zhuǎn)困難的問題，日常經(jīng)營生產(chǎn)活動也難以正常運行。此外，部分企業(yè)針對出現(xiàn)異常狀況的其他應(yīng)收款余額，常會將之前計提的其他應(yīng)收款壞賬予以沖銷，以期隱瞞賬戶異常的事實。然而長此以往必將使企業(yè)當期利益遭到損失，并誘發(fā)嚴重的納稅風險。

4.由隱藏投資截取利益而造成的財務(wù)風險

隨著債權(quán)領(lǐng)域的不斷發(fā)展，面對紅火的股市，諸多中小企業(yè)主常產(chǎn)生投資欲望，然而由于個人資金已大量注入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)主能夠用于股市投資的資金相對有限。面對這種現(xiàn)象，一些企業(yè)主會萌生動用企業(yè)賬面資金的想法，并將部分公款挪用出去，以其來進行股市投資。當投資獲利后或是相關(guān)稅務(wù)機構(gòu)查賬時，企業(yè)主會拋出股票，并將本金回收到企業(yè)賬面上，將由此產(chǎn)生的利益留于己用。這種方式不僅使企業(yè)主所投入的經(jīng)營資金有效降低，同時還給其創(chuàng)設(shè)了更多的經(jīng)濟效益，且在此過程中產(chǎn)生的一系列投資行為和投資收益都不會體現(xiàn)到財務(wù)報表中，因而給企業(yè)主制造了偷稅漏稅的機會。但在稅務(wù)機構(gòu)查賬過程中，通過調(diào)用銀行及證券交易部門的相關(guān)信息記錄，稅務(wù)機構(gòu)便能明確企業(yè)資金的具體去向，并針對企業(yè)主個人的賬戶資金使用狀況展開追溯，由此來還原企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)狀況，因此企圖以此來逃避稅款，顯然是不現(xiàn)實的。部分企業(yè)甚至會冒著風險以企業(yè)的名義進行銀行借貸，以這種方式來獲取炒股資金，期望通過投資股市獲得更多經(jīng)濟收益，并將此類收益用于個人花銷及企業(yè)發(fā)展中，而這種行為將會給企業(yè)造成嚴重的稅務(wù)風險。

5.由現(xiàn)金長短款導(dǎo)致的財務(wù)風險

針對一些規(guī)模較小的企業(yè)而言，其對于會計信息質(zhì)量的要求較低，財務(wù)人員進行賬務(wù)處理后并沒有主管人員進行審核，甚至出納人員直接同時兼任記賬工作，月末在進行庫存現(xiàn)金盤點及銀行對賬時，若發(fā)現(xiàn)長短款的問題，由于自身能力有限，無法遵循規(guī)范流程及方式進行處理，且無法及時找到產(chǎn)生長短款的原因，難以“對癥下藥”。有部分企業(yè)的財務(wù)人員會將此類長短款金額掛到其他應(yīng)收款賬戶中，以此來謀得賬實相符。然而這種處理方式存在嚴重的不當，若長期實行此種財務(wù)處理方式，將嚴重破壞企業(yè)財務(wù)制度，從而造成更大的經(jīng)濟損失。

三、中小型企業(yè)中存在的其他應(yīng)收款財務(wù)風險危害

1.內(nèi)部危害分析

中小型企業(yè)的發(fā)展規(guī)模較為有限，風險防范能力差，任何一種財務(wù)風險都將給其造成嚴重的發(fā)展阻礙。這些企業(yè)的財務(wù)風險意識尤為薄弱，往往會因眼前利益而蒙蔽雙眼，企業(yè)主利用其他應(yīng)收款進行財務(wù)舞弊，能夠在短期內(nèi)滿足自身的要求并緩解企業(yè)運營壓力，然而若是從長遠角度分析，必將造成嚴重的資金流失。在此過程中流失的資金將為企業(yè)主私人所有，這就會使得企業(yè)缺少運營資金，出現(xiàn)周轉(zhuǎn)問題。由于長期進行財務(wù)舞弊，企業(yè)的賬目狀況相對混亂，這就使得企業(yè)主往往也難以獲得真實的會計信息，無法對企業(yè)的實際財務(wù)狀況形成客觀了解，開展財務(wù)管理工作時更是難以下手。且財務(wù)人員也可能形成思想層面的錯誤認識，違背職業(yè)道德約束，僅以核算為主要職能，未能發(fā)揮出監(jiān)督、分析及決策的會計職能。這就使得財務(wù)人員將工作重心轉(zhuǎn)移到非正常業(yè)務(wù)的處理上，無法全身心地投入到企業(yè)的發(fā)展壯大中，難以為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟利益。

2.外部危害分析

中小型企業(yè)在處理其他應(yīng)收款項時，若企圖通過財務(wù)舞弊來降低財稅支出，將損害利益相關(guān)者的根本利益。對于各企業(yè)來說，不僅企業(yè)主會關(guān)心企業(yè)的實際財務(wù)狀況及經(jīng)營效果，外部利益相關(guān)者也具備同等的需求，他們需要依照企業(yè)所提供的財務(wù)信息了解企業(yè)實際經(jīng)營狀況，對財務(wù)信息準確性的要求高。而若企業(yè)為其提供的財務(wù)信息并不具備真實性及可靠性，其他利益相關(guān)者將會做出錯誤的決定，這些財務(wù)信息對其造成的誘導(dǎo)是十分嚴重的，會使其做出錯誤的決策。這里所指的其他利益相關(guān)者諸如債權(quán)人、銀行、政府以及稅務(wù)機構(gòu)等，其往往需要依照企業(yè)提供的財務(wù)信息展開決策，因此各中小型企業(yè)必須保障自身財務(wù)信息的真實性與準確性，防止對其他利益相關(guān)者造成誤導(dǎo)。

四、識別及應(yīng)對其他應(yīng)收款財務(wù)風險的策略探究

1.針對隱匿收入的風險識別及防范

識別隱匿銷售收入時，通常需要觀察企業(yè)賬目銷售數(shù)量是否發(fā)生變化，如果發(fā)現(xiàn)其中存在異常的銷售數(shù)量減少狀況，則表示該企業(yè)可能存在隱匿銷售收入的問題，此時需要進行細致的檢查。另外若企業(yè)銷售價格存在明顯的下降狀況或是在一定期間內(nèi)其銷售折扣及折讓不斷增加，便表示企業(yè)極有可能存在隱匿收入的問題。

明確企業(yè)存在此類問題后，需要通過足夠的證據(jù)加以證實。此時可分析企業(yè)倉庫所做的產(chǎn)品發(fā)貨記錄，核對其銷售收入信息，并進行成本結(jié)算數(shù)量核查，分析其中是否存在大量已出庫，但并未確認收貨的產(chǎn)品數(shù)量。此外還需要對企業(yè)相關(guān)賬戶所產(chǎn)生的記錄信息進行檢查，排查其中是否存在非常規(guī)記賬的問題，如部分企業(yè)常會將收入記錄到其他應(yīng)收款賬目中的貸方。另外應(yīng)對企業(yè)所提供的原始憑證進行檢查，分析其銷售收入信息的真實性，核實其中是否存在涂改或少記漏記的現(xiàn)象。

2.制度及職業(yè)道德素養(yǎng)限制

中小型企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小，其內(nèi)部管理體系的建設(shè)不健全，制定財務(wù)管理制度時，往往無法從多方位展開考慮。一些企業(yè)主會直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，且其往往會將親屬聘任到企業(yè)內(nèi)部管理崗位中，從而達成對管理權(quán)的高度集中管控。由于其缺乏完善的內(nèi)部控制制度，因而現(xiàn)存制度的執(zhí)行力度不高，這就使得此類企業(yè)的自我約束力尤為低下，當面對經(jīng)濟利益誘惑時，企業(yè)主將會產(chǎn)生舞弊思想，中小型企業(yè)的企業(yè)主往往認為自身權(quán)利可以凌駕于制度之上，常存在濫用權(quán)力的問題，因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生大量的財務(wù)舞弊現(xiàn)象，使企業(yè)面臨嚴重的財務(wù)風險。

在中小型企業(yè)里，財務(wù)會計人員要注意提升自身的專業(yè)素質(zhì)，同時提升自己的法律意識，要時刻認識到配合企業(yè)主進行財務(wù)舞弊將導(dǎo)致的嚴重后果，提高自主學習意識，盡量在工作中具體細化其他應(yīng)收款賬戶的核算范圍，而不是將無法處理的業(yè)務(wù)都放入其中。財務(wù)人員應(yīng)做好職責分工及交接，盡量避免其他應(yīng)收款項長期掛賬、不及時處理的問題。為此企業(yè)主需要樹立起良好的財務(wù)風險意識，端正自身行為，以企業(yè)整體利益為根本出發(fā)點。財務(wù)人員則需進一步優(yōu)化職業(yè)道德素養(yǎng)，不斷強化自身財務(wù)處理能力。

3.解決賬戶信息披露不完善問題的措施

如上文所述，一些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進行其他應(yīng)收款賬戶核算時，其內(nèi)容尤為模糊且邊界不清，因而導(dǎo)致后續(xù)進行核算時常出現(xiàn)各種財務(wù)風險。由這一角度分析，需要在會計準則中針對其他應(yīng)收款賬戶的內(nèi)容及核算邊界加以進一步明確，應(yīng)能夠厘清其他應(yīng)收款賬戶和其他債權(quán)賬戶之間的主次關(guān)系。此外針對現(xiàn)階段存在的賬目內(nèi)容混亂問題，需要明確規(guī)定哪些內(nèi)容不得納入其他應(yīng)收款賬戶中。參照現(xiàn)行會計準則，中小型企業(yè)需要在制定資產(chǎn)負債表時，對應(yīng)收款賬戶期初及期末余額加以披露，并在附注中列明主要客戶信息及款項情況，明確主要關(guān)系人以及收款金額、款項性質(zhì)和賬齡，需對壞賬準備的計提比例和理由加以明確。此外，需對大額款項作出詳細說明，為信息使用者提供完備且準確的信息參照。

五、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)階段一些中小型企業(yè)在處理其他應(yīng)收款賬戶時，存在諸多方面的問題。企業(yè)主往往會因謀取自身利益而進行財務(wù)舞弊，以期降低稅務(wù)成本支出，謀得經(jīng)濟效益最大化。然而此類操作即使會獲得短期的利益回報，長期必將導(dǎo)致嚴重的財務(wù)風險，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成不利影響。此外由于應(yīng)收款賬戶核算內(nèi)容相對模糊且邊界不清，給相關(guān)工作的落實造成了極大的困難。因此后續(xù)需要針對此類問題予以落實，解決好其他應(yīng)收款核算問題，推動中小型企業(yè)健康長遠發(fā)展。

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作者簡介：王姣（1989.06— ），女，吉林省公主嶺市人，2012年6月畢業(yè)于長春工業(yè)大學，本科，管理學學士學位，現(xiàn)就職于中科長城海洋信息系統(tǒng)有限公司，任職主管會計，負責納稅籌劃、財務(wù)核算、債權(quán)債務(wù)管理等工作。