稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中的應(yīng)用

李晶晶

摘要：納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中常用的節(jié)稅形式。所以政府部門出臺了相關(guān)的政策和措施，鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃行為，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營效益的穩(wěn)步提升，企業(yè)核心競爭力也會不斷增強(qiáng)?；诖?，文章針對企業(yè)財務(wù)管理與會計核算中稅收籌劃的應(yīng)用相關(guān)知識進(jìn)行了深入探討。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；財務(wù)管理；會計核算

一、稅收籌劃的概述

納稅籌劃指的是納稅者在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，采用規(guī)范且合理的籌劃策略，優(yōu)先選擇和使用符合企業(yè)發(fā)展需求的稅收規(guī)劃與優(yōu)惠政策。稅收籌劃工作過程中，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營實(shí)際情況，嚴(yán)格執(zhí)行稅法與政策要求，科學(xué)選擇工作方法降低企業(yè)稅收成本。企業(yè)有序開展稅收籌劃工作，可提高企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃和設(shè)計水平，增強(qiáng)企業(yè)的成本控制能力。企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中為了充分落實(shí)稅收籌劃工作，相關(guān)財務(wù)管理人員要深入學(xué)習(xí)國家制定的各項稅收政策與法規(guī)，將稅收政策和法規(guī)融入企業(yè)財務(wù)管理與會計核算工作的全過程中，創(chuàng)新企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)管理及會計核算工作模式，科學(xué)而合理地應(yīng)用稅收籌劃方案為企業(yè)節(jié)省稅收成本，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

此外，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，根據(jù)自身經(jīng)營發(fā)展需求，開展稅收籌劃，不僅滿足了企業(yè)籌資與日常經(jīng)營活動的要求，保證了企業(yè)利益分配的科學(xué)性與合理性，而且起到了降低企業(yè)經(jīng)營成本的目的。所以，企業(yè)管理層應(yīng)該審計認(rèn)識到財務(wù)管理與會計核算間的緊密聯(lián)系，深入探究稅收籌劃策略更好地滿足企業(yè)經(jīng)營需求，保障企業(yè)進(jìn)一步創(chuàng)新改革財務(wù)管理及會計核算模式，促使企業(yè)有序開展內(nèi)部財務(wù)管理工作，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)與社會效益。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）融資決策中的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展活動中，采用的各種融資模式之間的相互融合，雖然為企業(yè)帶來了不同的經(jīng)濟(jì)效益，但同時企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)也越來越大。作為企業(yè)管理者來說，必須在融資決策過程中，制定科學(xué)而規(guī)范的稅收籌劃策略，融資稅收籌劃中深入分析企業(yè)管理可能存在的問題，建立健全融資結(jié)構(gòu)，確保融資活動的順利進(jìn)行。企業(yè)融資決策的制定與實(shí)施，資金架構(gòu)是非常重要的，科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部資金架構(gòu)，決定了企業(yè)的融資風(fēng)險和成本高低，同時在降低企業(yè)稅負(fù)以及提高企業(yè)稅收收入等方面也發(fā)揮著積極的作用。由于負(fù)債利息計入企業(yè)財務(wù)費(fèi)用中，起到了抵消部分應(yīng)繳所得稅的作用，因企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，假若息稅前企業(yè)投入收入高于內(nèi)部負(fù)債成本率，企業(yè)負(fù)債率越高且金額越大，就會有更高的節(jié)稅金額與更高的節(jié)稅效果。但實(shí)際工作中，并非企業(yè)負(fù)債率越高越有利于企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展，如果企業(yè)負(fù)債成本率比息稅前投入收入標(biāo)準(zhǔn)高，此種情況下負(fù)債就不能充分凸顯出其在節(jié)稅方面的作用。

所以，作為企業(yè)管理層來說，在開展財務(wù)管理與會計核算工作時，應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營發(fā)展需求，構(gòu)建符合企業(yè)融資需求的資金架構(gòu)，運(yùn)用不同類型的融資模式優(yōu)化企業(yè)資金架構(gòu)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供充足的資金支持。目前，常用的企業(yè)融資模式主要有債權(quán)基金與股權(quán)基金等幾種，如果企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中出現(xiàn)了資金短缺的問題時，即可根據(jù)實(shí)際情況，采用相應(yīng)的融資模式籌集企業(yè)發(fā)展所需的資金。雖然這兩種融資模式可以滿足企業(yè)發(fā)展所需的資金，但是如果站在稅收角度分析的話，這兩種融資模式對于企業(yè)節(jié)稅的效果并不是十分明顯。另外，由于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的借入資金成本主要以利息為主，而我國現(xiàn)行稅法則明確規(guī)定借入資金利息，必須在納稅前支付，如果稅率越高，利息抵稅的效果就越突出，資金使用成本也就越低。所以，現(xiàn)代企業(yè)在收集資金時，要嚴(yán)格依照財務(wù)管理及會計核算等工作要求，分析并合理選擇融資模式滿足企業(yè)發(fā)展需求，還要充分考量投資回報率及企業(yè)稅收可能存在的問題，從中選擇最佳的融資模式，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）投資決策中的稅務(wù)籌劃

1. 企業(yè)在制定投資決策開展稅收籌劃工作時，應(yīng)該順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，合理構(gòu)建投資模式應(yīng)用不同稅收政策，順利進(jìn)行稅收籌劃。如，有限責(zé)任公司經(jīng)營發(fā)展中，實(shí)行的雙重征稅措施，此種措施要求企業(yè)要先繳納相應(yīng)的所得稅，再繳納個人所得稅。協(xié)作企業(yè)所有者根據(jù)要求只需繳納個人所得稅。不管是哪種類型的企業(yè)，都必須根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和需求，企業(yè)全面開展稅收籌劃，從根本上提高企業(yè)節(jié)稅能力，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

2. 分支公司的選擇與設(shè)置。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，設(shè)立旗下子公司或分公司也是企業(yè)面臨的重要問題。實(shí)際工作中，具體設(shè)立哪種分支公司，方可保障企業(yè)未來實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，這是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)必須要充分重視的問題。通過對相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)，兩種分支公司設(shè)立方式的稅收存在著很大的差異。分公司就好比辦事處一樣，其最大的特點(diǎn)在于自身并不是以獨(dú)立法人形式出現(xiàn)的，不管是在后續(xù)經(jīng)營發(fā)展過程中出現(xiàn)虧損，還是資金損耗等問題，都可以通過抵消總公司賬面利潤的方式處理。如果站在稅務(wù)角度分析的話，規(guī)模較大的企業(yè)要通過初期設(shè)立分支機(jī)構(gòu)模式，有效應(yīng)對分支機(jī)構(gòu)建設(shè)初期與發(fā)展中可能遇到的虧損問題。分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展后，再將其轉(zhuǎn)變成子公司模式，使其享受國家出臺的稅收優(yōu)惠政策。

3. 選擇最佳投資區(qū)域。不論是國內(nèi)投資，還是外商投資，企業(yè)都必須順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，對市場發(fā)展規(guī)律進(jìn)行深入分析，結(jié)合各地區(qū)稅制差異合理應(yīng)用區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)壓力，在此基礎(chǔ)上提高企業(yè)社會與經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)階段，我國相關(guān)法律規(guī)范明確提出部分偏遠(yuǎn)山區(qū)、老區(qū)、民族地區(qū)及貧困地區(qū)等地方新建企業(yè)，獲得稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)后，就可享受免三年所得稅的政策優(yōu)惠。沿海開放城市或高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)中各高新技術(shù)企業(yè)獲得國務(wù)院批轉(zhuǎn)后，企業(yè)所得稅保持16%的稅率，其他地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率則規(guī)定為35%。

4. 投資行業(yè)的選擇。為了鼓勵企業(yè)極大新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資興趣，相關(guān)法律明確提出，高新技術(shù)開發(fā)區(qū)新技術(shù)產(chǎn)業(yè)獲得國務(wù)院審批后，企業(yè)依照16%的稅率繳納所得稅。為了加快第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的速度，我國相關(guān)部門在大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的過程中，應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，在規(guī)定時間內(nèi)實(shí)施減少或免征企業(yè)所得稅的政策，切實(shí)減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，確保企業(yè)經(jīng)營投資活動的順利進(jìn)行。此外，國家針對投資行業(yè)實(shí)施的不同的稅收優(yōu)惠政策，雖然為企業(yè)投資者提供了多樣化的投資渠道。但是作為投資者來說，必須在制定和實(shí)施投資決策時，做好投資分析的相關(guān)工作，對我國投資稅收政策進(jìn)行深入分析與理解，合理推進(jìn)稅收籌劃工作保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

（三）利潤劃分中的稅收籌劃

1. 所選股利劃分模式。現(xiàn)階段，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，先進(jìn)股利與股票股利等方式股利劃分常見的集中模式。結(jié)合我國稅法相關(guān)要求，股東獲得現(xiàn)金股利后要根據(jù)稅法要求全面繳納個人所得稅；如果股東獲得股票股利則不用繳納稅費(fèi)。所以，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，必須順應(yīng)時代發(fā)展潮流，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況，合理規(guī)劃股利分配方案，才能確保企業(yè)以及廣大股東的切身利益不受侵害。

2. 再投資選擇。如果企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，應(yīng)用再投資優(yōu)惠政策后，企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營范圍后，應(yīng)用稅后收入進(jìn)行業(yè)務(wù)再投資活動，而不需要從外部融資，稅后收入再投資模式的應(yīng)用，不僅幫助企業(yè)節(jié)省了更多稅收，而且為企業(yè)提供了充足的發(fā)展資金。

三、稅收籌劃在會計核算中的應(yīng)用

（一）收入結(jié)算模式的選擇

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，采用不同的商品銷售與結(jié)算模式，其最終確定的收入期限以及納稅時間也不同。我國稅法明確提出，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中直接應(yīng)用托收銷售結(jié)算模式，此過程中向買方提單交付或貨款到賬日期是收入最終確定期限?；谪浳锘蛭心Ｊ较蜚y行出售的結(jié)算模式，要在辦理貨物交付手續(xù)當(dāng)天確定其收入。通過對銷售模式的選擇以及收入期限的管控，不僅保證了企業(yè)稅收籌劃工作的規(guī)范、科學(xué)進(jìn)行，而且滿足了企業(yè)遞延所得稅稅收優(yōu)惠政策的要求，減輕了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造了更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）成本選擇

企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，采取在稅法規(guī)定區(qū)域內(nèi)，增加當(dāng)期費(fèi)用支出的經(jīng)驗發(fā)展模式，主要是通過增加資金損耗的方式，降低企業(yè)應(yīng)繳納稅額與法律文件支付期限，從而達(dá)到提高企業(yè)稅收利益的目的。目前常用的稅收成本方式主要有：一是所有已發(fā)生費(fèi)用必須盡快完成核銷與記錄工作。如果出現(xiàn)壞賬呆賬問題，企業(yè)管理層必須及時羅列虧損部分，確保企業(yè)稅收籌劃措施的有效進(jìn)行；二是科學(xué)評估經(jīng)營費(fèi)用與損耗，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，減少企業(yè)成本費(fèi)用攤銷時間，提高企業(yè)稅收籌劃工作的有效性。

（三）長期投資會計核算辦法的選擇

相關(guān)部門制定實(shí)施的《企業(yè)財務(wù)通則》，其明確提出企業(yè)進(jìn)行長期投資活動中，要應(yīng)用成本與權(quán)益等兩種會計核算方法處理長期投資。長期投資處理方法的應(yīng)用，要求企業(yè)根據(jù)企業(yè)投資占比與企業(yè)所掌握的投資權(quán)重，選用相應(yīng)會計核算方法滿足企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。一般情況下，若企業(yè)投資占比不超過23%，要求企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況合理選用成本法；若企業(yè)投資占比超過23%但低于52%，被投資企業(yè)日常運(yùn)營發(fā)展就會受到很大的影響。若企業(yè)投資占比雖然在25%以下，但被投資企業(yè)資金有超過52%的資金風(fēng)險率，那么企業(yè)要結(jié)合實(shí)際續(xù)期應(yīng)用權(quán)益法進(jìn)行會計核算工作。企業(yè)經(jīng)營中一旦被投資企業(yè)發(fā)生虧損，而且不能進(jìn)行再抵消投資，此種情況下企業(yè)要應(yīng)用成本法對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營利潤進(jìn)行準(zhǔn)確計算，如果企業(yè)管理層采用權(quán)益法開展會計核算工作的話，就會因為被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損的情況，影響企業(yè)自身的利益，導(dǎo)致其出現(xiàn)所得稅繳納延遲的情況，增加企業(yè)開展稅收籌劃工作的難度。

（四）折舊方法的選擇折舊

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展活動中，資產(chǎn)折舊模式是在所難免的?，F(xiàn)階段，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊模式中，直線折舊與加速折舊等模式是最為常見的。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊過程中，應(yīng)用此兩種折舊模式對折舊總額進(jìn)行計算，但實(shí)際上使用年限內(nèi)固定資產(chǎn)折舊金額卻有明顯不同，使得企業(yè)年度凈利潤計算結(jié)果存在很大的偏差，還會直接影響企業(yè)應(yīng)稅所得額實(shí)際構(gòu)成?，F(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，為了創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際經(jīng)營發(fā)展情況，合理選擇定價模式對企業(yè)稅收籌劃方案作好科學(xué)設(shè)計。首先，基于比例稅率，企業(yè)所得稅稅率保持穩(wěn)定或下調(diào)的情況，企業(yè)財務(wù)部門在開展財務(wù)管理與會計核算工作時，應(yīng)該優(yōu)先選擇加速折舊法開展固定資產(chǎn)折舊工作。其次，如果在比例稅率情況下，企業(yè)年稅率出現(xiàn)大幅度上調(diào)的問題，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展需求，優(yōu)先選擇直線法開展財務(wù)管理與會計核算工作。由于加速折舊法具有的所得稅收入與稅率成正比等特點(diǎn)，為后期所得稅稅率的提高打下了良好的基礎(chǔ)，起到了上調(diào)納稅年度稅負(fù)的作用，所以直線折舊法與加速折舊法相比，顯然更有利于企業(yè)納稅籌劃工作的開展。

四、稅務(wù)籌劃注意事項

（一）嚴(yán)格根據(jù)經(jīng)濟(jì)援助方案進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)日常經(jīng)營發(fā)展中進(jìn)行稅收籌劃時， 提升內(nèi)部經(jīng)營收益保障節(jié)稅效果是最為重要的目標(biāo)。因企業(yè)各項稅收籌劃措施落實(shí)過程中，涌現(xiàn)出的稅收籌劃成本也有很大的差異。所以企業(yè)稅收籌劃工作過程中，要綜合對比并深入分析企業(yè)內(nèi)部收入及成本，還要保障企業(yè)稅收籌劃收益超過內(nèi)部經(jīng)營成本，保障科學(xué)而規(guī)范地推進(jìn)稅收籌劃工作，為企業(yè)節(jié)稅能力與水平的提高奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）以全局發(fā)展眼光推進(jìn)稅收籌劃工作

企業(yè)經(jīng)營管理活動中進(jìn)行稅收籌劃工作室，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)要保持大局觀意識，以此全面考量稅收籌劃方案，科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)決策推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。因企業(yè)稅收籌劃工作旨在為企業(yè)創(chuàng)造更多的社會與經(jīng)濟(jì)效益，因而企業(yè)財務(wù)管理及會計核算工作中，要正確認(rèn)識統(tǒng)籌規(guī)劃的作用以此順利開展稅收籌劃工作。此過程中，全面考量國家相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營發(fā)展實(shí)際情況，合理選擇稅收籌劃方案，提高企業(yè)社會與經(jīng)濟(jì)效益水平。

五、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展活動中，企業(yè)要正確認(rèn)識稅收成本控制對提高企業(yè)經(jīng)營效益帶來的影響力。實(shí)際工作中，嚴(yán)格依照稅法法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)明確企業(yè)稅收籌劃理念，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部稅收籌劃工作方案。企業(yè)還要結(jié)合內(nèi)部經(jīng)營發(fā)展實(shí)際需求，認(rèn)真學(xué)習(xí)國家相關(guān)政策，從根本上保障稅收籌劃人員自身學(xué)習(xí)能力與專業(yè)水平得到提高，促使稅收籌劃充分發(fā)揮其優(yōu)勢，為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)成本提高市場核心競爭力，更好地應(yīng)對激烈的市場競爭。

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【作者單位：神農(nóng)原糧科技（山西）有限公司】