論基層審計機關(guān)財政審計面臨的問題與對策

崔忠美

摘要：財政收支審計是基層審計機關(guān)的重要組成部分，它可以對一定時期內(nèi)財務經(jīng)費的使用情況進行有效的監(jiān)督和檢查。通過對基層審計機關(guān)進行有效、合理的財政收支審計，可以最大限度地防止資金的濫用和浪費，從而為我國的經(jīng)濟和社會發(fā)展提供更好的服務。

關(guān)鍵詞：基層；審計機關(guān)；財政審計；工作態(tài)度

引言

財政收支審計是審計機關(guān)的基礎性工作，也是審計機關(guān)的一項重要工作，搞好基層財政收支審計是全面保障政府部門各項業(yè)務穩(wěn)定開展的重要基礎。所以基層審計機關(guān)財政收支審計可能面臨的各類問題，必須得到審計機關(guān)充分重視。針對問題出現(xiàn)的原因，采取積極有效的優(yōu)化措施，既是實現(xiàn)審計機關(guān)工作可持續(xù)開展的有效途徑，也是保證基層政府部門正常運轉(zhuǎn)的有效方法?；鶎訉徲嫏C關(guān)如何做好財政收支審計工作，是確保財務經(jīng)費的合理利用。

一、基層審計機關(guān)財政收支審計的內(nèi)涵分析

對全國各地的基層審計機構(gòu)來說，實施財政收支審計的執(zhí)法是其工作的重心。而對基層審計機構(gòu)而言，必須厘清其內(nèi)涵，以有效地提升財務審計的效率和質(zhì)量。我國審計機關(guān)對審計監(jiān)督的權(quán)力是《憲法》賦予的，為了對這種權(quán)力進行規(guī)范，我國先后出臺了《審計法》等一系列的法律法規(guī)。審計機關(guān)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對被審計單位所進行的財政收支情況進行審計監(jiān)督，不僅是一種檢查活動，還是一種具有法定效力的執(zhí)法活動。被審計單位在財政審計時，有義務接受審計機關(guān)對其收支真實性、合理合法性及效益性等方面的審查及評價，并自覺接受審計機關(guān)針對不合理收支行為的處罰。審計執(zhí)法活動是各級審計機關(guān)及內(nèi)部審計工作人員行使法律所賦予的監(jiān)督權(quán)的過程，它貫穿于審計監(jiān)督工作的每一個環(huán)節(jié)，保障審計機關(guān)有效發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督職能。

財政審計制度是《憲法》和《審計法》確立的，是指各級審計機關(guān)切實履行有關(guān)法律法規(guī)所賦予的神圣職責，按照有關(guān)法律法規(guī)對被審計單位的財務收支進行審計監(jiān)督的制度?；鶎訉徲嫏C關(guān)進行財政審計工作的核心是預算執(zhí)行審計，通常是指本級預算執(zhí)行情況的審計，包括本級財政預算執(zhí)行審計及本級政府各個部門單位預算執(zhí)行的審計。而在廣義的財政審計工作中，審計機關(guān)不僅要對本級預算執(zhí)行情況展開有效審計，還要對下級單位預算執(zhí)行和決算情況展開嚴格審計。

二、基層審計機關(guān)開展財政收支審計工作過程中存在的問題

（一）對財務收支審計工作缺乏正確認識

在我國經(jīng)濟社會發(fā)展進程中，基層審計機關(guān)是否能夠切實履行好財政稽查的職責，不僅關(guān)系到我國的公共財政體系的建立，還關(guān)系到我國政府的廉潔建設。目前，《審計法》中明確提出，每年的審計都要把財政收支審計列入審計范圍。在財政收支審計工作結(jié)束后，各部門要把審計的成果匯總到全國人民代表大會。基層審計機關(guān)要切實發(fā)揮其職能，必須克服許多困難。

我國的基層審計機關(guān)，有相當一部分是從鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府調(diào)到基層的，這些領(lǐng)導往往不是專職的。盡管他們中大部分都有相當豐富的基層工作經(jīng)歷，但他們對財政收支審計工作的理解還不夠透徹，缺乏專業(yè)的財政收支審計工作的理論與實際經(jīng)驗。一些基層審計機關(guān)的領(lǐng)導把財務作為“錢袋子”，在審計工作中發(fā)現(xiàn)問題時，常常不能做到嚴謹處理，而是“大事化小，小事化”。在這樣的大環(huán)境下，基層審計機構(gòu)所撰寫的報告，往往是將財務部門所能提供的各類財務數(shù)據(jù)進行重寫，不能客觀地反映出財務收支的問題，從而影響了審計工作的開展。

（二）部分基層審計機關(guān)審計工作人員不能針對性更新知識

隨著我國經(jīng)濟和社會發(fā)展水平的提高，財政收支審計的范圍越來越廣，不僅要求審計人員具有較強的專業(yè)技能，而且還要求他們不斷地更新所學的知識。如果基層審計機關(guān)的財政收支審計工作人員不能及時、高效地補充和更新自己的業(yè)務知識、業(yè)務能力，就不能及時掌握最新的法律、法規(guī)和政策，也就不能提高財政收支審計的工作效率和質(zhì)量。

基層審計機關(guān)要提高財政收支審計人員的整體素質(zhì)，必須通過開展有針對性的財政收支審計培訓，使其能夠不斷地向基層財政收支審計人員提供學習的機會。但是，在一些地方，各級審計機關(guān)并沒有充分關(guān)注基層審計人員的培訓，也有的地方政府在財務培訓中缺乏全面的認識，有的地方只利用有限的時間進行新的金融改革和其他新的政策。然而，由于基層審計機關(guān)在進行財政收支審計時必須進行的財政預算管理體制改革，因此，各級財政部門和基層財政部門都很少進行這種培訓。

在這樣的大環(huán)境下，審計人員難以及時地了解到目前最為緊迫的問題。此外，由于部分地區(qū)財政收支審計機構(gòu)不愿意把經(jīng)費投入到提高審計隊伍的整體素質(zhì)、購買業(yè)務書、培訓課程等方面，導致了基層審計機構(gòu)財務收支審計人員的綜合素質(zhì)低下，財務收支審計工作的效率和質(zhì)量也比較差。

（三）審計資源整合和利用效率較低

財政收支審計是一項涉及廣泛、復雜的系統(tǒng)工程，它能全面地反映整個國家的發(fā)展情況。因此，各級審計機構(gòu)要加強對財務收支審計工作的組織與協(xié)調(diào)。這樣，在一定的時限內(nèi)，基層審計機構(gòu)能夠有效地開展財務收支審計工作。然而，當前，我國基層審計機構(gòu)與各部門間尚未形成有效的協(xié)作關(guān)系。

一方面，在財政收支審計工作中，各級審計機關(guān)與下級審計機關(guān)無法建立起一套科學、合理的、有效的財政收支審計溝通機制。各級審計機關(guān)無法形成統(tǒng)一的組織結(jié)構(gòu)，從而使財政收支審計工作同步化。由于各級審計機關(guān)與基層審計機關(guān)之間存在著一定的約束，無法形成健全的信息共享機制，導致了審計工作整體水平的下降，審計質(zhì)量不高。另一方面，一些基層審計機關(guān)沒有建立起有效的協(xié)調(diào)機制，造成了財政收支審計工作的獨立性不足和效率低下?；鶎訉徲嫴块T的一些部門，對財政收支審計工作沒有形成正確的認識，只把它當作一個部門來處理。在此背景下，各部門要齊心協(xié)力才能做好一件事，而基層審計機關(guān)內(nèi)部協(xié)作程度不高，部門間步調(diào)不一致，無法將所有的資源整合起來。

由于上述兩個問題的存在，致使部分地方的財政收支審計難以深入，無法及時發(fā)現(xiàn)其中的深層次問題。

（四）基層審計機關(guān)審計工作人員的編制得不到保障

基層審計機構(gòu)的基礎工作是對財務的合理性進行有效的監(jiān)督?！秾徲嫹ā穼徲嬋藛T應具有履行審計機關(guān)職責的專業(yè)業(yè)務能力進行了明確的界定。相關(guān)法律、法規(guī)并未就財政收支審計工作人員所應具備的業(yè)務能力作出硬性規(guī)定，未規(guī)定為高質(zhì)量完成工作任務而必須配備的編制數(shù)量。這就直接導致了基層審計機關(guān)對財政收支審計人員的人數(shù)和專業(yè)能力的特殊要求被忽視。

這是由于各級黨委在執(zhí)行不同部門的工作人員編制時，更注重公平，而基層的審計機關(guān)也不能例外。另外，目前基層審計機關(guān)的人員準入體系還不健全，工作人員的質(zhì)量沒有得到應有的重視，而且編制的數(shù)量也十分有限。在此背景下，基層審計機關(guān)的人力資源嚴重短缺，而目前的審計人員又沒有足夠的精力和時間來提高自己的整體素質(zhì)，從長遠來看，這對基層審計機關(guān)的工作是不利的。

（五）沒有明確跟蹤整改審計工作過程中發(fā)現(xiàn)問題的責任主體

基層審計機構(gòu)在完成財務收支審計工作后，在下一次對被審計單位進行財務收支審計時，往往會發(fā)現(xiàn)以往審計中出現(xiàn)的問題，而這些問題并未得到充分重視，未能及時糾正。其中，有一部分是由于被審計單位存在主觀因素，也有一些是由于審計工作中存在的問題沒有得到足夠的規(guī)范化和程序化。在此背景下，審計工作存在著很大的隨意性，無法保證整改的成效，給基層審計機關(guān)帶來了工作量，也會影響到審計工作的成效。綜上所述，目前對整改中存在問題的問責主體不清楚，已嚴重制約了基層審計機關(guān)的正常運行。

三、基層審計機關(guān)加強財政收支審計工作的有效對策

（一）轉(zhuǎn)變財政收支審計思想觀念

基層審計機關(guān)在進行財政收支審計的同時要與時俱進，提高審計工作的實效，就必須轉(zhuǎn)變自己的審計觀念，只有這樣，才能為政府的決策工作提供精準信息?；鶎訉徲嫏C關(guān)要從實踐中不斷提高自身的創(chuàng)新意識，改變過去僅靠法定、合規(guī)性審核就能實現(xiàn)目標的審計理念，要拓寬自己的審計視角?；鶎訉徲嫏C關(guān)要有清晰的定位，增強以全局為中心的財政收支審計觀念。

一方面，基層審計機關(guān)要時刻牢記對財政工作的要求，對政府財務行為的合理性進行分析；同時，基層審計機關(guān)也要不斷地反省自己在工作中是否真正地履行了為人民服務的根本原則。另一方面，基層審計機關(guān)要轉(zhuǎn)變思路，把人民關(guān)切的問題放在首位，對政府工作進行客觀、全面、公正的評價，從而提高審計工作的有效性。

（二）加快信息化系統(tǒng)的構(gòu)建

目前，基層審計機關(guān)面臨著越來越多的財政收支審計工作，要充分運用各種高科技手段，提高財政收支審計的效能。而建設信息化體系則是為了應對日益增長的工作負荷，適應時代的發(fā)展趨勢。通過運用信息化技術(shù)，基層審計機關(guān)可以運用更為先進的技術(shù)手段，對被審計單位的財務數(shù)據(jù)進行客觀、全面的分析，并在大量的審計資料中快速、準確地發(fā)現(xiàn)重要的信息。

建立信息系統(tǒng)可以使基層審計機關(guān)在財政收支審計中運用云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，為審計工作提供技術(shù)支持。在提高財政收支審計工作效率的同時，利用信息化系統(tǒng)對財務信息進行整理和分析，可以方便地進行財務信息的存儲。信息化建設完成將極大地提高基層審計機關(guān)的信息共享，提高財政收支審計工作人員的協(xié)調(diào)能力，增強審計工作的科學性。

（三）堅持“一盤棋”原則，變革財政收支審計組織模式

財政收支審計與其他審計工作的最大不同在于它是一個系統(tǒng)性、全局性的工作。通過多年審計工作的實踐我們發(fā)現(xiàn)，在進行財政收支審計時，要從全局上全面地進行審計，特別是在完成了財政預算制度改革后，財政收支審計工作的覆蓋面進一步拓展、審計對象進一步增加。在此背景下，各級審計機關(guān)要進一步貫徹“一盤棋”的方針，制訂工作方案，突出重點，確?；鶎訉徲嫏C關(guān)提高財政收支審計質(zhì)量。

對基層審計機關(guān)而言，既要積極拓展與上級審計機關(guān)的信息交流，又要與上級審計機關(guān)建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一的工作機制。具體而言，一是基層審計機關(guān)應堅持與上級審計機關(guān)在年度計劃安排上的優(yōu)先次序，突出財政收支審計在其自身工作中的作用；二是要充分運用年度財政收支審計方案，建立和完善內(nèi)部財政收支審計的組織機關(guān)，保證每個環(huán)節(jié)都能被納入到預算編制之中；三是要加強與稅務、國庫部門的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，對預算執(zhí)行進行全面、有效的審計，同時要加強對各項專項資金的使用，確保財政資金安全和使用效率；四是要加強基層審計機關(guān)內(nèi)部業(yè)務部門、上級審計機關(guān)和下級審計機關(guān)之間的溝通和交流，確保信息共享的渠道暢通，才能充分發(fā)揮出財政收支審計的整體實力。

（四）提升財政收支審計工作人員的綜合素質(zhì)

現(xiàn)代財政收支審計是一門技術(shù)活，必須不斷提高財政收支審計人才的綜合素質(zhì)，以確保審計工作的最終質(zhì)量?；鶎訉徲嫏C關(guān)在組建財政收支審計隊伍時，既要注重審計人員的人數(shù)，又要注重關(guān)鍵構(gòu)成人員的整體素質(zhì)，要做到“量”與“質(zhì)”相統(tǒng)一，方能取得較好的效果。審計人員是財政收支審計工作的重要組成部分，基層審計機關(guān)要不斷提升人力資源，以保證財政收支審計工作的創(chuàng)新。具體而言，要加強對審計專業(yè)的高素質(zhì)人才的引進，從人才引進環(huán)節(jié)上進行嚴格的審核，以保證其具有較高綜合素質(zhì)。

同時，對在職的財政收支審計人員要定期開展高質(zhì)量的培訓，以豐富的培訓方式使其掌握最新的財政收支審計理論與實際經(jīng)驗。此外，還應進一步完善財務稽核人員的日常行為規(guī)范，提高其自身的政治素質(zhì)，確保其嚴格遵守各項規(guī)章制度，提高其工作的規(guī)范性。另外，在日常工作中，可以適當引入績效考評制度，對財政收支審計人員進行績效評估，從而調(diào)動其工作積極性。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著我國的改革和經(jīng)濟的發(fā)展，財政收支審計工作將會面臨更多的挑戰(zhàn)。各級審計機關(guān)及其有關(guān)工作人員要清醒地認識自己的工作，端正工作態(tài)度，采取行之有效的工作方式，強化體制創(chuàng)新與改革，努力發(fā)展專業(yè)人才，全面推動我國財政收支審計工作的質(zhì)量提升。

在新形勢下，基層審計機關(guān)應更加重視財政收支審計工作?；鶎訉徲嫏C關(guān)在開展審計工作的同時，要深刻反思自己是否存在認識不到位、審計人員不能針對性更新知識、沒有形成統(tǒng)一的上下聯(lián)動機制，以及審計人員的編制得不到保障等問題，若發(fā)現(xiàn)問題要及時處理，只有這樣才能保證財政收支審計工作取得理想的效果。

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