國家審計研究熱點與趨勢分析

羅春華 趙亞妮

【摘要】國家審計作為國家治理的基石和基礎(chǔ)制度安排， 是學界研究的重要領(lǐng)域。為更好地把握國家審計研究的熱點和趨勢， 本文以“國家審計or政府審計”為關(guān)鍵詞， 選取1998年1月至2022年7月中國知網(wǎng)CSSCI（不含中英文擴展版）數(shù)據(jù)庫中714篇文獻進行文本挖掘和可視化分析。結(jié)合歷史背景和國家政策， 采取詞頻共現(xiàn)、 LLR聚類、 突現(xiàn)后發(fā)現(xiàn)， 國家治理、 審計監(jiān)督、 審計質(zhì)量和績效審計為國家審計理論研究的四大高頻關(guān)鍵詞。在此基礎(chǔ)上， 展望國家審計研究和實踐未來趨勢： 以研促審、 研審結(jié)合以促進高質(zhì)量發(fā)展； 通過數(shù)字化提升審計價值以賦能數(shù)字化轉(zhuǎn)型； 審計監(jiān)督貫通協(xié)同以提高審計監(jiān)督效能； 立足現(xiàn)實治理需求以助力新發(fā)展格局構(gòu)建；以高質(zhì)量審計服務(wù)于中國式現(xiàn)代化建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】國家審計；可視化分析；國家治理；審計監(jiān)督；審計質(zhì)量；績效審計

【中圖分類號】F239.44? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）12-0087-7

一、 引言

作為國家治理和國家監(jiān)督體系中不可或缺的組成部分， 國家審計在國家治理方面發(fā)揮了重要作用。追溯至近代， 從黨中央為保障財政政策的順利執(zhí)行和建立鞏固紅色政權(quán)而發(fā)布的《中央政府執(zhí)行委員會審計條例》， 到新中國成立后的新憲法將設(shè)立國家審計機關(guān)寫入其中， 再到1983年國家正式成立中華人民共和國審計署作為國務(wù)院26個組成部門之一并主管全國審計工作（汪德華等，2021）， 我國審計工作邁入了初步發(fā)展階段。繼而， 1995年正式實行的新中國第一部 《審計法》 明確規(guī)定， 審計機關(guān)在對地方財政財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上相應(yīng)增加審理中央財政的職權(quán)， 同時地方各級審計機關(guān)也可以審計同級財政部門， 審計機關(guān)的審查范圍和權(quán)力得以提升， 我國“3+1”的審計新局面進而形成。進一步， 1998年以后我國審計事業(yè)取得了長足發(fā)展， 審計內(nèi)容不僅包括財務(wù)收支審計， 而且逐步聚焦風險防范和經(jīng)濟責任審計， 有力推動了我國的經(jīng)濟發(fā)展、 民主法治和廉政建設(shè)。2018年全國第二輪審計管理體制改革開始， 中央審計委員會成立， 黨對審計事業(yè)的領(lǐng)導進一步加強， 國家審計的社會公信力日益提升。由此， 立足百年未有之大變局和中國式現(xiàn)代化建設(shè)的窗口， 國家審計理論研究和審計實踐如何著眼于新發(fā)展格局， 準確把握新時代下的歷史使命和職責定位就成為時代賦予的命題。

信息檢索顯示， 我國國家審計相關(guān)文獻最早見于1998年， 二十幾年來， 已有大量學者從國家審計的內(nèi)涵屬性、 功能作用、 職能定位、 審計監(jiān)督體系、 審計體制機制等不同維度展開國家審計問題探究， 累積了許多高質(zhì)量的國家審計研究文獻， 為本文系統(tǒng)梳理和歸納研究熱點、 演進歷程和發(fā)展趨勢奠定了堅實的基礎(chǔ)。但從已有文獻綜述來看， 鮮有學者借助可視化分析工具系統(tǒng)梳理。因此， 立足新時期新階段， 本文采用Cite Space軟件對已有國家審計研究文獻進行定量梳理， 并以可視化方式呈現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上， 結(jié)合歷史演變軌跡， 厘清國家審計理論研究和實踐發(fā)展歷程， 探討新發(fā)展格局下國家審計研究的實踐熱點和新使命， 展望未來趨勢， 為奮力譜寫中國式現(xiàn)代化生動實踐的審計工作提供理論和行動啟示。

二、 研究設(shè)計

1. 研究方法。Cite Space是應(yīng)用Java語言開發(fā)的一款信息可視化軟件（陳悅等，2015）， 能將文獻之間的關(guān)系以知識圖譜的方式科學地呈現(xiàn)出來， 以幫助研究者梳理過去研究軌跡， 以及把握未來研究前景。本文擬使用Cite Space軟件工具， 采用文獻分析法追溯國家審計相關(guān)文獻的核心作者、 研究機構(gòu)、 關(guān)鍵詞等信息， 并用可視化圖譜直觀展示， 在此基礎(chǔ)上提煉國家審計理論和實踐未來趨勢。

2. 數(shù)據(jù)來源。依據(jù)1982年《憲法》中對國家審計的設(shè)置規(guī)定， 國家審計機關(guān)設(shè)立于政府部門， 故當時又被稱為“政府審計”。隨著社會制度的不斷完善， 我國國家審計機構(gòu)的政治屬性不斷增強， “政府審計”的提法日漸被“國家審計”替代（后文均采用“國家審計”的提法）。

因此， 本文以中國知網(wǎng)（CNKI）下的CSSCI（不含中英文擴展版）學術(shù)期刊作為來源數(shù)據(jù)庫， 以“國家審計or政府審計”為關(guān)鍵詞進行高級檢索。結(jié)果顯示， 我國國家審計的相關(guān)文獻最早見于1998年， 故本文文獻搜索時間跨度為1998 ～ 2022年， 具體數(shù)據(jù)截止至2022年7月， 共檢索到文獻735篇。為保證數(shù)據(jù)的可靠性， 手工剔除書評、 訪談、 研討會綜述、 論壇等非學術(shù)論文和無作者文獻， 最終獲得有效文獻714篇。

3. 研究過程。首先將有效文獻轉(zhuǎn)化為Refworks格式， 導入Cite Space軟件數(shù)據(jù)庫運行， 然后依據(jù)數(shù)據(jù)自身特征和需求依次對時區(qū)、 閾值進行選擇。具體操作如下： 時間切片選擇1年， 其中節(jié)點類型選擇關(guān)鍵詞， 閾值選取標準選用g-index（k=25）， 另設(shè)定合適的剪枝方式。

三、 可視化結(jié)果分析

1. 文獻時期分布與重點期刊。分析文獻數(shù)量和出刊時間， 可以直觀了解不同時期學者對國家審計領(lǐng)域的研究狀況。結(jié)合檢索條件， 學者們對于國家審計領(lǐng)域的研究始于1998年， 發(fā)文數(shù)量在之后的二十余年中總體呈上升趨勢， 年度發(fā)文量最大值為59篇（2012年）， 年度被引數(shù)量最大值為4217篇（2012年）。文獻主要刊載于《審計研究》（238篇，占比33.33%）、 《審計與經(jīng)濟研究》（154篇，占比21.57%）、 《南京審計大學學報》（26篇，占比3.64%）、 《會計研究》（16篇，占比2.24%）、 《當代財經(jīng)》（15篇，占比2.10%）等核心期刊， 且前五大來源期刊的復合影響因子均在4.5以上。

基于CKNI數(shù)據(jù)庫， 根據(jù)被引頻次降序排列， 本文得到前十大被引頻次文獻信息。數(shù)據(jù)顯示， 劉家義、 秦榮生、 蔡春等學者的研究成果具有較高的學術(shù)成就和研究應(yīng)用價值。前十大被引頻次文獻聚焦于國家審計與國家治理、 大數(shù)據(jù)審計、 績效審計、 政府監(jiān)管等主題。

2. 學者與研究機構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)。1998年1月至2022年7月的文獻搜索結(jié)果顯示， CSSCI（不含中英文擴展版）期刊中以國家審計研究為主題的文章涉及作者共441位。運用學界普遍采用的普賴斯定理確定核心作者， 參考公式Q=0.748×? ? ? ? ? ?（其中C代表最高產(chǎn)學者發(fā)表論文數(shù)）計算核心作者最少發(fā)文量（Q）， 最終將發(fā)文量在4篇及以上的學者界定為國家審計研究領(lǐng)域的核心作者， 具體包括鄭石橋、 張立民、 王會金、 吳秋生等在內(nèi)的29位學者。分析作者共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖譜（限于篇幅，圖略）后發(fā)現(xiàn)， 整體來看， 核心作者的合作群較少， 各核心作者的研究較為獨立。

研究機構(gòu)共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖譜的可視化分析結(jié)果（限于篇幅，圖略）顯示， 與作者相關(guān)的研究機構(gòu)共363所， 其中南京審計大學的研究成果最為突出， 然后依次為審計署， 以及中南財經(jīng)政法大學、 山西財經(jīng)大學等高校。從機構(gòu)間的合作來看， 整體的網(wǎng)絡(luò)密度（0.0032）較低， 說明在該領(lǐng)域機構(gòu)間的合作成果較少， 合作模式不夠成熟； 但南京審計大學下設(shè)各個學院和部門間的學術(shù)交流與合作較為密切， 是機構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)中的重要節(jié)點， 值得各高校學習借鑒。

3. 研究文獻關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析。關(guān)鍵詞共線網(wǎng)絡(luò)圖譜可以高度概括研究主題的研究熱點。通過關(guān)鍵詞共現(xiàn)獲得節(jié)點634個， 連接線條1341條， 網(wǎng)絡(luò)密度為0.0067。從節(jié)點數(shù)量及其網(wǎng)絡(luò)密度可知， 與國家審計相關(guān)的關(guān)鍵詞較多， 研究領(lǐng)域較為廣泛， 但關(guān)聯(lián)度不高（詳見圖1）。關(guān)鍵詞頻次最高的前16位依次為： 國家審計、 政府審計、 國家治理、 審計監(jiān)督、 審計質(zhì)量、 績效審計、 國有企業(yè)、 內(nèi)部控制、 免疫系統(tǒng)、 審計體制、 審計公告、 腐敗治理、 社會審計、 政府治理、 審計創(chuàng)新、 大數(shù)據(jù)（詳見表1）。

4. 研究文獻關(guān)鍵詞聚類分析。對關(guān)鍵詞進行聚類， 生成聚類時間線圖譜后可以探究國家審計研究的關(guān)鍵詞時間跨度。國家審計研究的關(guān)鍵詞聚類時間線的模型Modularity Q=0.6192（大于0.3）， Weighted Mean Silhouette S=0.9367（大于0.5）， 說明該模型聚類結(jié)構(gòu)顯著， 效果較好， 可信度高（李杰和陳超美，2016）。由表2可知， 聚類時間線圖譜形成了包括#0政府審計、 #1國家審計、 #2國家治理、 #3審計監(jiān)督、 #4審計質(zhì)量、 #5國有企業(yè)、 #6審計體制、 #7協(xié)同治理、 #8審計公告、 #9作用、 #10審計動因、 #11體制、 #12監(jiān)督、 #13頻度、 #14實踐屬性、 #15中國特色、 #16跨期配置、 #17環(huán)境、 #18審計成本在內(nèi)的19個聚類群， 表明國家審計研究已經(jīng)較為成熟。

四、 研究熱點分析

本部分擬以研究文獻關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析結(jié)果為依據(jù)， 排除“國家審計”和“政府審計”兩類檢索關(guān)鍵詞后， 選擇表1中心性排名前四的關(guān)鍵詞進行研究熱點分析。

1. 國家治理。關(guān)于國家治理與國家審計的關(guān)系， 前審計署審計長劉家義（2015）最早提出“國家治理的需求決定了國家審計的產(chǎn)生， 國家治理的目標決定了國家審計的方向， 國家治理的模式?jīng)Q定了國家審計的制度形態(tài)”。具體到國家審計在實現(xiàn)國家良治過程中的作用， 可歸納為以下幾個方面： 第一， 國家審計是促進決策落實、 推動各項改革的助推器； 第二， 國家審計是保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展的重要手段； 第三， 國家審計是規(guī)范公權(quán)力運行、 促進廉政建設(shè)的重要力量； 第四， 國家審計是推進民主法治建設(shè)、 提高法治化水平的關(guān)鍵途徑； 第五， 國家審計是維護民生權(quán)益、 促進社會和諧可持續(xù)發(fā)展的有效保障。因此， 國家治理與國家審計是主與從、 決定與隸屬、 作用與反作用的關(guān)系， 國家治理的發(fā)展影響和制約著國家審計的發(fā)展。

本質(zhì)上而言， 國家審計以其政治性、 法定性、 獨立性、 宏觀性和專業(yè)性， 有效作用于國家治理。準確把握國家審計的本質(zhì)， 有利于樹立科學的審計理念， 推動審計事業(yè)的發(fā)展以及審計理論創(chuàng)新（楊肅昌和李敬道，2011）。2011年7月， 劉家義在審計學會第三次理事論壇上提出， “國家審計本質(zhì)是國家治理一個內(nèi)生的免疫系統(tǒng)”， 這一論述賦予了國家審計更為豐富的內(nèi)涵和更加艱巨的任務(wù)。2018年， 中央審計委員會的成立深化了“黨管審計”的模式， 審計機關(guān)的政治屬性進一步凸顯。新發(fā)展格局下， 國家審計既是黨的工作部門也是政治機關(guān)， 有著不同于傳統(tǒng)審計的政治擔當和職責使命， 在緊緊圍繞黨中央的大政方針和決策部署的前提下， 其首要職責是推進黨的政治建設(shè)， 著力重點是構(gòu)建統(tǒng)一高效的監(jiān)督體系， 重要任務(wù)是推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。這些都體現(xiàn)了國家審計職能與定位的演變， 反映了國家審計理論和實踐與時俱進的狀態(tài)。國家審計作為國家治理的重要組成部分并發(fā)揮關(guān)鍵作用， 是時代的要求， 更是審計事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的方向。

2. 審計監(jiān)督。審計監(jiān)督是國家審計最基本的職能。從歷史演進來看， 國家委托代理關(guān)系是國家審計產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)， 國家審計最初的基本職能就是在委托代理關(guān)系中承擔監(jiān)督職能（宋常等，2012）。隨后， 國家審計職能的發(fā)展既受到我國基本國情的制約， 又受到政府職能轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟成分多元化的影響（辛旭和郭永芳，2001）。在經(jīng)濟監(jiān)督方面， 國家審計是國家財政經(jīng)濟監(jiān)督的主要手段， 自我國審計機關(guān)建立以來， 國家審計在維護經(jīng)濟安全、 加強清廉政府建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用（安徽省審計學會課題組，2002）； 在金融監(jiān)管方面， 國家審計以其獨有的地位， 通過加強金融業(yè)的監(jiān)督管理促進金融業(yè)穩(wěn)定運行， 進而化解金融風險（李毅和李偉杰，2003）； 在權(quán)力制約方面， 國家審計能夠加大審計機關(guān)對領(lǐng)導干部的監(jiān)督力度， 同時聯(lián)合紀檢、 監(jiān)察、 司法等部門的監(jiān)督力量， 構(gòu)建有機聯(lián)系的權(quán)力監(jiān)督運行體系， 從源頭上預防和治理腐敗問題（審計署科研所課題組，2003）。

審計監(jiān)督是我國治理體系中一項長期性和綜合性的監(jiān)督活動， 這兩種特性決定了國家審計監(jiān)督內(nèi)容的廣泛性。審計機關(guān)成立三十多年來， 在財政資金、 清廉政府建設(shè)等方面開展了積極有效的審計監(jiān)督工作。新時期下， 國家審計作為審計監(jiān)督的重要抓手， 需要在宏觀上貫徹新發(fā)展理念， 在微觀上聚焦審計項目。其一， 圍繞創(chuàng)新發(fā)展， 加大對創(chuàng)新環(huán)境營造和體系建設(shè)方面的審計， 促進創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略深入實施； 其二， 圍繞協(xié)調(diào)發(fā)展， 統(tǒng)籌開展扶貧審計和鄉(xiāng)村振興審計， 有效銜接脫貧攻堅和鄉(xiāng)村振興； 其三， 圍繞綠色發(fā)展， 貫徹落實節(jié)約資源保護環(huán)境政策， 加大資源環(huán)境審計力度； 其四， 圍繞開放戰(zhàn)略， 積極開展營商環(huán)境、 有為政府等政策審計， 促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展； 其五， 圍繞共享發(fā)展， 加強對教育、 醫(yī)療、 社會保障等民生資金和項目的審計， 促進惠民政策落實。

3. 審計質(zhì)量。審計的價值在于其能夠為會計信息的可信性提供獨立的保證， 從而改善資源配置和契約效率， 審計價值的發(fā)揮離不開高質(zhì)量審計提供的保證。圍繞高質(zhì)量發(fā)展主線， 以國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化為目標， 黨的十九屆五中全會做出了全面部署， 新時代國家審計事業(yè)也亟需以高質(zhì)量審計護航經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展， 因此審計質(zhì)量成為審計實踐的生命線。審計效能是衡量審計質(zhì)量高低的關(guān)鍵要素， 為提高審計質(zhì)量提供了抓手。通過分析2016 ～ 2020年審計結(jié)果公告可知， 審計署對于地方各級政府、 國有企業(yè)、 事業(yè)單位等部門查處的問題主要包括重大政策落實、 財政資金運用和廉潔從業(yè)等方面。其中， 審計署移送部門及案件數(shù)量呈明顯下降趨勢， 違法違紀人員數(shù)量逐年下降， 這充分說明審計效能和審計質(zhì)量日益提升， 國家審計在國家治理中發(fā)揮了不可或缺的重要作用。

與此同時， 審計質(zhì)量也是審計研究領(lǐng)域中歷久彌新的話題， 以審計質(zhì)量為研究話題的文獻汗牛充棟， 但大體圍繞審計質(zhì)量的衡量與審計質(zhì)量的評價展開。L.DeAngelo 最早提出， 審計質(zhì)量是“會計師發(fā)現(xiàn)客戶的會計系統(tǒng)存在違約現(xiàn)象并報告這些現(xiàn)象的聯(lián)合概率”。隨后學者們不斷豐富審計質(zhì)量的內(nèi)涵， 將審計質(zhì)量分為程序?qū)徲嬞|(zhì)量與結(jié)果審計質(zhì)量， 即審計過程中審計活動的優(yōu)劣程度和審計報告的可靠程度。提高審計質(zhì)量是發(fā)揮審計監(jiān)督作用的基本要求， 是提升審計公信力的根本保證， 更是防范審計風險的重要舉措。新時代提高審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵在于三個方面： 一是強化政治統(tǒng)領(lǐng)， 堅持和加強黨對審計工作的領(lǐng)導。著力推動講政治和抓業(yè)務(wù)深度融合， 擔負起新時代審計工作的職責和使命。二是聚焦主責主業(yè)， 加強過程控制， 提升工作效能。圍繞重大政策落實， 精準聚焦， 點中經(jīng)濟社會發(fā)展的“穴位”， 提高審計監(jiān)督的深度和質(zhì)量。三是加強隊伍建設(shè)， 錘煉爭先創(chuàng)優(yōu)本領(lǐng)。積極踐行“以審計精神立身， 以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)， 以自身建設(shè)立信”的要求， 提高審計干部適應(yīng)新時代、 實現(xiàn)新目標、 落實新部署的能力。

4. 績效審計。開展績效審計是審計機關(guān)發(fā)揮國家治理建設(shè)性積極作用的重要途徑和方法， 也是衡量國家或地區(qū)審計發(fā)展水平的重要標志之一。當前， 我國績效審計研究呈現(xiàn)出兩大特點。一是圍繞政府工作重心， 與國家政策和戰(zhàn)略部署緊密聯(lián)系。自2018年國務(wù)院頒布《關(guān)于全面實施預算績效管理的意見》后， 預算績效管理成為研究熱點。比如： 有學者從預算績效管理保障機制出發(fā)， 提出深化政府會計改革、 健全政府內(nèi)部控制建設(shè)和加強國家審計監(jiān)督的建設(shè)性意見， 為全面預算績效管理的實施提供了保障（袁月和孫光國，2019）； 也有學者從預算績效管理全覆的蓋角度出發(fā)， 構(gòu)建了“主體對象、 目標管理、 執(zhí)行監(jiān)控、 績效評價、 結(jié)果運用”全覆蓋預算管理新體系（夏津津和夏先德，2018）。二是關(guān)注實務(wù)問題， 聚焦服務(wù)政府治理。新形勢下政府治理理念逐漸向服務(wù)型轉(zhuǎn)變， 績效審計作為政府治理不可或缺的工具， 通過對預算執(zhí)行績效審計情況開展現(xiàn)狀進行分析， 揭示出其存在審計重點不突出、 審計標準不清晰、 審計力度不夠大、 審計素質(zhì)不夠高的問題， 并依據(jù)“科技強審、 創(chuàng)新規(guī)范、 自身建設(shè)”的總要求提出具體完善路徑（審計署成都特派辦理論研究會課題組等，2019）。

國家治理現(xiàn)代化和經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展需要高質(zhì)量的國家審計， 而高效是國家審計高質(zhì)量的重要體現(xiàn)（李明輝，2022）。因此， 進入新發(fā)展階段后， 績效審計工作不僅要關(guān)注政府效能的有效發(fā)揮， 還應(yīng)成為清廉政府建設(shè)的重要推動手段之一， 同時在優(yōu)化行政組織、 降低運行成本、 遏制權(quán)力濫用、 促進反腐倡廉方面有力發(fā)揮“助推器”作用。此外， 打造市場化、 法治化、 國際化的營商環(huán)境， 釋放經(jīng)濟活力也尤為重要。良好的營商環(huán)境根植于行政高效、 公開透明的市場環(huán)境， 依托于政府治理體系和治理能力現(xiàn)代化。國家審計聚焦營商環(huán)境優(yōu)化中的重點難點、 惠企護企政策執(zhí)行中的痛點堵點、 市場主體關(guān)注的熱點焦點， 持續(xù)加強審計監(jiān)督， 更好地服務(wù)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展； 同時， 聚焦政府職能轉(zhuǎn)變， 強化對權(quán)力運行的監(jiān)督制約， 提升行政效率和公信力， 不斷完善國家行政體系（張莉和朱琦，2021）。

5. 其他熱點。除了上述國家治理、 審計監(jiān)督、 審計質(zhì)量、 績效審計研究熱點， 表2中聚類#5國有企業(yè)（包括公司治理、 審計意見、 內(nèi)部控制、 企業(yè)價值高頻關(guān)鍵詞）、 聚類#6審計體制（包括制度變遷、 審計目標、 審計方法、 制度環(huán)境高頻關(guān)鍵詞）、 聚類#7協(xié)同治理（包括大數(shù)據(jù)、 協(xié)同學、 腐敗治理、 國家戰(zhàn)略審計高頻關(guān)鍵詞）也是國家審計研究領(lǐng)域的高頻熱點。此外， 隨著政府改革的不斷推進， 政策跟蹤審計作為黨中央賦予的重要工作任務(wù)和促進政令暢通的監(jiān)督手段， 也是學術(shù)界的主要研究對象。

（1）國有企業(yè)。學者們對于國家審計與國有企業(yè)的研究大體從以下兩個方面展開： 其一， 結(jié)合國有企業(yè)改制背景， 分析新環(huán)境下國有企業(yè)審計面臨的挑戰(zhàn)與發(fā)展方向。黨的十八屆三中全會提出全面深化改革的決定后， 國有企業(yè)改革迫使國家審計面臨維護國有資產(chǎn)安全、 保障決策部署落實、 審計資源有限等挑戰(zhàn)（審計署成都特派辦理論研究會課題組和張瑞民，2015）。如何降低國有企業(yè)代理成本、 提高國有企業(yè)治理效率、 優(yōu)化國有企業(yè)營商環(huán)境， 成為新形勢下國家審計的主要目標（劉玉玉等，2021）。其二， 對國家審計督促國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值展開研究。自黨的十九大報告指出“要完善各類國有資產(chǎn)管理體制， 促進國有資產(chǎn)保值增值”后， 實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值就成為國有企業(yè)工作的首要職責。國家審計作為國有企業(yè)獨立的外部監(jiān)督方， 能夠通過增加審計對象的廣度和深度、 加大監(jiān)督權(quán)的行使力度、 提高審計目標的深度來實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。

（2）審計體制。國家審計體制是指國家審計機關(guān)歸誰領(lǐng)導、 對誰負責以及最高審計機關(guān)與地方審計機關(guān)之間的關(guān)系（劉力云，2002）。自建立審計制度以來， 我國審計體制經(jīng)歷了三十多年的發(fā)展， 關(guān)于國家審計體制問題的討論從未停止， 具體包括以下內(nèi)容： 審計體制與審計機關(guān)獨立性和職責的關(guān)系、 中外審計體制的比較、 審計體制的改革與創(chuàng)新等。

（3）協(xié)同治理。中央審計委員會第一次會議強調(diào)“優(yōu)化審計資源配置， 做到應(yīng)審盡審、 凡審必嚴、 嚴肅問責”， 2021年新修訂的《審計法》也強調(diào)“注重發(fā)揮社會審計的積極作用”。因此， 基于國家審計現(xiàn)實需求， 尋求內(nèi)外部資源有效協(xié)同是國家審計有效服務(wù)國家治理的新思路。劉國常和許婷（2020）從國家審計與社會審計協(xié)同治理的內(nèi)在動因入手， 分析協(xié)同治理面臨的困境并提出相關(guān)建議。王會金（2013）引入?yún)f(xié)同理論分析國家審計服務(wù)國家治理的作用特征， 構(gòu)建了包括戰(zhàn)略層面、 管理層面和操作層面在內(nèi)的審計協(xié)同內(nèi)容框架。趙興楣和田金美（2021）在分析審計監(jiān)督與其他監(jiān)督手段在重點領(lǐng)域的協(xié)同治理的基礎(chǔ)上， 為審計管理體制的設(shè)計提出建議。

（4）政策跟蹤審計。通過跟蹤檢查， 對偏離預期的情況提出建議， 督促整改， 以促進國家政策順利實施并實現(xiàn)預期效果是政策跟蹤審計的主要目標。自2014年國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強審計工作的意見》后， 政策跟蹤審計開始成為審計機關(guān)的重要業(yè)務(wù)之一， 此后每年的政府公開報告中持續(xù)強調(diào)開展政策跟蹤審計的重點和要求， 以推動各項政策的落實完善。但就目前而言， 政策跟蹤審計在審計范疇、 項目選擇、 審計評價等方面的研究與實踐尚不成熟（魏強等，2022）。為確保政策跟蹤審計監(jiān)督具體化、 精準化， 審計機關(guān)需要轉(zhuǎn)變政策跟蹤審計理念， 把握政策跟蹤審計政治方向， 以高質(zhì)量審計護航中國式現(xiàn)代化新實踐； 找準政策跟蹤審計重點， 圍繞“政治—政策—項目—資金”脈絡(luò)， 加強對鄉(xiāng)村振興、 高質(zhì)量發(fā)展、 金融風險防范等領(lǐng)域的政策跟蹤審計。

五、 研究結(jié)論與展望

1. 研究結(jié)論。本文借助Cite Space軟件， 以中國知網(wǎng)（CNKI）下CSSCI（不含中英文擴展版）學術(shù)期刊為來源數(shù)據(jù)庫， 采用文獻計量和知識圖譜可視化方法， 對1998年1月至2022年7月國內(nèi)專家學者在國家審計研究領(lǐng)域的714篇文獻進行定量分析。在此基礎(chǔ)上， 總結(jié)研究現(xiàn)狀、 挖掘研究熱點， 具體結(jié)論如下： 第一， 從文獻時期分布與重點期刊來看， 國家審計研究在一定程度上受到國家政治經(jīng)濟發(fā)展的影響， 其中最為直接的體現(xiàn)是發(fā)文量。國家審計領(lǐng)域的研究始于1998年， 總體來看發(fā)文數(shù)量在二十余年中呈上升趨勢， 具體可細分為三大階段， 即1998 ～ 2005年的萌芽期、 2006 ～ 2012年的成長期、 2013 ～ 2022年的平穩(wěn)期。此外， 《審計研究》《審計與經(jīng)濟研究》《南京審計大學學報》《會計研究》 《當代財經(jīng)》五大期刊是國家審計研究的主要陣地。第二， 從學者與研究機構(gòu)的合作網(wǎng)絡(luò)來看， 國家審計研究領(lǐng)域相對活躍的學者有鄭石橋、 張立民、 王會金等人， 研究力量主要集中在南京審計大學、 審計署， 以及中南財經(jīng)政法大學、 山西財經(jīng)大學等財經(jīng)類院校及單位， 但總體上高影響力的學者并不多， 且各研究機構(gòu)間缺乏密切合作， 未來學者們可加大合作交流， 進行資源共享， 共同助力國家審計理論和實踐研究。第三， 從研究文獻關(guān)鍵詞和研究熱點來看， 國家治理、 審計監(jiān)督、 審計質(zhì)量、 績效審計等主題是國家審計領(lǐng)域的研究熱點， 并由此衍生出不同的研究視角， 不僅涵蓋經(jīng)濟、 管理等學科基礎(chǔ)， 還涉及政治學、 心理學等理論， 有助于國家審計研究的持續(xù)性和多樣性。

2. 研究展望?！笆奈濉睍r期處于新發(fā)展格局的關(guān)鍵時期， 審計工作面臨新形勢、 新挑戰(zhàn)， 黨中央、 國務(wù)院對審計工作提出了更高的要求， 審計理論和實踐也不斷創(chuàng)新發(fā)展， 尤其是新《審計法》在健全審計監(jiān)督機制、 完善審計監(jiān)督職責、 優(yōu)化審計監(jiān)督手段、 規(guī)范審計監(jiān)督行為、 強化審計查出問題整改、 加強審計機關(guān)自身建設(shè)等方面的修訂， 對于推動審計工作高質(zhì)量發(fā)展至關(guān)重要。未來高質(zhì)量發(fā)展成為審計發(fā)展的主線， 審計機關(guān)作為政治機關(guān)， 要積極變革自身職能， 為國家治理的新變化和新動向服務(wù)。結(jié)合關(guān)鍵詞突顯分析發(fā)展趨勢（詳見圖2）， 本文認為今后國家審計領(lǐng)域的研究主要圍繞以下五個方面展開。

（1）以研促審、 研審結(jié)合， 促進高質(zhì)量發(fā)展。研究型審計的實質(zhì)是基于全流程研究發(fā)揮審計“經(jīng)濟體檢”的作用（晏維龍，2021）， 因此開展研究型審計是實現(xiàn)審計高質(zhì)量發(fā)展的重要理念和抓手。2020年以來， 審計署多次強調(diào)要研究和把握黨中央、 國務(wù)院重大經(jīng)濟決策部署的出臺背景、 戰(zhàn)略定位、 改革目標等問題， 系統(tǒng)深入開展研究型審計?！把芯啃蛯徲嫛笔腔趯徲嬍聵I(yè)發(fā)展和審計實踐的需要而提出的概念， 目前沒有明確的文件依據(jù)對其進行概念界定， 學界對于其也有不同的表述。未來可以基于不同理論視角， 在清晰界定“研究型審計”概念的基礎(chǔ)上， 對研究型審計開展深入思考與認識。同時， 倡導案例研究， 積極探索多領(lǐng)域、 多場景中研究型審計的經(jīng)驗做法， 拓寬審計方法思路。此外， 也可聚焦審計業(yè)務(wù)的“賦能”提升， 對研究型審計的工作成效進行實證分析。

（2）通過數(shù)字化提升審計價值， 賦能數(shù)字化轉(zhuǎn)型。2018年全國審計工作會議中提出推進大數(shù)據(jù)審計、 探索數(shù)據(jù)共享的方式和途徑、 智能化數(shù)據(jù)分析方法、 加強系統(tǒng)間數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析的要求?！笆奈濉卑l(fā)展規(guī)劃將數(shù)字化發(fā)展定位為國家重大發(fā)展戰(zhàn)略， 強調(diào)“加快數(shù)字化發(fā)展， 建設(shè)數(shù)字中國”， 以數(shù)字化轉(zhuǎn)型驅(qū)動生產(chǎn)生活方式和治理方式的變革。當前， 數(shù)字經(jīng)濟正在帶動我國整體經(jīng)濟升級和轉(zhuǎn)型， 構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展趨勢的數(shù)字治理體系勢在必行。數(shù)字化審計是技術(shù)、 審計、 業(yè)務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物， 未來仍將重點關(guān)注數(shù)字化技術(shù)與審計工作的有機融合； 與此同時， 審計數(shù)字化能力體系、 數(shù)字化審計標準及人才隊伍的建設(shè)也仍然是重點研究方向。

（3）審計監(jiān)督貫通協(xié)同， 提高審計監(jiān)督效能。中央審計委員會第一次會議為新時代審計工作高質(zhì)量發(fā)展指明了方向， 會議明確指出“要充分調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計力量， 增強審計監(jiān)督合力， 努力構(gòu)建統(tǒng)一高效的審計監(jiān)督體系”。從現(xiàn)有監(jiān)督體系來看， 包括審計監(jiān)督在內(nèi)的八大監(jiān)督手段相互聯(lián)系、 相互補充， 但就目前來看還處于初有“形”而“神”不夠的階段。在審計全覆蓋背景下， 協(xié)同貫通機制是審計模式的創(chuàng)新， 也是實現(xiàn)審計全覆蓋的有效路徑之一。因此， 明確國家審計監(jiān)督定位、 定量評價審計協(xié)同效能、 高效整合運用監(jiān)督力量、 構(gòu)建監(jiān)督協(xié)同貫通機制， 是推動審計理論發(fā)展不可或缺的一步。此外， 協(xié)同審計缺乏制度機制和法律法規(guī)支持， 對于跨市跨省整改問題， 不同部門的配合度也不同， 跨區(qū)域整改事項也有待研究。

（4）立足現(xiàn)實治理需求， 助力新發(fā)展格局構(gòu)建。在兩個一百年的歷史交匯期， 黨中央做出構(gòu)建新發(fā)展格局的重大決策， 既是順應(yīng)發(fā)展的戰(zhàn)略抉擇， 也是適應(yīng)形勢變化的必然舉措。以國內(nèi)大循環(huán)為主體、 國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局內(nèi)涵豐富、 涉及面廣， 國家審計需緊扣時代發(fā)展主線， 立足審計監(jiān)督的職責權(quán)限， 在暢通內(nèi)循環(huán)中發(fā)揮體檢作用， 在促進雙循環(huán)中發(fā)揮建設(shè)作用， 在防范經(jīng)濟風險中發(fā)揮抵御作用。具體可圍繞以下六個方面展開： 第一， 著力促進營商環(huán)境優(yōu)化， 聚焦“放管服”改革、 中小投資者保護、 貿(mào)易投資便利化等重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 強化相關(guān)政策落實情況審計； 第二， 著力促進新型城鎮(zhèn)化發(fā)展， 關(guān)注資源籌集、 分配、 管理和使用， 推動生態(tài)友好型城市建設(shè)； 第三， 著力促進居民消費能力提升， 確保兜住基本民生底線， 促進多層次社保體系建設(shè)； 第四， 著力促進科技創(chuàng)新， 重點揭示科技投入資金分散、 撥付不及時等影響科研進度和效果的問題； 第五， 著力促進實體經(jīng)濟發(fā)展， 重點關(guān)注與調(diào)結(jié)構(gòu)、 穩(wěn)增長、 惠民生、 ESG等項目相關(guān)的實體企業(yè)， 監(jiān)督其投資的安全性和效益性； 第六， 著力促進金融供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革， 促進惠普金融、 綠色金融和科創(chuàng)金融融合發(fā)展， 更好地服務(wù)和引導實體經(jīng)濟發(fā)展。

（5）彰顯審計擔當作為， 服務(wù)中國式現(xiàn)代化建設(shè)。黨的二十大報告將對現(xiàn)代化建設(shè)規(guī)律的認識提升到一個新的高度， 系統(tǒng)闡述了中國式現(xiàn)代化理論， 并提出“以中國式現(xiàn)代化全面推進中華民族偉大復興”的使命任務(wù)。中國式現(xiàn)代化理論闡明了審計工作所處的基本國情和客觀環(huán)境， 為審計工作提供了重要指引和前進方向。國家審計作為監(jiān)督部門， 應(yīng)著眼宏觀、 著力中觀、 著手微觀， 思考如何以更高的政治站位和更廣的審計視野聚焦審計重點。在宏觀層面， 順應(yīng)發(fā)展新趨勢， 持續(xù)跟蹤國有企業(yè)改革三年行動方案等相關(guān)政策的部署與執(zhí)行情況， 協(xié)同完善國家治理； 在中觀層面， 通過提高審計頻率、 充分調(diào)動審計資源， 推動產(chǎn)業(yè)深度融合， 與新業(yè)態(tài)、 新領(lǐng)域協(xié)同發(fā)展； 在微觀層面， 提高審計監(jiān)督的針對性， 聚焦主責主業(yè)， 運用云計算、 區(qū)塊鏈等技術(shù)提升對財政績效、 金融機構(gòu)、 國有企業(yè)的審計廣度和深度， 同時關(guān)注并加強鄉(xiāng)村振興、 教育醫(yī)療等民生領(lǐng)域的審計， 通過不斷完善自身職能的履行， 更好地服務(wù)和保障現(xiàn)代化建設(shè)大局。

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