數(shù)字化與數(shù)據(jù)化：新技術(shù)大潮下會計變革的形與實

高漢祥 汪子昊

【摘要】“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)對會計實踐與理論帶來了深遠影響， 這種影響是實質(zhì)性的還是形式上的呢？本文從新技術(shù)的底層邏輯即數(shù)字化技術(shù)入手， 討論新技術(shù)對會計工作形式和實質(zhì)內(nèi)容的不同影響， 研究發(fā)現(xiàn)： 以數(shù)字化為基礎(chǔ)的新技術(shù)主要改變了會計工作的形式， 但并沒有改變會計工作數(shù)據(jù)化的實質(zhì)內(nèi)容， 反而更加凸顯了數(shù)據(jù)化的重要性。順應(yīng)新技術(shù)大潮的發(fā)展， 會計應(yīng)立足數(shù)據(jù)化實質(zhì)、 拓展數(shù)據(jù)來源與數(shù)據(jù)處理方法， 實現(xiàn)形式和實質(zhì)的共同提升。

【關(guān)鍵詞】新技術(shù)；數(shù)字化；數(shù)據(jù)化；會計變革；形式與實質(zhì)

【中圖分類號】 F233? ? ?【文獻標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）11-0047-6

一、 引言

科技進步是推動社會發(fā)展的不竭動力。近年來， 以“大智移云物區(qū)”等為代表的新技術(shù)深刻影響著經(jīng)濟社會的方方面面。會計作為一個古老而傳統(tǒng)的行業(yè)， 也同樣經(jīng)受著新技術(shù)大潮的沖擊。近五年來上海國家會計學(xué)院與中興、 用友、 浪潮、 金蝶等大型企業(yè)在深入調(diào)研和廣泛參與的基礎(chǔ)上， 每年都評選出影響會計從業(yè)人員的十大信息技術(shù)， 其中財務(wù)云、 會計大數(shù)據(jù)、 電子發(fā)票、 移動支付、 電子檔案等新技術(shù)成為歷年上榜熱點， 新技術(shù)正在悄然改變著會計工作的場景， 例如會計核算中見不到厚厚的紙質(zhì)發(fā)票和憑證， 繁瑣的往來對賬等工作正由財務(wù)機器人（RPA）完成， 費用報銷也無需面對面的簽字審批而改為在電腦流程中實現(xiàn)等。在會計教育領(lǐng)域， 新技術(shù)大潮的沖擊也正在顯現(xiàn)，2020年清華大學(xué)停止了本科會計學(xué)專業(yè)的單獨招生， 改為在經(jīng)濟與金融專業(yè)設(shè)會計方向招生， 同年新設(shè)了計算機與金融雙學(xué)士學(xué)位項目， 這一調(diào)整在會計教育界具有風(fēng)向標(biāo)意義。近年來， 中國人民大學(xué)、 中央財經(jīng)大學(xué)、 上海財經(jīng)大學(xué)、 西南財經(jīng)大學(xué)、 南京理工大學(xué)、 山東財經(jīng)大學(xué)等高校紛紛開設(shè)了智能會計、 大數(shù)據(jù)會計等方向的教學(xué)實驗項目。在會計理論研究領(lǐng)域， 為應(yīng)對新技術(shù)的影響， 理論界對智能會計（續(xù)慧泓等，2021）、 智能財務(wù)（劉勤和楊寅，2018；劉梅玲等，2020）， 以及會計的未來發(fā)展方向（謝志華，2021；李琳等，2021）、 會計教育的改革（徐經(jīng)長，2019；周守亮和唐大鵬，2019）等展開了深入研究， 從多個角度提出了構(gòu)建智能會計與財務(wù)體系的理論框架。

從會計實務(wù)、 會計教育以及理論界近年的發(fā)展可以看到， 新技術(shù)發(fā)展沖擊傳統(tǒng)行業(yè)， 傳統(tǒng)行業(yè)的實踐和理論接納新技術(shù)并由此而不斷改進， 形成了一個從“行業(yè)外部技術(shù)沖擊”到“行業(yè)內(nèi)部積極應(yīng)對”的自然邏輯。在這樣的邏輯下， 我們的注意力一般集中在新技術(shù)能發(fā)揮什么作用、 傳統(tǒng)實踐應(yīng)做哪些改變、 傳統(tǒng)理論應(yīng)做哪些升級等問題上。然而， 在上述“沖擊——應(yīng)對”邏輯的背后， 還有一個更為關(guān)鍵的問題值得深思， 那就是新技術(shù)對傳統(tǒng)行業(yè)到底會產(chǎn)生什么程度的影響。例如： 電燈取代煤油燈和LED照明替代鎢絲燈， 這是兩個不同程度的技術(shù)沖擊， 前者是從整體上顛覆了傳統(tǒng)行業(yè)， 而后者是行業(yè)發(fā)展的漸進升級。那么具體到會計行業(yè)， 新技術(shù)對會計的影響是顛覆性的呢， 即傳統(tǒng)會計行業(yè)將會被淘汰， 取而代之的是大智移云等信息技術(shù)的集成； 還是漸進式的呢， 即只需在傳統(tǒng)會計實踐中應(yīng)用新技術(shù)， 在理論體系中加入新技術(shù)的內(nèi)容。

面對新技術(shù)大潮的沖擊， 如果不深入思考新技術(shù)將會對會計產(chǎn)生什么程度的影響， 在層出不窮的新技術(shù)下， 我們可能會陷入“沖擊——應(yīng)對”式的應(yīng)激反應(yīng)中而隨波逐流。只有深刻認識新技術(shù)的內(nèi)在邏輯、 會計的內(nèi)涵本質(zhì)并深入分析新技術(shù)對會計的影響程度， 才能真正理解會計發(fā)展變革的方向， 切實推動會計順勢發(fā)展。本文將從新技術(shù)的底層邏輯分析入手， 深入討論新技術(shù)到底影響了會計工作的哪些層面， 并對新技術(shù)大潮下會計的發(fā)展變革提出相關(guān)建議。

二、 新技術(shù)的底層邏輯： 數(shù)字化

新技術(shù)大潮是對近年來出現(xiàn)的大數(shù)據(jù)、 人工智能、 移動互聯(lián)網(wǎng)、 云計算等新興技術(shù)及其具體應(yīng)用的統(tǒng)稱。關(guān)于新技術(shù)的概念， 已是近年來學(xué)術(shù)界的普遍常識， 無需贅述， 本文重點分析的是以“大智移云物區(qū)”等為代表的新技術(shù)的底層邏輯——數(shù)字化技術(shù)。

“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)的原理、 功能、 特征等各不相同， 但是如果追溯其技術(shù)的底層邏輯， 則會發(fā)現(xiàn)它們都是建立在現(xiàn)代數(shù)字技術(shù)基礎(chǔ)之上的， 即20世紀中期現(xiàn)代計算機的發(fā)明， 其最大的創(chuàng)新就是用二進制代碼來記錄存儲信息以及進行信息的處理運算（蔡曙山，2001）。近半個多世紀以來， 計算機技術(shù)突飛猛進， 文字、 圖像、 聲音等各種信息都可以統(tǒng)一用0和1構(gòu)成的二進制代碼來表示， 而隨后互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展， 則極大地提高了數(shù)字信息傳輸能力， 形成了海量信息的比特世界。

雖然當(dāng)前最引人關(guān)注的是“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)帶來的令人眼花繚亂的新功能， 但是從數(shù)字化技術(shù)這一底層邏輯出發(fā)， 新技術(shù)的作用和價值可以歸納為如下幾個方面：

一是數(shù)字化統(tǒng)一了信息最基礎(chǔ)的格式， 無論是文字、 數(shù)字、 圖形、 色彩， 還是音頻、 視頻， 以及計算機程序命令本身， 都被統(tǒng)一成二進制格式的代碼， 這種統(tǒng)一極大地方便了信息的存儲、 讀取等， 也極大地提高了信息的加工處理能力。

二是數(shù)字化使得信息脫離其物質(zhì)形態(tài)的信息載體的束縛。在數(shù)字化之前的時代， 信息必須依賴于某種物質(zhì)形態(tài)的載體才能被記錄、 傳輸和加工， 例如文字信息被記錄在紙張上， 聲音信息被記錄在唱片中， 圖像信息被記錄在膠片上等， 如果要獲得這些信息， 就必須依賴物質(zhì)形態(tài)的紙張、 膠片等實體的傳輸， 而數(shù)字化技術(shù)可以通過統(tǒng)一的二進制代碼和網(wǎng)絡(luò)順利實現(xiàn)各種信息的傳輸， 無需依賴其物質(zhì)載體。

三是數(shù)字化使得信息擺脫時空束縛， 實現(xiàn)在比特世界中的高效溝通。在數(shù)字化時代之前， 若要交換或分享信息， 信息接收者與信息發(fā)送者或信息載體必須在同一時空才能完成。比如， 乘客若要打一輛出租車， 就必須走到路邊看到空車才能完成打車， 空駛的出租車也必須在馬路上巡游才能發(fā)現(xiàn)乘客， 雙方必須在同一時空才能完成信息溝通。而數(shù)字化技術(shù)使得我們呼叫出租車的信息與空駛出租車的信息可以在虛擬的比特世界中完成配比， 擺脫時空束縛， 大大提高了信息溝通的效率。

總的來看， 功能各異的新技術(shù)的底層邏輯是一致的， 那就是以數(shù)字化為核心的信息技術(shù)， 在這一核心技術(shù)的基礎(chǔ)上， “大智移云物區(qū)”等新技術(shù)通過其各自的不同側(cè)重點， 實現(xiàn)信息采集、 存儲、 傳輸、 處理等方面能力的極大提升。

三、 數(shù)字化與數(shù)據(jù)化帶來的會計變革

數(shù)字化技術(shù)基于二進制統(tǒng)一了信息格式， 同時使得信息處理擺脫物質(zhì)載體束縛和時空限制， 這是“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)的底層邏輯， 當(dāng)討論新技術(shù)大潮將會對會計工作產(chǎn)生哪些影響以及其影響程度等問題時， 也應(yīng)從這個底層邏輯出發(fā)。此外， 討論新技術(shù)對會計工作的影響， 應(yīng)著眼于會計工作的本質(zhì)與職能， 而不應(yīng)只停留在票賬表錢稅等具體業(yè)務(wù)活動層面。會計基礎(chǔ)理論研究中， 有兩個重要的理論成果得到普遍公認——信息系統(tǒng)論和管理活動論。其中， 信息系統(tǒng)論側(cè)重于會計記錄與反映企業(yè)經(jīng)營信息的職能， 而管理活動論則強調(diào)會計基于相關(guān)信息進行管理控制的職能， 雖然二者基于不同側(cè)重點而有所爭議， 但是都與信息密切相關(guān)。總的來看， 新技術(shù)大潮的底層邏輯是數(shù)字化信息技術(shù)的革命， 會計工作的本質(zhì)職能又與信息密切相關(guān)， 那么討論新技術(shù)對會計的影響， 也就具有了一個共同的基礎(chǔ)。

（一）數(shù)字化： 會計工作形式的變化

首先， 基于信息系統(tǒng)論， 會計工作是圍繞信息運動來開展的， 因此可以基于信息運動流程進行分析。信息運動流程可以具體分為采集、 加工、 傳遞、 存儲、 應(yīng)用等主要環(huán)節(jié)， 為了與新技術(shù)的影響進行對比， 先以新技術(shù)出現(xiàn)之前的傳統(tǒng)會計中報表核算流程為例， 上述信息運動流程可以具體表現(xiàn)為會計人員從發(fā)票等原始憑證中采集信息， 然后按會計準(zhǔn)則的要求應(yīng)用復(fù)式記賬法加工會計信息， 通過明細賬、 分類賬、 總賬、 報表等傳遞會計信息， 通過憑證、 賬簿、 報表等紙質(zhì)形式存儲信息， 在信息應(yīng)用上由會計信息使用者通過閱讀報表進行分析判斷。

當(dāng)“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)出現(xiàn)并被應(yīng)用后， 會計信息運動流程產(chǎn)生了哪些變化呢？仍以上述核算報表流程為例， 在信息采集環(huán)節(jié)， 無需由人工通過閱讀紙質(zhì)發(fā)票上的信息來采集， 而是可以通過OCR掃描技術(shù)迅速識別并提取票據(jù)信息， 在采用電子發(fā)票的情形下， 更是實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的直接讀?。?在信息加工方面， 則是由財務(wù)軟件來完成會計信息的加工工作， 生成相關(guān)明細賬、 總賬和報表； 這些會計信息存儲在電腦硬盤或者云端， 通過互聯(lián)網(wǎng)或者移動互聯(lián)等網(wǎng)絡(luò)進行傳輸， 而會計信息使用者可以隨時接入財務(wù)信息系統(tǒng)使用相關(guān)會計信息。

其次， 基于管理活動論， 會計職能包括相關(guān)管理控制職能， 如資金管理、 預(yù)算管理、 績效評價、 內(nèi)部控制等， 而管理控制必須基于相關(guān)信息， 因此會計的管理活動也可以基于前述的信息運動流程來進行分析。以最常見的費用報銷流程為例， 在數(shù)字化技術(shù)出現(xiàn)之前， 管理流程如下： 首先， 報銷人員填制特定格式的報銷申請單， 附上各類發(fā)票等原始憑證， 這其實就是信息采集并按報銷規(guī)定進行加工的環(huán)節(jié)， 而紙質(zhì)的報銷單、 各類發(fā)票就是信息的存儲載體； 其次， 報銷人員拿著報銷申請單找到各級管理人員完成逐級審批簽字， 這是信息的傳遞環(huán)節(jié)； 同時， 各級審批人員審閱報銷單據(jù)上的金額、 事項等信息并做出判斷； 最后， 由財務(wù)人員完成最終的核對與付款， 這是信息的應(yīng)用環(huán)節(jié)。

應(yīng)用新技術(shù)后， 上述費用報銷流程出現(xiàn)了顯著變化。第一， 報銷人員無需手工填制報銷單據(jù)， 也無需附上各類發(fā)票， 而是改為在電腦或其他移動應(yīng)用終端登錄相關(guān)程序填報數(shù)據(jù)， 各類發(fā)票等也無需粘貼紙質(zhì)票據(jù)， 而是改為掃描上傳， 這是在信息采集和加工環(huán)節(jié)的變化。第二， 報銷人發(fā)起的費用報銷流程， 通過電腦程序流轉(zhuǎn)到各級審批人進行審核， 審批人并非一定要看到申請單和票據(jù)的物質(zhì)形態(tài)才能審核， 而是可以在任何時候接入互聯(lián)網(wǎng)通過電子流程完成審批， 這是信息傳遞環(huán)節(jié)的變化。第三， 財務(wù)人員根據(jù)審批情況以及相關(guān)規(guī)定， 通過U盾、 Ukey等核驗完成資金支付， 這就完成了信息的應(yīng)用環(huán)節(jié)， 即根據(jù)信息進行資金管理。

上文通過信息系統(tǒng)論和管理活動論兩個視角， 以典型業(yè)務(wù)流程為例對比了新技術(shù)應(yīng)用前后的變化， 主要有如下幾點發(fā)現(xiàn)： 第一， 信息流程的主要環(huán)節(jié)未變， 但具體完成形式改變了。例如： 信息采集環(huán)節(jié)本身依然存在， 改變的是從人工填制表單到掃描儀讀取信息； 信息傳輸環(huán)節(jié)依然存在， 改變的是由人工傳遞表單逐級審批到電子程序完成審批流程； 信息存儲環(huán)節(jié)也依然存在， 改變的是從紙質(zhì)載體到電腦硬盤。第二， 信息流程的時空環(huán)境發(fā)生了改變。例如， 審批環(huán)節(jié)依然存在， 但是申請人、 審批人并非一定要在同一時空才能完成報銷和審批， 而是在網(wǎng)絡(luò)的虛擬時空中， 各方都可以隨時接入電腦系統(tǒng)完成該項工作。第三， 信息加工應(yīng)用形式發(fā)生了改變。例如， 信息加工環(huán)節(jié)中的審核， 即對名稱、 代碼、 金額、 數(shù)量等核對的工作本身依然存在， 但是不需要由人工審核了， 而是可以利用人工智能技術(shù)自動完成相關(guān)信息的比對審核， 此時人工智能技術(shù)以及數(shù)字員工等作為新的主體參與到信息的加工應(yīng)用流程中。綜上可知， 雖然相關(guān)變化的表現(xiàn)多種多樣， 但從變化的層面來看， 這些變化大多集中在工作形式層面， 主要是用技術(shù)取代了人工， 用電子媒介取代了紙質(zhì)載體， 用比特世界擺脫了傳統(tǒng)的時空束縛。

（二）數(shù)據(jù)化： 會計工作實質(zhì)的凸顯

新技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使得會計工作的信息采集形式、 傳輸形式、 存儲形式等都發(fā)生了顯著的變化， 那么除了形式上的變化， 新技術(shù)大潮對會計工作的實質(zhì)內(nèi)容方面又帶來了哪些影響呢？

1. 數(shù)據(jù)化作為會計工作的實質(zhì)內(nèi)容沒有發(fā)生改變。會計工作與信息密切相關(guān)， 信息概念內(nèi)涵寬泛， 既包括定性信息也包括定量信息， 且信息既可以表現(xiàn)為文字、 語言、 色彩等形式， 也可以表現(xiàn)為數(shù)據(jù)形式， 而會計工作所圍繞的正是表現(xiàn)為數(shù)據(jù)形式的定量信息。自會計活動萌芽以來， 其工作就是圍繞數(shù)據(jù)而展開的， 無論是上古時代的結(jié)繩記事， 還是基于復(fù)式記賬法的現(xiàn)代會計， 它們之間共同的一點都是用數(shù)據(jù)來反映經(jīng)濟活動。直到今天， 會計工作的具體內(nèi)容已涵蓋企業(yè)經(jīng)營的各個方面， 既包括票賬表錢稅等， 也包括資金管理、 成本管理、 預(yù)算管理、 業(yè)績評價、 內(nèi)部控制等， 雖然具體內(nèi)容非常豐富， 但是從信息的視角來看， 其實都還是圍繞數(shù)據(jù)展開的， 數(shù)據(jù)化是會計工作的實質(zhì)內(nèi)容。

從信息系統(tǒng)論的角度來看， 會計的數(shù)據(jù)化工作就是把各行各業(yè)千差萬別的企業(yè)經(jīng)營活動抽象為相關(guān)會計科目與會計報表的數(shù)據(jù)， 而且是采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和會計處理方法， 那么各企業(yè)的經(jīng)營狀況可以用一系列具有統(tǒng)一可比性的數(shù)據(jù)來表示， 會計也因此成為“商業(yè)的語言”。從管理活動論的角度來看， 企業(yè)進行資金籌集調(diào)撥、 成本分析管控、 業(yè)績分析評價等活動， 都需要基于相關(guān)數(shù)據(jù)， 離開數(shù)據(jù)基礎(chǔ)便無法進行科學(xué)的管理決策。從前文的分析可以發(fā)現(xiàn)， “大智移云物區(qū)”等新技術(shù)改變了信息的采集、 存儲、 傳輸?shù)刃问剑?然而從實質(zhì)內(nèi)容上看， 無論是通過人工從票據(jù)上采集信息還是通過掃描儀采集信息， 無論是通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸數(shù)據(jù)還是通過紙質(zhì)表單傳輸數(shù)據(jù)， 編制會計報表的復(fù)式記賬法以及會計準(zhǔn)則沒有改變， 企業(yè)依然需要了解報表數(shù)據(jù)， 在會計的管控活動中依然需要根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)做出管理決策， 所以會計工作數(shù)據(jù)化的實質(zhì)內(nèi)容沒有發(fā)生改變。關(guān)于新技術(shù)對會計工作形式和實質(zhì)的影響， 總結(jié)如圖1所示。

2. 數(shù)據(jù)化作為會計工作的實質(zhì)內(nèi)容得到了凸顯。在新技術(shù)大潮的沖擊下， 會計工作數(shù)據(jù)化這一實質(zhì)內(nèi)容不僅沒有改變， 反而更為凸顯。首先， 新技術(shù)促進了數(shù)據(jù)工作的形式和內(nèi)容分離， 使得數(shù)據(jù)作為工作內(nèi)容更受關(guān)注。在新技術(shù)普及之前， 會計工作中與數(shù)據(jù)信息相關(guān)的工作形式和內(nèi)容往往融合在一起。比如信息采集環(huán)節(jié)， 人工從發(fā)票中采集數(shù)據(jù)， 然后按會計準(zhǔn)則的要求編制記賬憑證， 最后形成一筆費用支出數(shù)據(jù)， 其中采集信息、 記錄信息以及最后得到費用數(shù)據(jù)都是融合在會計人員的工作中， 所以一般都被認為是會計工作的內(nèi)容。而新技術(shù)的應(yīng)用使得采集數(shù)據(jù)、 記錄數(shù)據(jù)等工作可以通過電子程序完成， 會計人員可以很方便、 直接地得到相關(guān)費用數(shù)據(jù)， 因而此時針對這筆費用數(shù)據(jù)應(yīng)做出哪些評價、 分析、 判斷等這樣的實質(zhì)工作內(nèi)容就更加獨立也更受關(guān)注了。其次， 新技術(shù)的發(fā)展大大提升了數(shù)據(jù)采集、 存儲、 加工等的能力， 拓展了數(shù)據(jù)的來源， 使得會計工作有能力、 有條件對數(shù)據(jù)進行更為深入的分析， 也就使得會計的數(shù)據(jù)化工作內(nèi)容更為凸顯。在新技術(shù)普遍興起之前， 會計工作能夠獲得、 處理的數(shù)據(jù)非常有限， 所以針對數(shù)據(jù)本身的工作并不突出， 會計人員的主要精力集中在獲取數(shù)據(jù)、 記錄數(shù)據(jù)以及對數(shù)據(jù)的簡單加工上； 而隨著大數(shù)據(jù)、 物聯(lián)網(wǎng)、 云計算等新技術(shù)的發(fā)展， 會計工作能夠獲得更多的數(shù)據(jù)以及擁有更強的處理能力， 因而針對數(shù)據(jù)本身的工作就更加凸顯了。

（三）形變而實不變： 新技術(shù)沖擊的深入分析

新技術(shù)大潮深刻改變了會計工作的形式， 同時也使得會計工作數(shù)據(jù)化的實質(zhì)內(nèi)容更加凸顯， 那么新技術(shù)會不會逐漸淘汰傳統(tǒng)會計工作呢？新技術(shù)大潮對會計工作的影響會達到什么程度呢？本文認為新技術(shù)不會淘汰會計工作， 新技術(shù)的影響主要體現(xiàn)在會計工作形式層面。

1. 企業(yè)經(jīng)營管理以及各利益相關(guān)方對數(shù)據(jù)的需求沒有改變， 而且越來越重視數(shù)據(jù)。當(dāng)前， 會計所提供的數(shù)據(jù)仍然是企業(yè)內(nèi)外部各利益相關(guān)方了解企業(yè)經(jīng)營、 評價企業(yè)業(yè)績、 評估企業(yè)價值等最重要的基礎(chǔ)， 同時也是做出企業(yè)經(jīng)營管理各項決策的重要依據(jù)； 而且隨著新技術(shù)的發(fā)展以及數(shù)字經(jīng)濟的全面推進， 數(shù)據(jù)正日益成為重要的生產(chǎn)要素。2020年4月， 國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》， 其中將數(shù)據(jù)資源作為一種新型生產(chǎn)要素， 并提出了推進政府?dāng)?shù)據(jù)開放共享、 提升社會數(shù)據(jù)資源價值、 加強數(shù)據(jù)資源整合和安全保護等三項加快培育數(shù)據(jù)要素市場的具體建議?？梢?， 數(shù)據(jù)需求的存在及強化決定了會計工作的實質(zhì)內(nèi)容不會消失。

2. 會計進行數(shù)據(jù)處理的核心方法沒有改變。會計工作對于信息的加工處理， 核心方法是借貸平衡的復(fù)式記賬法， 將企業(yè)經(jīng)營活動按經(jīng)濟性質(zhì)記入不同的科目， 并按復(fù)式記賬法實現(xiàn)各科目之間的相互勾稽與平衡。這樣的信息處理方法是會計工作所獨有的， 其所加工出的凈利潤、 負債、 資產(chǎn)等科目信息并非統(tǒng)計意義上的數(shù)據(jù)， 而是帶有經(jīng)濟性質(zhì)和會計職業(yè)判斷的數(shù)據(jù)， 對于經(jīng)營決策、 企業(yè)價值評估等具有重要影響。例如， 在西方工業(yè)革命催生的鐵路大發(fā)展時代， 會計核算中的折舊功能顯得非常重要， 因為如果沒有折舊賬戶， 關(guān)于維持鐵路長期運營所需的真實成本， 投資者就會一無所知（雅各布·索爾，2020）。而當(dāng)前以“大智移云物區(qū)”等為代表的新技術(shù)， 是將數(shù)據(jù)在形式上統(tǒng)一為二進制格式， 主要是便于數(shù)據(jù)的記錄、 檢索、 存儲、 傳遞等， 但是在數(shù)據(jù)的加工處理上， 依然不能替代會計復(fù)式記賬法和會計準(zhǔn)則的功能。例如， 在ERP系統(tǒng)中表面上看是電腦程序自動生成了報表， 但是報表程序中最基礎(chǔ)的會計科目設(shè)置、 賬套設(shè)置以及會計政策的選擇等， 依然要由會計人員做出職業(yè)判斷。因此， 會計進行數(shù)據(jù)處理的核心方法并沒有因新技術(shù)的出現(xiàn)而被取代。

3. 會計理論的“硬核”沒有發(fā)生變化。拉卡托斯認為科學(xué)研究的理論是由一個“硬核”、 一個“保護帶”以及一系列的“正面啟發(fā)法”和“反面啟發(fā)法”構(gòu)成的整體。其中， “硬核”由若干個最能反映這種理論體系特征的核心概念組成， 為研究者提供了一個基本的理論框架， 如果這些“硬核”受到反駁或否定， 則整個理論體系就會受到反駁或否定， 放棄“硬核”就等于放棄建筑在這個“硬核”基礎(chǔ)上的整個理論體系（方福前，2004）。對于會計理論的“硬核”， 有學(xué)者認為是四個基本的會計假設(shè)， 即會計主體假設(shè)、 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、 會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)（王愛國和葛銳，2005）； 也有學(xué)者認為權(quán)責(zé)發(fā)生制、 歷史成本原則等是會計理論的“硬核”， 而會計基本假設(shè)是“保護帶”（杜興強， 1998）。雖然上述觀點存在爭議， 但從新技術(shù)大潮的影響來看， 無論是會計的基本假設(shè)還是權(quán)責(zé)發(fā)生制、 歷史成本原則等， 都沒有受到新技術(shù)的影響， 仍然是會計理論體系中最重要的概念。所以， 新技術(shù)大潮尚未使得會計理論的“硬核”發(fā)生改變。

總體而言， 從形式和實質(zhì)角度來看， 會計工作數(shù)據(jù)化這一實質(zhì)內(nèi)容不會被新技術(shù)大潮所取代， 會計理論體系也沒有被新技術(shù)大潮顛覆， 新技術(shù)對會計的影響主要體現(xiàn)在形式上， 形變而實不變， 新技術(shù)并不會淘汰會計工作。

四、 以實為本： 基于數(shù)據(jù)化導(dǎo)向的會計變革

通過從形式和實質(zhì)兩個方面分析新技術(shù)大潮對會計帶來的影響， 不僅可以正確認識新技術(shù)對會計工作影響的程度， 更重要的是可以在準(zhǔn)確把握會計工作本質(zhì)的基礎(chǔ)上， 為新技術(shù)大潮下的會計發(fā)展提供更加有效的指導(dǎo)。具體來看， 會計工作的新發(fā)展應(yīng)關(guān)注如下幾個方面。

（一）從會計思維到數(shù)據(jù)思維

從前文的分析可以發(fā)現(xiàn)， 無論是作為信息系統(tǒng)還是作為管理活動的會計， 實質(zhì)上都是一種數(shù)據(jù)處理工作， 由于會計是一種獨特的數(shù)據(jù)處理方法， 久而久之便形成了特定的會計思維模式。會計思維模式的突出特征就是重視信息的可靠性（關(guān)注原始憑證與歷史成本）、 信息加工方法的獨特性（復(fù)式記賬法與統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則）、 信息報告方式的專業(yè)性（會計科目與報表體系）， 例如針對一項業(yè)務(wù)活動， 會計人員更關(guān)注是否有原始憑證、 能否用貨幣計量、 應(yīng)該歸入哪個會計科目、 會計準(zhǔn)則是如何規(guī)定的等問題。

但是將會計思維模式放到整個數(shù)據(jù)處理的大框架中來看， 可以發(fā)現(xiàn)會計思維所關(guān)注的數(shù)據(jù)只是整體數(shù)據(jù)框架中的一部分。在企業(yè)業(yè)務(wù)活動生成的大量數(shù)據(jù)中， 能提供原始憑證、 用貨幣計量、 適用會計準(zhǔn)則并歸入明確的會計科目的數(shù)據(jù)， 只是所有數(shù)據(jù)體系中的一小部分， 對于其他大量數(shù)據(jù)， 傳統(tǒng)會計思維認為這些不屬于會計工作的內(nèi)容而予以排除。在信息處理能力不足、 處理技術(shù)不發(fā)達的傳統(tǒng)時代下， 這樣的思維模式有助于使會計工作抓住其中的重要信息進行處理， 能夠提供很大價值， 但是當(dāng)新技術(shù)的應(yīng)用極大地提高了數(shù)據(jù)處理能力時， 就不應(yīng)再被傳統(tǒng)會計思維束縛而將大量有用數(shù)據(jù)排除在會計工作之外了。

當(dāng)前我們應(yīng)突破傳統(tǒng)會計思維的局限， 建立起數(shù)據(jù)思維模式。數(shù)據(jù)思維模式不再強調(diào)數(shù)據(jù)與原始憑證、 復(fù)式記賬法、 會計準(zhǔn)則、 會計科目等形式方面的特征相關(guān)， 而是基于業(yè)務(wù)活動流程， 按數(shù)據(jù)形成、 采集、 記錄、 加工、 分析的邏輯來構(gòu)建新的數(shù)據(jù)處理模式。在數(shù)據(jù)思維中， 關(guān)注重點在于業(yè)務(wù)活動中可以生成哪些數(shù)據(jù)， 如何采集這些數(shù)據(jù)， 有哪些信息技術(shù)可以用于數(shù)據(jù)采集與傳遞， 采集到的數(shù)據(jù)反映了業(yè)務(wù)活動的哪些特點， 可以采用哪些分析方法來加工提煉其中的信息與業(yè)務(wù)活動規(guī)律等。

數(shù)據(jù)思維模式的建立， 可以大大拓展傳統(tǒng)會計工作的發(fā)展空間。首先， 數(shù)據(jù)思維下不再區(qū)分會計數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)， 二者都是業(yè)務(wù)活動生成的數(shù)據(jù)， 因而都是會計工作應(yīng)當(dāng)處理的對象， 業(yè)財也因此而自然融合。其次， 數(shù)據(jù)思維模式下不再強調(diào)會計處理方式與其他數(shù)據(jù)加工方式之間的區(qū)別， 二者都是數(shù)據(jù)加工方式， 因而會計工作的工具庫和方法體系將會大大豐富。最后， 數(shù)據(jù)思維模式下信息報告的方式也將大大豐富， 不再局限于定期的、 會計賬表體系的格式， 而是可以提供實時的以及適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營需要的各種信息報告方式。

（二）從結(jié)果數(shù)據(jù)到全流程數(shù)據(jù)

當(dāng)拓展到數(shù)據(jù)化的整體視野時， 傳統(tǒng)會計工作可以被定位為數(shù)據(jù)化工作中的一個部分， 即以會計思維針對會計數(shù)據(jù)來進行加工處理的工作， 當(dāng)我們突破了會計思維的束縛時， 也需要突破會計數(shù)據(jù)的局限。從性質(zhì)上而言， 會計數(shù)據(jù)是一種結(jié)果性的數(shù)據(jù)， 是業(yè)務(wù)活動諸多數(shù)據(jù)中能作為確定結(jié)果被記錄下來的數(shù)據(jù)， 如購置的固定資產(chǎn)、 發(fā)生的差旅費用、 實現(xiàn)的銷售收入等， 然而這些數(shù)據(jù)并不足以反映業(yè)務(wù)活動的全面情況以及內(nèi)在規(guī)律， 只有基于業(yè)務(wù)活動的全流程數(shù)據(jù)， 才可以分析挖掘其深層次規(guī)律。例如， 會計一般根據(jù)火車票、 住宿發(fā)票等記錄差旅費用， 但是只有綜合分析出差時間、 出差地點、 出差人員、 出差頻次、 出差內(nèi)容、 出差成果等全流程數(shù)據(jù)， 才能準(zhǔn)確地了解企業(yè)的差旅費支出情況及其內(nèi)在規(guī)律。所以， 在新技術(shù)大潮下， 會計工作所處理的對象不應(yīng)再局限于傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)， 而是與業(yè)務(wù)活動相關(guān)的全流程數(shù)據(jù)， 以及在此基礎(chǔ)上拓展到的行業(yè)數(shù)據(jù)、 宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)、 自然環(huán)境數(shù)據(jù)、 社會發(fā)展數(shù)據(jù)等， 這些都是會計應(yīng)當(dāng)關(guān)注的工作對象。

（三）從會計工具到數(shù)據(jù)工具

回歸到會計工作的數(shù)據(jù)化本質(zhì)時， 可以進一步發(fā)現(xiàn)， 不僅工作對象應(yīng)該從會計數(shù)據(jù)拓展到全流程數(shù)據(jù)， 處理數(shù)據(jù)的工具也需要從會計工具拓展到更廣范圍的數(shù)據(jù)工具。會計作為一個歷史悠久的行業(yè)， 在漫長的發(fā)展中形成了自己特有的工具體系， 例如借貸平衡復(fù)式記賬法、 權(quán)責(zé)發(fā)生制、 收付實現(xiàn)制、 成本歸集分配方法、 貨幣時間價值、 財務(wù)比率分析等方法。雖然會計工具眾多， 但是總的來看都是在會計思維導(dǎo)向下以處理會計數(shù)據(jù)為主的工具。在數(shù)據(jù)化的大框架下， 上述工具只是可以加工分析數(shù)據(jù)的若干工具中的一部分， 會計工作的發(fā)展方向應(yīng)當(dāng)是突破會計工具的局限， 應(yīng)用更多的數(shù)據(jù)加工分析工具來服務(wù)于經(jīng)營管理。基于數(shù)據(jù)化的實質(zhì)， 各種對于數(shù)據(jù)進行加工分析的工具都可以為會計工作所用， 例如針對數(shù)據(jù)本身的分類、 聚類、 回歸、 預(yù)測等方面的工具， 對于數(shù)據(jù)內(nèi)在信息含量進行分析的文本挖掘、 語義分析等工具， 對于數(shù)據(jù)進行模擬測算的各種建模分析、 最優(yōu)化求解等運籌管理方法等。在未來的會計發(fā)展中， 會計工作應(yīng)當(dāng)充分利用已有的以及層出不窮的數(shù)據(jù)工具來加工處理信息， 而不應(yīng)故步自封。

（四）從會計報告到數(shù)據(jù)報告

作為會計工作成果的會計報告， 無論是財務(wù)會計報告還是管理會計報告， 當(dāng)置于數(shù)據(jù)化的大框架之中時， 都只是基于會計工具、 針對會計數(shù)據(jù)進行加工處理的一種報告形式， 只能是企業(yè)數(shù)據(jù)化工作中的一部分， 已不能滿足對企業(yè)數(shù)據(jù)分析處理結(jié)果進行全面報告的要求。從實質(zhì)來看， 傳統(tǒng)會計報告是對數(shù)據(jù)加工分析的結(jié)果進行報告， 但是由于會計分期、 會計記賬方法、 會計準(zhǔn)則等原因， 會計報告一般只能定期發(fā)布， 且包含大量用會計專用術(shù)語表述的信息， 同時還必須遵循統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的要求， 使得傳統(tǒng)會計報告只能由專業(yè)人員進行解讀。這一點與新技術(shù)發(fā)展的智能化、 實時化、 可視化、 易讀性等大趨勢是背道而馳的。因此， 會計工作未來應(yīng)更關(guān)注如何將數(shù)據(jù)處理的結(jié)果通過各種新形式報告給企業(yè)的內(nèi)外利益相關(guān)者， 會計人員應(yīng)重點應(yīng)用數(shù)據(jù)可視化、 經(jīng)營駕駛艙以及各種實時數(shù)據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)， 通過各種新技術(shù)形式來報告數(shù)據(jù)處理的成果。

綜上所述， 以“大智移云物區(qū)”為代表的新技術(shù)大潮， 以數(shù)字化技術(shù)為基礎(chǔ)， 將文字、 聲音、 圖片等各類信息格式統(tǒng)一為二進制代碼， 使得信息擺脫了紙質(zhì)等載體束縛， 可以在由計算機和互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)成的比特世界中進行更高效便捷的處理。數(shù)字化技術(shù)深刻改變了會計工作的形式， 但是會計工作數(shù)據(jù)化的實質(zhì)內(nèi)容并未因此而改變， 反而顯得更加重要， 同時新技術(shù)大潮也為會計的變革發(fā)展注入了新的方法、 拓展了新的內(nèi)容、 指出了新的發(fā)展方向。對于新技術(shù)大潮沖擊下的會計工作， 不應(yīng)在各種層出不窮的新技術(shù)下茫然無措， 而應(yīng)堅守會計工作的本質(zhì)， 牢牢把握數(shù)據(jù)化這一實質(zhì)內(nèi)容， 始終圍繞數(shù)據(jù)的需求和應(yīng)用而駕馭新技術(shù)， 從形式和實質(zhì)兩個方面共同推動會計在新時代更好地發(fā)展。

【 主 要 參 考 文 獻 】

蔡曙山．論數(shù)字化［ J］．中國社會科學(xué)，2001（4）：33 ～ 42+203 ～ 204．

杜興強．會計基本假設(shè)、會計目標(biāo)和會計對象的再認識［ J］．決策借鑒，1998（3）：27 ～ 31．

方福前．根據(jù)“硬核”和“保護帶”來劃分經(jīng)濟學(xué)流派［ J］．中國人民大學(xué)學(xué)報，2004（1）：42 ～ 48．

李琳，劉鳳委，李扣慶．會計演化邏輯與發(fā)展趨勢探究——基于數(shù)據(jù)、算法與算力的解析［ J］．會計研究，2021（7）：3 ～ 16．

劉梅玲，黃虎，佟成生等．智能財務(wù)的基本框架與建設(shè)思路研究［ J］．會計研究，2020（3）：179 ～ 192．

劉勤，楊寅．智能財務(wù)的體系架構(gòu)、實現(xiàn)路徑和應(yīng)用趨勢探討［ J］．管理會計研究，2018（1）：84 ～ 90+96．

王愛國，葛銳．會計假設(shè)的科學(xué)思考［ J］．中國海洋大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2005（4）：41 ～ 45．

謝志華．會計的未來發(fā)展［ J］．會計研究，2021（11）：3 ～ 19．

徐經(jīng)長．人工智能和大數(shù)據(jù)對會計學(xué)科發(fā)展的影響［ J］．中國大學(xué)教學(xué)，2019（9）：39 ～ 44．

續(xù)慧泓，楊周南，周衛(wèi)華等．基于管理活動論的智能會計系統(tǒng)研究——從會計信息化到會計智能化［ J］．會計研究，2021（3）：11 ～ 27．

雅各布·索爾著．侯偉鵬譯．賬簿的權(quán)力［M］．北京：中信出版社，2020．

周守亮，唐大鵬．智能化時代會計教育的轉(zhuǎn)型與發(fā)展［ J］．會計研究，2019（12）：92 ～ 94．