高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控

蒙海

隨著我國城鎮(zhèn)化建設(shè)腳步的加快，各個(gè)行業(yè)都更為注重項(xiàng)目建設(shè)，加大投資力度，從而促使我國建設(shè)項(xiàng)目猶如雨后春筍般層出不窮。但伴隨各個(gè)行業(yè)項(xiàng)目成本控制政策的縮緊，人們開始將目光更多地投放在項(xiàng)目資金的合理使用及審計(jì)質(zhì)量上。高速公路建設(shè)項(xiàng)目與人們的日常生活緊密相關(guān)，其在竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)過程中會遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)問題，如何對其進(jìn)行有效管控是保障最終審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文主要對高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)及解決策略進(jìn)行深入探究，期望可為相關(guān)從業(yè)人員提供客觀數(shù)據(jù)參考。

一、高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）合同條款風(fēng)險(xiǎn)

部分高速公路建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主單位并不具備較高的合同條款安全意識，無論是針對最終的決算方式還是施工合同內(nèi)容的制定都缺少一定的法律意識，合同條款表達(dá)尚不明確與嚴(yán)謹(jǐn)，無法對施工單位形成強(qiáng)有力的約束，為后續(xù)竣工結(jié)算埋下較大的安全隱患，極易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛，影響建設(shè)項(xiàng)目最終回款。其中合同條款風(fēng)險(xiǎn)包含但不限于未標(biāo)明材料及人工價(jià)格，一旦項(xiàng)目工程因特殊原因發(fā)生延誤，各項(xiàng)費(fèi)用出現(xiàn)上調(diào)現(xiàn)象，即使雙方針對此種現(xiàn)象簽訂補(bǔ)充協(xié)議，但在竣工決算審計(jì)過程中，工作人員并不對此補(bǔ)充條款內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)可，極有可能出現(xiàn)糾紛風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)外包是高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)過程中需要主要面對的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)決算審計(jì)本質(zhì)上屬于建設(shè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與職能，但由于大部分高速公路建設(shè)企業(yè)自身制度匱乏，并無過多的精力放在竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作上，其往往會選擇將此環(huán)節(jié)外包給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將審計(jì)主體由傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門向外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，但最終審計(jì)目的并沒有改變，此項(xiàng)舉措是建設(shè)企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況所采取的一項(xiàng)理性選擇。審計(jì)外包從所承擔(dān)的工作角度而言可分為全部外包與部分外包兩種，其中全部外包往往是建設(shè)企業(yè)自身并沒有內(nèi)部審計(jì)部門，將其全權(quán)交由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展，企業(yè)只需對外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督管控即可。如若建設(shè)企業(yè)自身設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，由于制度制定尚不完善或無法獨(dú)立完成審計(jì)任務(wù)，則會選用部分外包形式。雖然高速公路建設(shè)企業(yè)將竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)任務(wù)交由外部機(jī)構(gòu)處理，可以彌補(bǔ)自身在審計(jì)工作上存在的不足之處，提高整體審計(jì)工作質(zhì)量及效率，但與此同時(shí)，由于審計(jì)主體的更換也會增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如今交易市場尚不對稱，很多外部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不具備全面的資質(zhì)與專業(yè)的技能，無法滿足建設(shè)單位審計(jì)需求，從而降低了最終審計(jì)質(zhì)量。而一旦外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)工作失誤或與建設(shè)企業(yè)之間溝通出現(xiàn)紕漏，則會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）準(zhǔn)備階段存在的風(fēng)險(xiǎn)

在開展項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)前，建設(shè)企業(yè)需要將設(shè)計(jì)概算表、開工、驗(yàn)收報(bào)告、簽訂合同、會計(jì)賬目明細(xì)表以及竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告等多項(xiàng)資料進(jìn)行匯總整合，并遞交至審計(jì)機(jī)構(gòu)工作小組。但在實(shí)踐開展過程中，可以發(fā)現(xiàn)部分建設(shè)企業(yè)存在資料滯后的現(xiàn)象。例如，高速公路項(xiàng)目建設(shè)過程中極易出現(xiàn)拆遷費(fèi)或土地征收費(fèi)用上漲等現(xiàn)象，當(dāng)項(xiàng)目竣工后，建設(shè)企業(yè)會將相關(guān)資料遞交財(cái)務(wù)管理部門開展決算分析工作，其需要對上漲程度及明細(xì)進(jìn)行深入全面分析。但財(cái)務(wù)管理部門受竣工決算影響極有可能無法及時(shí)對其進(jìn)行詳細(xì)分析，從而導(dǎo)致資料遞交滯后。同時(shí)，高速公路項(xiàng)目在建設(shè)過程中需要采購大量多樣化的材料及設(shè)備，具有多種核算方式，部分依照成批價(jià)格核算、部分依靠單價(jià)核算，如若建設(shè)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間溝通配合不到位，極有可能在審計(jì)過程中存在賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

（四）審計(jì)工作跟進(jìn)不到位

一般情況下高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作在開展過程中會由建設(shè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對工作情況進(jìn)行跟進(jìn)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)會綜合考慮成本經(jīng)濟(jì)收益等因素，基本不會參與后續(xù)內(nèi)部整改工作。此時(shí)，如若建設(shè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門沒有承擔(dān)起審計(jì)跟進(jìn)報(bào)告及方案的編制職責(zé)，未對外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的意見進(jìn)行落實(shí)整改，則會對審計(jì)質(zhì)量帶來影響。

二、高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控措施

（一）嚴(yán)格審批合同

在高速公路建設(shè)項(xiàng)目正式開工前，建設(shè)企業(yè)需要派遣專業(yè)人員對合同內(nèi)容及投標(biāo)文件進(jìn)行嚴(yán)格審查，尤其是需要對竣工后的結(jié)算形式、結(jié)算時(shí)間及設(shè)計(jì)變更等對最終竣工決算審計(jì)帶有直接影響的環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格審查，避免整體合同出現(xiàn)條款表述不清、前后矛盾等現(xiàn)象。建設(shè)企業(yè)可以安排專業(yè)的、富有豐富經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)人員對高速公路工程的整體建設(shè)資料進(jìn)行整理備份，有效降低項(xiàng)目竣工后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

如今我國部分高速公路建設(shè)企業(yè)自身并不具備良好的財(cái)務(wù)決算審計(jì)能力，為了有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)企業(yè)可邀請相應(yīng)專家親臨現(xiàn)場，對相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行指導(dǎo)，并可聘請第三方機(jī)構(gòu)積極參加到管理過程中。在建設(shè)企業(yè)內(nèi)部形成由財(cái)務(wù)管理部門牽頭，工程部、合同部等多個(gè)部門參加的培訓(xùn)體系，對竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)過程、相關(guān)政策、判定標(biāo)準(zhǔn)等專業(yè)知識進(jìn)行深入講解，并對各項(xiàng)任務(wù)進(jìn)行合理分工，促使各個(gè)部門嚴(yán)格遵從相關(guān)制度開展工作，以此強(qiáng)化相關(guān)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)管控意識。建設(shè)企業(yè)在項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)過程中，必須有針對性地培養(yǎng)全體工作人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，使每一名員工都具有防患于未然的風(fēng)控理念。

（二）做好審計(jì)前期準(zhǔn)備工作

高速公路項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)為了更好地規(guī)避竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要做好審計(jì)前期準(zhǔn)備工作。首先，在建設(shè)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間必須及時(shí)深入地進(jìn)行交流，對項(xiàng)目審批管理工作進(jìn)行有效落實(shí)。例如，在高速公路項(xiàng)目建設(shè)過程中，需要及時(shí)對各項(xiàng)程序變更及費(fèi)用超支問題進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與上報(bào)。其次，建設(shè)企業(yè)還需對施工過程中的所有資料進(jìn)行整理分類，為后期審計(jì)工作提供客觀依據(jù)。財(cái)務(wù)管理工作人員需要依據(jù)最終審計(jì)需求，做好相關(guān)材料的整理工作。例如，對項(xiàng)目開展過程中的資金預(yù)算、概算、材料及設(shè)備的租賃、購買等資料做好分類處理。最后，建設(shè)企業(yè)需要對整體項(xiàng)目建設(shè)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，嚴(yán)禁出現(xiàn)未驗(yàn)收已交付的現(xiàn)象。

（三）加大財(cái)務(wù)管控力度，完善管理制度

對建設(shè)資金進(jìn)行合理分配與科學(xué)管理，無論是在高速公路項(xiàng)目建設(shè)過程中還是在竣工后審計(jì)環(huán)節(jié)都具有極為關(guān)鍵的功效，其不僅可以優(yōu)化高速公路整體建設(shè)項(xiàng)目的資金結(jié)構(gòu)，提高資金使用效率，還可以有效避免非必要資金的浪費(fèi)，為建設(shè)企業(yè)帶來更好的經(jīng)濟(jì)效益。部分高速公路項(xiàng)目在建設(shè)過程中未養(yǎng)成良好的資金管理理念，致使其在施工環(huán)節(jié)常常陷入因資金困難無法正常運(yùn)作的困境之中。因此，高速公路項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)必須制訂嚴(yán)格的資金管理方案，確保方案的真正落實(shí)，提高資金的使用效率，并對存貨之間的占比進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證每一筆項(xiàng)目建設(shè)資金的流入與流出皆清晰明了。

（四）應(yīng)用新型審計(jì)模式

大部分高速公路建設(shè)企業(yè)在開展竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作時(shí)，往往會采用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作模式，建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門會提前對相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)處理，而后交給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此，在實(shí)際開展竣工審計(jì)工作時(shí)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)其實(shí)是難以真正深入全面地了解項(xiàng)目建設(shè)的具體情況，僅僅只能從企業(yè)遞交的相關(guān)資料中了解問題，并依據(jù)其存在的問題制定相應(yīng)的解決策略。此種審計(jì)形式本質(zhì)上而言屬于事后審計(jì)，精準(zhǔn)程度較低。建設(shè)企業(yè)必須積極扭轉(zhuǎn)此種審計(jì)模式，使其向全過程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)化，推動內(nèi)部審計(jì)部門及相關(guān)工作人員積極參加到竣工審計(jì)工作之中，從而對項(xiàng)目驗(yàn)收、決算設(shè)計(jì)、結(jié)算等多個(gè)重要環(huán)節(jié)進(jìn)行全面掌控，構(gòu)建良好的控制方案。既可以給予外部審計(jì)機(jī)構(gòu)真實(shí)全面的項(xiàng)目信息，對審計(jì)成本進(jìn)行合理控制，還可以顯著提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié) 語

高速公路項(xiàng)目在建設(shè)過程中會涉及大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，其在竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作開展過程中，必然會面臨眾多風(fēng)險(xiǎn)問題。為了對其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避及管控，必須提早開展應(yīng)對工作，結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)所具有的特征，深入分析可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，加大對外部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的監(jiān)管力度，在建設(shè)企業(yè)內(nèi)部制定強(qiáng)有力的管理制度及完善的管理體系，將風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽狀態(tài)，有效保證最終審計(jì)工作開展的質(zhì)量與效率。

文博小知識

徐悲鴻《滇中野色》

徐悲鴻（1895—1953），原名壽康，江蘇宜興人。中國近現(xiàn)代畫家、美術(shù)教育家。曾留學(xué)法國學(xué)西畫，歸國后長期從事美術(shù)教育和創(chuàng)作實(shí)踐，1949年后任中央美術(shù)學(xué)院院長。

此幅《滇中野色》（局部）是徐悲鴻1942年在云南時(shí)所創(chuàng)作的作品。在云南保山，徐悲鴻舉辦了“勞軍畫展”，畫展從1942年2月下旬持續(xù)至3月中旬，觀眾累計(jì)達(dá)10多萬人次。該作品在騰沖宣紙上，用西畫寫生的方法描繪了云南郊野的景色。前景刻畫樹石村舍，遠(yuǎn)處則用淡墨渲染山巒起伏。該畫雖以水墨畫成，但從構(gòu)圖、山水形象、空間處理等各方面看，帶有明顯的素描式光影效果，同時(shí)又保留了傳統(tǒng)筆法的抑揚(yáng)頓挫，有別于傳統(tǒng)的文人山水畫。