鄭國芬
[摘 要]隨著我國新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施,政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的準(zhǔn)確性、客觀性進(jìn)一步提升,有利于提高事業(yè)單位的管理水平,使原有的會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一,并通過實(shí)施新會(huì)計(jì)制度有效改進(jìn)了事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理水平,使預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系更加細(xì)致、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)事業(yè)單位的績效達(dá)成情況,從而提高事業(yè)單位現(xiàn)代化管理水平與信息的透明度。在新會(huì)計(jì)制度下,事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系有了顯著變化。雖然我國新會(huì)計(jì)制度實(shí)施有了一段時(shí)間,但是部分單位在應(yīng)用相關(guān)制度過程中還存在一定不足,因此本文針對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行探討,重點(diǎn)論述了改進(jìn)建議。
[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位;會(huì)計(jì)核算
[中圖分類號(hào)]F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A
新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行實(shí)施了權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算,轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)核算體系收付實(shí)現(xiàn)制的弊端,能全面準(zhǔn)確地體現(xiàn)出事業(yè)單位的經(jīng)營實(shí)際情況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的背景下,能夠?yàn)槭聵I(yè)單位出具更為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度存在多制度并存、核算口徑不一致等問題,會(huì)計(jì)信息可比性不高影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新會(huì)計(jì)制度能夠讓事業(yè)單位準(zhǔn)確體現(xiàn)出運(yùn)行成本,有利于開展績效考核,有效改進(jìn)了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作水平。但是我國事業(yè)單位運(yùn)用新會(huì)計(jì)制度的時(shí)間相對(duì)還不長,在未來有必要針對(duì)所存在的問題進(jìn)一步規(guī)范化管理,以優(yōu)化工作中存在的不足之處。
1 新會(huì)計(jì)制度的變化與創(chuàng)新
1.1 轉(zhuǎn)變了核算模式
新會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行了分析,從新制度的角度來看,預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能相對(duì)獨(dú)立,能夠體現(xiàn)雙功能,在同一系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的功能,二者之間保持協(xié)調(diào)與統(tǒng)一的關(guān)系,能共同體現(xiàn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息[1]。借助平行記賬,實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金收支和預(yù)算管理的整合與協(xié)調(diào)統(tǒng)一,并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表之間的關(guān)系進(jìn)行梳理,合理確定了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適用范圍,促使二者之間的聯(lián)系和區(qū)別得到了準(zhǔn)確體現(xiàn)。通過這一模式的應(yīng)用,有效滿足了部門決算報(bào)告編制的要求,并有利于我國的政府會(huì)計(jì)行為實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理,能夠進(jìn)一步拓展政府會(huì)計(jì)管理的深度。
1.2 拓寬了資產(chǎn)負(fù)債核算范圍
新會(huì)計(jì)制度增加了對(duì)外投資等科目的核算要求,相對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算制度,對(duì)于保障性住房、資產(chǎn)負(fù)債核算等方面的內(nèi)容進(jìn)行豐富,增強(qiáng)了對(duì)各類資產(chǎn)負(fù)債的控制能力。同時(shí),新制度增加了研發(fā)支出,對(duì)研發(fā)的相關(guān)科目進(jìn)行了監(jiān)管。由此可見,新制度相對(duì)于原制度對(duì)科目進(jìn)一步進(jìn)行了擴(kuò)張,使會(huì)計(jì)處理的范圍更廣。
1.3 強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能
在新制度中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制方式,優(yōu)化了財(cái)務(wù)管理功能,通過完善對(duì)收入費(fèi)用的核算,落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求。例如,對(duì)于固定資產(chǎn)增加了折舊的概念,有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告水平,使事業(yè)單位經(jīng)營實(shí)際情況得到更為準(zhǔn)確的體現(xiàn)。
1.4 優(yōu)化了預(yù)算會(huì)計(jì)功能
新會(huì)計(jì)制度有效優(yōu)化了預(yù)算會(huì)計(jì)功能,在預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置方面做出了一定變動(dòng),原有的政府會(huì)計(jì)制度僅按照收付實(shí)現(xiàn)制核算,在現(xiàn)有制度下有利于避免收支虛列問題。
2 新會(huì)計(jì)制度核算方式對(duì)事業(yè)單位的影響
2.1 開展“平行記賬”
原制度下事業(yè)單位要執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度,預(yù)算會(huì)計(jì)通過收付實(shí)現(xiàn)制的方法開展核算。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,預(yù)算會(huì)計(jì)制度核算方式已無法滿足政府的職能需求,政府實(shí)際財(cái)務(wù)情況無法得到準(zhǔn)確體現(xiàn),不利于提供真實(shí)可靠信息。在新制度下開展平行記賬,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)同時(shí)開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì),對(duì)于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí),使用預(yù)算會(huì)計(jì)開展核算,而對(duì)于其他業(yè)務(wù)僅開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。借助平行記賬的方法能夠更為準(zhǔn)確地體現(xiàn)出單位的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息,從而將會(huì)計(jì)要素實(shí)現(xiàn)有效銜接與整合,能夠?qū)挝坏呢?cái)務(wù)執(zhí)行和預(yù)算管理形成統(tǒng)籌管控,提高單位的財(cái)務(wù)管理水平[2]。
2.2 取消基建單獨(dú)建賬
在原會(huì)計(jì)制度體系下,單位的基建投資獨(dú)立建賬并獨(dú)立核算,對(duì)于基建項(xiàng)目按照單位的實(shí)際情況以一定周期并入到單位的大賬中。這樣的方式使基建投資在月末單位的財(cái)務(wù)業(yè)績中得不到體現(xiàn),導(dǎo)致單位的經(jīng)濟(jì)情況無法得到準(zhǔn)確、真實(shí)反映。而且財(cái)務(wù)人員要對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行分析和處理,在一定程度上會(huì)導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生重復(fù)工作的問題。在新制度背景下,單位的基建項(xiàng)目在核算科目中得到體現(xiàn),不再單獨(dú)建賬,這樣的方式使人員的核算量得到了優(yōu)化,并使會(huì)計(jì)信息更具有規(guī)范性。
2.3 折舊、攤銷、壞賬處理方法的改變
我國在2013年出臺(tái)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》時(shí),就對(duì)固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷科目進(jìn)行了設(shè)置,但是折舊和攤銷是直接減單位凈資產(chǎn),不能準(zhǔn)確體現(xiàn)出單位經(jīng)營與運(yùn)行成本。在新制度的背景下,折舊和攤銷能夠?qū)崿F(xiàn)整合處理,按月計(jì)提折舊,從而有效提高了不同部門之間會(huì)計(jì)信息可比性。另一方面,在原會(huì)計(jì)制度下,很多事業(yè)單位并沒有開展壞賬處理,在新制度中對(duì)壞賬區(qū)分兩種情況,對(duì)于收回后要上繳財(cái)政的款項(xiàng)設(shè)置壞賬減值準(zhǔn)備科目,無法收回的予以核銷;對(duì)于收回后需要上繳的財(cái)政款項(xiàng),采用直接轉(zhuǎn)銷的方式進(jìn)行處理,有利于提高報(bào)表信息規(guī)范性。
2.4 長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算
新會(huì)計(jì)制度對(duì)于長期股權(quán)投資的核算方法引入了權(quán)益法調(diào)整,并設(shè)置了成本、收益等科目,被投資單位只要產(chǎn)生了凈利潤或虧損以及宣告分配現(xiàn)金股利等情況,均要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,從而使事業(yè)單位的投資狀況得到更為準(zhǔn)確的體現(xiàn)。
3 事業(yè)單位管理工作中的不足
3.1 會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范
在新制度實(shí)施的背景下,部分事業(yè)單位對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算制度以及財(cái)務(wù)軟件設(shè)置沒有進(jìn)行更新,各類軟件信息無法得到升級(jí)與優(yōu)化。再加上長期以來事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅能滿足單個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算功能,二者之間無法實(shí)現(xiàn)有效銜接,導(dǎo)致在新制度背景下核算存在不規(guī)范之處,信息系統(tǒng)有待進(jìn)一步升級(jí)。
3.2 會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平有待提升
在新制度的背景下,要求事業(yè)單位內(nèi)部人員對(duì)新制度有準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)。長期以來,事業(yè)單位內(nèi)部人員習(xí)慣了收付實(shí)現(xiàn)制,但是權(quán)責(zé)發(fā)生制核算體系復(fù)雜,部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)存在不足,再加上部分事業(yè)單位人員長期以來在同一崗位上工作,缺乏對(duì)制度的學(xué)習(xí),在工作過程中安于現(xiàn)狀。由于會(huì)計(jì)人員在新制度下不了解會(huì)計(jì)工作方法與要求,在新制度實(shí)施后對(duì)核算體系可能會(huì)產(chǎn)生不滿情緒,導(dǎo)致新制度的要求無法得到落實(shí)。另一方面,在新制度背景下,事業(yè)單位要采取雙報(bào)告制度,這對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平有更高的要求。很多會(huì)計(jì)人員不適應(yīng)新制度的要求,核算錯(cuò)誤問題頻發(fā),再加上長期以來事業(yè)單位內(nèi)部存在資產(chǎn)負(fù)債界定不清晰的問題,部分單位的會(huì)計(jì)信息存在一定的缺陷,會(huì)計(jì)人員在工作中可能面臨較多問題。
3.3 會(huì)計(jì)體系不完善
在新制度背景下對(duì)事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面的要求進(jìn)一步提高,要求事業(yè)單位形成更為科學(xué)的資產(chǎn)配置方案與完善的核算體系。但是長期以來很多單位在資產(chǎn)的采購、使用、報(bào)廢等方面還存在一些問題,導(dǎo)致各類資產(chǎn)沒有得到及時(shí)的盤查。新會(huì)計(jì)制度改革的目的之一在于準(zhǔn)確體現(xiàn)政府活動(dòng)中的支出情況,因此要健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理體系,強(qiáng)化對(duì)各類信息的梳理,才能為財(cái)務(wù)報(bào)告編制奠定基礎(chǔ)。
4 新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位的工作建議
4.1 加強(qiáng)固定資產(chǎn)、往來款項(xiàng)、對(duì)外投資管理
在新制度下,對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)、往來賬款、對(duì)外投資管理都有了新的要求,事業(yè)單位要準(zhǔn)確了解新制度的要求,保障相關(guān)工作都得到合規(guī)管理。首先,在固定資產(chǎn)管理中,新制度對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、核算有了更高要求——要針對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)算編制、折舊、處置等進(jìn)行規(guī)范管理,對(duì)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊,并對(duì)資產(chǎn)折舊年限等內(nèi)容進(jìn)行明確,建立規(guī)范化的管理制度。其次,完善往來款項(xiàng)管理。長期以來很多事業(yè)單位存在往來賬款大量掛賬的問題,往來賬款時(shí)間長沒有得到清理。在新制度實(shí)施之后,事業(yè)單位要對(duì)往來賬款進(jìn)行全面梳理與準(zhǔn)確核算,結(jié)合不同賬款的賬齡分析是否確實(shí)無法收回,對(duì)確實(shí)無法收回的賬款計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備。再次,在新制度執(zhí)行的背景下,事業(yè)單位要對(duì)對(duì)外投資進(jìn)行梳理,并對(duì)被投資公司要求其提供財(cái)務(wù)報(bào)表與開展專項(xiàng)審計(jì)。
4.2 全面梳理資產(chǎn)、負(fù)債
在新制度全面實(shí)施以來,對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作要求更為復(fù)雜,報(bào)表編制難度有了提高。為了保障財(cái)務(wù)工作更加有效執(zhí)行,事業(yè)單位要全面梳理資產(chǎn)負(fù)債情況,包括做好賬目清理、損益認(rèn)定、資產(chǎn)清查等方面的工作。長期以來,事業(yè)單位在資產(chǎn)負(fù)責(zé)管理中存在一定的歷史遺留問題。在新制度實(shí)施以后,對(duì)于應(yīng)收應(yīng)付長期掛賬、固定資產(chǎn)報(bào)廢不規(guī)范等問題要盡快進(jìn)行完善,針對(duì)所存在的問題及時(shí)處理,以準(zhǔn)確體現(xiàn)出事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況。只有保障資產(chǎn)負(fù)債得到細(xì)致記錄和核算,才能為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性提供依據(jù)。因此,事業(yè)單位要從折舊攤銷方面的工作入手,從而準(zhǔn)確體現(xiàn)出單位的資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況,保障資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。同時(shí),事業(yè)單位要結(jié)合自身工作實(shí)際建立科學(xué)的資產(chǎn)負(fù)債清查規(guī)劃以及核銷流程,確保資產(chǎn)負(fù)債得到嚴(yán)格管理。
4.3 提高會(huì)計(jì)人員水平
在新制度執(zhí)行的背景下,事業(yè)單位要提高對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的重視程度,讓財(cái)務(wù)人員提高自身專業(yè)技能以便更好地開展各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度工作。事業(yè)單位也可以聘請(qǐng)外部的專家到事業(yè)單位內(nèi)部開展培訓(xùn)。長期以來,事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員習(xí)慣了按照收付實(shí)現(xiàn)制的方法核算,而新制度執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的模式,因此事業(yè)單位要聘請(qǐng)外部專家到單位開展新制度內(nèi)容培訓(xùn),并且要讓事業(yè)單位內(nèi)部的人員積極參加繼續(xù)教育,通過組織人員進(jìn)行交流和學(xué)習(xí),改善事業(yè)單位的管理體系和工作水平[3]。在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的過程中,事業(yè)單位人員要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)狀進(jìn)行清理,由于工作內(nèi)容較為復(fù)雜,單位要合理安排內(nèi)部工作,從而有效提高事業(yè)單位內(nèi)部人員的工作水平,以適應(yīng)新時(shí)期財(cái)務(wù)工作的巨大變化。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系下,事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)在于事后核算,財(cái)務(wù)管理是靜態(tài)管理工作。在當(dāng)前會(huì)計(jì)管理體系下,財(cái)務(wù)人員由靜態(tài)管理轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)管理,財(cái)務(wù)部門由提供基礎(chǔ)靜態(tài)信息變?yōu)閰⑴c到事業(yè)單位管理活動(dòng)中。另一方面,事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視對(duì)會(huì)計(jì)人員人才隊(duì)伍的建設(shè),認(rèn)識(shí)到在新制度的背景下會(huì)計(jì)人員工作量加大,事業(yè)單位應(yīng)補(bǔ)充一定的人員參與到會(huì)計(jì)核算過程中,并且事業(yè)單位管理層也要高度重視事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作變革的要求,組織單位內(nèi)部人員對(duì)財(cái)務(wù)管理體系要求進(jìn)行學(xué)習(xí),使其熟練掌握財(cái)務(wù)管理工作重點(diǎn)事項(xiàng),以保障會(huì)計(jì)人員工作流程能夠得到有序開展。
4.4 完善會(huì)計(jì)體系
首先,健全會(huì)計(jì)體系,規(guī)范管理職能。在新制度的要求下,事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式有了轉(zhuǎn)變,事業(yè)單位要根據(jù)自身財(cái)務(wù)工作的實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)管理工作內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化,促使單位的會(huì)計(jì)核算流程趨于科學(xué)化與規(guī)范化,讓事業(yè)單位形成規(guī)范的會(huì)計(jì)報(bào)表,體現(xiàn)出財(cái)務(wù)工作情況。同時(shí),事業(yè)單位也要以新制度的出臺(tái)為契機(jī),優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算流程,對(duì)于核算流程與核算職能進(jìn)行重新定位,促使財(cái)務(wù)工作更加規(guī)范,為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。其次,事業(yè)單位要建立完善的財(cái)務(wù)管理制度。在新制度實(shí)施的背景下,事業(yè)單位要結(jié)合新制度以及本單位會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行分析,針對(duì)新制度的要求對(duì)單位的管理流程進(jìn)行優(yōu)化。同時(shí),財(cái)務(wù)人員要研究與學(xué)習(xí)新制度的特點(diǎn),將新制度要求融入到單位的財(cái)務(wù)管理工作中。
4.5 改進(jìn)預(yù)算績效評(píng)價(jià)機(jī)制
事業(yè)單位在執(zhí)行新制度的過程中,要將預(yù)算績效評(píng)價(jià)管理放在財(cái)務(wù)管理工作中的重點(diǎn)環(huán)節(jié),細(xì)化預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)。在新制度的背景下,事業(yè)單位預(yù)算績效管理的意識(shí)不斷增強(qiáng),預(yù)算績效考核結(jié)果應(yīng)用也在不斷推進(jìn),事業(yè)單位要借助預(yù)算績效評(píng)價(jià)機(jī)制提升財(cái)政資金使用效率,并提高單位財(cái)務(wù)管理水平,從而確保財(cái)政資金發(fā)揮最大價(jià)值。
5 結(jié)束語
新會(huì)計(jì)制度相對(duì)于原制度而言,促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系更加完善,能夠幫助財(cái)政資金得到合理配置,提高財(cái)政資金使用效率。在新會(huì)計(jì)制度下,會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容要嚴(yán)謹(jǐn)、真實(shí)、完整,以滿足外部使用者的需求。同時(shí),事業(yè)單位要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,促使會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范。新制度對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理是一場深層次的變革,新制度的實(shí)施要求事業(yè)單位對(duì)工作流程進(jìn)行不斷完善,在提高管理效率的同時(shí)要規(guī)范單位的管理機(jī)制。
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