基層農(nóng)發(fā)行稅務(wù)風險管控探析

■賀慶

一、引言

當前，我國稅收管理體制改革不斷深化，稅收法律法規(guī)日趨“精細化、復(fù)雜化、國際化”，稅收征管日趨“數(shù)字化、多元化、深入化”。為促進各行各業(yè)的涉稅行為規(guī)范化，稅務(wù)機關(guān)依托稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺、金稅三期系統(tǒng)和貨勞系統(tǒng)三個平臺，充分利用稅收大數(shù)據(jù)加大稅收征管力度，“強監(jiān)管、嚴處罰”的態(tài)勢持續(xù)加強，對于查出的各種違法違規(guī)涉稅行為，不僅要追繳稅款、加收滯納金和罰款，還要追究法律責任。

農(nóng)發(fā)行作為我國唯一的農(nóng)業(yè)政策性銀行，充分發(fā)揮農(nóng)業(yè)政策性金融的先鋒主力模范作用，在國民經(jīng)濟發(fā)展中承擔著穩(wěn)定和調(diào)控經(jīng)濟的社會職責，兼具政策性金融履職與國有資產(chǎn)保值增值的雙重價值目標。隨著政策性金融業(yè)務(wù)的不斷拓寬和發(fā)展，農(nóng)發(fā)行的納稅金額逐年增加，而創(chuàng)新業(yè)務(wù)下的新情況、新問題不斷出現(xiàn)，經(jīng)營管理和可持續(xù)發(fā)展面臨著更加復(fù)雜多變的稅收環(huán)境。農(nóng)發(fā)行已被國家稅務(wù)總局納入千戶集團名單，作為重點稅源企業(yè)管理。根據(jù)農(nóng)發(fā)行總行下發(fā)的《關(guān)于進一步做好“千戶集團”稅收風險自查補稅有關(guān)事宜的通知》和各地稅務(wù)局的檢查要求，基層農(nóng)發(fā)行對各稅種進行了自查，并接受了屬地稅務(wù)局的檢查，部分農(nóng)發(fā)行補繳了稅款和滯納金。如何防范化解稅務(wù)風險，提升稅務(wù)風險管控能力，成為基層農(nóng)發(fā)行面臨的重要課題。

目前，基層農(nóng)發(fā)行申報繳納的稅種主要包括：貸款、結(jié)算、轉(zhuǎn)讓金融商品、出租和處置固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)繳納增值稅，并以繳納的增值稅稅額為基礎(chǔ)，繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加、地方教育費附加；擁有土地、房產(chǎn)，繳納土地使用稅、房產(chǎn)稅；購買車輛，繳納車輛購置稅；書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿，繳納印花稅；發(fā)放工資、無償贈送宣傳用品代扣代繳個人所得稅。企業(yè)所得稅由總行統(tǒng)一匯總申報繳納，相關(guān)的數(shù)據(jù)自下而上逐級報送，省分行審核、匯總并編制本行企業(yè)所得稅年度匯算清繳報表上報總行。

二、稅務(wù)風險概述

稅務(wù)風險主要包括三個方面：一是納稅人未正確遵循稅收法律法規(guī)和領(lǐng)會稅收文件精神，造成漏繳、少繳稅款等情況，導(dǎo)致補稅、加收滯納金、罰款、法律制裁等現(xiàn)實或潛在的風險；二是納稅人未充分有效掌握和運用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，造成未享受減免稅款和應(yīng)退未退稅款等情況，多繳了稅款，增加了稅務(wù)成本，減少了企業(yè)利潤；三是納稅人發(fā)票使用和管理不當，出現(xiàn)虛開發(fā)票、取得不合規(guī)發(fā)票、丟失發(fā)票等情況，帶來違法違規(guī)風險。

稅務(wù)風險管控的目標是既要按時、準確、合規(guī)履行納稅義務(wù)，做到稅款應(yīng)繳盡繳，確保發(fā)票使用和管理合法合規(guī)，同時又要合理開展稅收規(guī)劃，維護自身正當?shù)亩愂绽妗?/p>

三、基層農(nóng)發(fā)行稅收業(yè)務(wù)主要風險

1.票據(jù)管理環(huán)節(jié)稅務(wù)風險

一是取得發(fā)票不合規(guī)。不合規(guī)發(fā)票情形有：發(fā)票購買方名稱、納稅人識別號等信息錯誤；貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)稅收分類不正確；銷售方納稅人識別號不一致等。有的員工發(fā)票合規(guī)意識不強，取得發(fā)票時未仔細核對發(fā)票信息，個別發(fā)票存在抬頭為“個人”、單位簡稱或納稅人識別號不一致等情況。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018 年第28號），企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），不得作為稅前扣除憑證。實際工作中，個別行存在使用不合規(guī)發(fā)票報銷的情況，造成所得稅增加的風險。

二是捐贈票據(jù)不合規(guī)。根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部公告2020 年第27 號），符合稅前扣除條件的公益性捐贈應(yīng)取得由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門的印章。個別行的捐贈行為存在捐贈對象不在有關(guān)部門發(fā)布的公益性社會組織名單內(nèi)或不是縣級以上政府組成部門、票據(jù)不合規(guī)等情形，導(dǎo)致相應(yīng)的捐贈支出不能在稅前扣除，造成所得稅增加的風險。

三是發(fā)票管理不妥當。隨著貸款等業(yè)務(wù)量快速增長，增值稅發(fā)票開具數(shù)量逐步增加，開票人員偶爾會錯開發(fā)票，有的發(fā)票管理人員保管作廢發(fā)票不妥善，出現(xiàn)發(fā)票遺失的情況。根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》（2016 修訂），發(fā)票等涉稅資料應(yīng)當保存10 年。未妥善保管發(fā)票的機構(gòu)，在稅務(wù)檢查時面臨被稅務(wù)機關(guān)處罰的風險。特別是目前縣支行均為單機版的金稅盤，開具發(fā)票無需與交易流水進行關(guān)聯(lián)，如果發(fā)票及稅控設(shè)備保管不當，可能引發(fā)虛開發(fā)票的風險。

2.納稅申報環(huán)節(jié)稅務(wù)風險

一是贈送宣傳品未按規(guī)定視同銷售繳納增值稅和代扣代繳個稅。一方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512 號），農(nóng)發(fā)行將外購宣傳品對外無償贈送，用于市場推廣、交際應(yīng)酬等情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認收入，適用13%的稅率繳納增值稅；另一方面，根據(jù)《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2019 年第74 號），因業(yè)務(wù)營銷需要，農(nóng)發(fā)行向本單位以外的個人贈送宣傳品，應(yīng)建立宣傳品領(lǐng)用贈送臺賬，按購買宣傳品發(fā)票的價稅合計金額確定應(yīng)稅所得，適用20%的稅率代扣代繳個人所得稅?；鶎愚r(nóng)發(fā)行存在外購宣傳品贈送客戶的情形，部分行未按規(guī)定視同銷售繳納增值稅和代扣代繳個人所得稅，造成增值稅、個稅少繳的風險。

二是未足額申報繳納貸款合同印花稅。根據(jù)《印花稅法》（主席令第八十九號），農(nóng)發(fā)行簽訂的貼息貸款合同以及符合免稅條件的小微企業(yè)貸款合同免繳印花稅，其他貸款合同應(yīng)按規(guī)定納稅。有的行對印花稅免稅范圍掌握不透徹，錯誤地將中長期貸款合同歸為免稅合同，還有的行只按當年放款金額、未按貸款合同金額申報納稅，上述情況均造成印花稅少繳的風險。

三是未申報繳納房屋附屬設(shè)施房產(chǎn)稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173 號），凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施都應(yīng)計入房產(chǎn)原值來計征房產(chǎn)稅。實際工作中，部分行添加了與房屋不可分割的附屬設(shè)備和配套設(shè)施（電梯、監(jiān)控設(shè)備等），但未相應(yīng)增加房產(chǎn)稅的計稅基數(shù)，造成房產(chǎn)稅少繳的風險。

3.企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)稅務(wù)風險

一是未按規(guī)定整理和記錄不合規(guī)發(fā)票、與取得收入無關(guān)的支出等納稅調(diào)整項目情況。不合規(guī)發(fā)票包括個人醫(yī)藥費發(fā)票、發(fā)票的單位名稱和稅號錯誤、未開具發(fā)票的手續(xù)費支出等。與取得收入無關(guān)的支出包括離退休人員費用、為其他單位或個人負擔的稅金（宣傳品的個稅）、個人學(xué)歷費用等。日常工作中，部分行財務(wù)核算和稅務(wù)管理人員未按規(guī)定整理和記錄這些需要納稅調(diào)整項目情況，造成企業(yè)所得稅納稅調(diào)整數(shù)據(jù)不準確。

二是沒有按照財務(wù)費用支出的屬性準確分類進行限制性扣除。例如：職工食堂、交流干部用房、集體福利設(shè)施等相關(guān)費用支出未重分至職工福利費；屬于黨建活動或場所的相關(guān)費用支出未重分至黨建經(jīng)費支出；屬于禮品性質(zhì)的宣傳用品未重分至業(yè)務(wù)招待費。由于職工福利費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等支出屬于企業(yè)所得稅稅前扣除限制性支出，需按照稅法規(guī)定的限制標準進行調(diào)整后扣除。實際工作中，部分行沒有事先對限制性支出進行管理，沒有按照財務(wù)費用支出的屬性準確分類，造成限制性支出稅前扣除的口徑與稅法規(guī)定不一致，進而導(dǎo)致稅前扣除數(shù)據(jù)不正確。

三是未對使用權(quán)資產(chǎn)進行納稅調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)會計準則第21 號——租賃》（財會〔2018〕35 號），依據(jù)合同約定支付的使用權(quán)資產(chǎn)租賃費應(yīng)當納稅調(diào)減處理，當年計提的使用權(quán)資產(chǎn)折舊費用、當年攤銷的未確認融資費用應(yīng)當納稅調(diào)增處理。實際工作中，部分行對新租賃準則缺乏了解和學(xué)習，未對使用權(quán)資產(chǎn)進行納稅調(diào)整，造成企業(yè)所得稅納稅調(diào)整數(shù)據(jù)不準確。

四、基層農(nóng)發(fā)行稅務(wù)風險的成因分析

1.稅務(wù)崗位人員管理有待加強

一是稅務(wù)崗位人員流動性較大，合規(guī)納稅意識不強。目前農(nóng)發(fā)行省、市、縣三級機構(gòu)都沒有設(shè)置稅務(wù)部門和配備稅務(wù)專崗人員，稅務(wù)崗位人員均身兼數(shù)職且流動性較大，部分稅務(wù)人員沒有熟練掌握稅務(wù)工作具體內(nèi)容和操作流程，導(dǎo)致不熟悉政策和不清楚業(yè)務(wù)，不能夠全面做好納稅管理工作。

二是稅務(wù)人員對稅收政策學(xué)習不全面、理解不到位。我國稅收政策繁多、專業(yè)性強，然而部分行不重視稅務(wù)工作，很少組織稅務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習。稅務(wù)人員對稅收政策學(xué)習不足，沒有掌握有關(guān)稅收優(yōu)惠政策如增值稅留抵退稅政策等，容易產(chǎn)生多繳或漏繳稅款的風險。

2.稅務(wù)風控體系和系統(tǒng)建設(shè)有待完善

一是稅務(wù)風險內(nèi)控體系不完善。目前基層農(nóng)發(fā)行的稅務(wù)風險識別主要靠稅務(wù)管理人員的個人判斷，稅務(wù)風險防范工作受到個人能力的嚴重制約，防控水平參差不齊。部分行認為通過與稅務(wù)機關(guān)溝通協(xié)商就能解決因漏繳或少繳稅款被處罰的問題，然而隨著稅務(wù)機關(guān)金稅系統(tǒng)的改進升級和剛性管控，這種潛在的風險隨時可能爆發(fā)。由于稅務(wù)崗位人員能力和思想的局限，大多數(shù)基層行的稅務(wù)管理工作只限于按時準確申報繳納各項稅款，不具備稅務(wù)籌劃、控制等職能。

二是涉稅系統(tǒng)之間尚未完全互通。目前農(nóng)發(fā)行涉稅系統(tǒng)包括新核心系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、增值稅管理系統(tǒng)、航天信息開票系統(tǒng)等，系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸尚未完全互通，稅務(wù)業(yè)務(wù)處理需要在多個系統(tǒng)之間切換，容易出現(xiàn)操作風險。

三是涉稅系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理功能有待提升。通過多年的信息化建設(shè)，農(nóng)發(fā)行涉稅系統(tǒng)能自動處理價稅分離、進項稅抵扣等涉稅業(yè)務(wù)，但稅務(wù)自動化水平仍然較低，仍有部分業(yè)務(wù)需要人工處理，稅務(wù)報表需要人工分析填報，稅務(wù)系統(tǒng)信息化水平有待提高。

3.稅務(wù)信息交流渠道有待暢通

一是部門之間缺乏稅務(wù)信息溝通。其他部門往往認為稅務(wù)管理僅僅是財務(wù)部門的工作，只需財務(wù)部門做好就行。實際上其他部門的業(yè)務(wù)也與稅收業(yè)務(wù)相關(guān)，比如資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出租、貸款利率的保本測算均需要考慮稅費成本。稅收業(yè)務(wù)全流程是從業(yè)務(wù)部門開始，到財務(wù)部門繳納稅款結(jié)束。如果在業(yè)務(wù)開展之初不考慮稅務(wù)問題，業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的涉稅業(yè)務(wù)信息就不能及時準確傳遞到財務(wù)部門，導(dǎo)致財務(wù)部門不能及時對稅務(wù)活動進行有效籌劃和管理。

二是機構(gòu)之間缺乏信息交流渠道。農(nóng)發(fā)行分支機構(gòu)地域跨度大，機構(gòu)之間缺乏稅務(wù)工作交流渠道，缺少現(xiàn)場稅務(wù)培訓(xùn)和交流機會，稅務(wù)工作交流局限于稅務(wù)管理人員之間的個人交流。新接手的員工往往按照原有固定的流程操作，當稅收政策和操作流程發(fā)生變化，由于沒有及時獲取信息和掌握情況，不能做到有效調(diào)整，難免出現(xiàn)管理漏洞從而引發(fā)風險。

五、優(yōu)化稅務(wù)風險管控的建議

1.加強稅務(wù)人才隊伍建設(shè)

一是加強稅務(wù)人才培訓(xùn)和考核。一方面，員工的專業(yè)能力是納稅管理的關(guān)鍵?；鶎愚r(nóng)發(fā)行應(yīng)充分認識稅務(wù)管理工作的重要性，積極開展和參加多層次、多途徑的稅務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)對象不僅要覆蓋稅務(wù)崗位人員，還應(yīng)覆蓋行領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員，通過培訓(xùn)讓全體員工強化依法合規(guī)納稅意識；另一方面，農(nóng)發(fā)行省級分行應(yīng)建立稅務(wù)工作考核機制，對于涉及繳納稅收滯納金和罰款的轄內(nèi)機構(gòu)，要在內(nèi)部控制評價、財務(wù)資源配置和經(jīng)營績效考評中扣除一定分值；對于因個人主觀原因造成繳納滯納金和罰款的稅務(wù)管理人員，要按規(guī)定進行嚴肅問責。各基層行要將稅務(wù)風險管理融入到基礎(chǔ)管理工作和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中，強化稅收法律法規(guī)的遵從度和嚴肅性。

二是完善稅務(wù)人才儲備和激勵機制。在校園招聘、社會招聘時考慮招收適量稅收專業(yè)人才，將專業(yè)人才放在專業(yè)崗位上，做到人崗匹配。研究建立專業(yè)證書與行員等級互通機制，鼓勵稅務(wù)崗位人員參加各類財稅資格考試，提升稅務(wù)工作的吸引力，持續(xù)加強稅務(wù)人才隊伍建設(shè)。

2.加強稅務(wù)風控體系和系統(tǒng)建設(shè)

一是加強稅務(wù)風險內(nèi)控體系建設(shè)。一方面，建立健全稅務(wù)風險管理制度，不斷優(yōu)化稅務(wù)風險管理流程，按照不相容崗位分離制度設(shè)置稅務(wù)崗位，嚴禁只有一人經(jīng)手發(fā)票開具全流程，完善稅務(wù)風險識別、分析和管控各環(huán)節(jié)管理，推進稅務(wù)風險管理的制度化和標準化；另一方面，通過開展內(nèi)部檢查或聘請稅務(wù)師事務(wù)所進行專項審計等方式，定期對基層行稅款核算和繳納、發(fā)票開具和管理等工作進行全面檢查和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正不合規(guī)涉稅業(yè)務(wù)行為，消除隱藏的稅務(wù)風險，持續(xù)完善稅務(wù)風險內(nèi)控體系。

二是加強稅務(wù)管理系統(tǒng)升級改造。一方面，挖掘開發(fā)現(xiàn)有涉稅系統(tǒng)資源，進一步推動涉稅系統(tǒng)之間實現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)共享功能。完善增值稅管理系統(tǒng)功能，實現(xiàn)上級行對下級行增值稅業(yè)務(wù)的實時管理和的監(jiān)督；另一方面，提升稅務(wù)管理電子信息化水平，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中嵌入稅務(wù)風險點邏輯參數(shù)，實現(xiàn)重要涉稅數(shù)據(jù)的提取校驗，逐步實現(xiàn)稅務(wù)風險管理系統(tǒng)化、自動化，有效控制操作風險。

3.完善稅務(wù)溝通反饋機制

一是加強部門間溝通。為有效防范和降低涉稅風險，切實做好日常納稅操作和管理籌劃兩個層面的工作，無論省分行、市分行的財會管理人員、支行的一線臨柜業(yè)務(wù)員，還是客戶、信貸、風險管理等有關(guān)人員，都有必要學(xué)習和了解經(jīng)營管理有關(guān)的稅務(wù)知識，強調(diào)涉稅業(yè)務(wù)事項從業(yè)務(wù)開展之初進行涉稅籌劃，加強稅務(wù)管理部門和業(yè)務(wù)部門的互動交流，做好應(yīng)稅事項的涉稅判定、資料傳遞和稅款繳納，提高稅務(wù)籌劃能力。

二是加強機構(gòu)間溝通。建立上下級行之間的交流渠道，搭建學(xué)習交流平臺，通過舉辦稅務(wù)座談、培訓(xùn)等方式，邀請各行稅務(wù)骨干分享交流最新的稅收政策法規(guī)和涉稅實務(wù)經(jīng)驗，加強稅務(wù)理論學(xué)習和工作實踐指導(dǎo)。重大稅務(wù)事項和稅務(wù)管理問題要及時逐級上報。

三是加強與稅務(wù)機關(guān)溝通。我國稅收政策繁多，納稅管理政策性強。但是個別涉稅業(yè)務(wù)政策存在不明確不具體的情況，企業(yè)很難準確理解和把握，各地稅務(wù)機關(guān)也可能存在不同的理解口徑和執(zhí)法尺度，導(dǎo)致企業(yè)無法控制相應(yīng)的稅務(wù)風險。因此基層行要加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通，充分掌握這些稅收政策在實務(wù)操作中的具體要求，防范和規(guī)避稅務(wù)風險，提升稅務(wù)風險管控能力。

六、結(jié)束語

綜上所述，稅務(wù)風險是客觀存在的，貫穿于基層農(nóng)發(fā)行業(yè)務(wù)經(jīng)營管理活動的全過程。為持續(xù)提升稅務(wù)管理水平，有效防控涉稅風險，基層農(nóng)發(fā)行應(yīng)強化依法合規(guī)納稅意識，全面做好發(fā)票管理、納稅申報和企業(yè)所得稅匯算清繳等各項工作，加強稅務(wù)人才隊伍建設(shè)，完善稅務(wù)內(nèi)部控制體系和溝通反饋機制，堅持依法合規(guī)經(jīng)營，實現(xiàn)審慎穩(wěn)健發(fā)展。