淺談加強煤炭行業(yè)稅收風險防范和應(yīng)對的思考

申惠娟

煤炭是我國基礎(chǔ)性的能源，對于保障我國的經(jīng)濟具有重要的戰(zhàn)略意義。正是由于煤炭這一資源的特殊性，國家對煤炭行業(yè)的管理在不同的行政區(qū)域有著不同的管理政策，性質(zhì)不同的煤炭企業(yè)在我國的產(chǎn)業(yè)鏈中的話語權(quán)輕重不一，其中一些民營煤炭企業(yè)由于在管理中、經(jīng)營中不規(guī)范、不完善、風險把控不充分等原因，導致民營煤炭企業(yè)的涉稅風險極易發(fā)生。

2020年2月28日，內(nèi)蒙古開展煤炭領(lǐng)域?qū)ｍ椪蔚共?0年行動，隨即包括山西、云南、四川、新疆等其他省份也展開煤炭領(lǐng)域的自查自糾。多部門聯(lián)動，相繼查處了一批煤炭企業(yè)稅收違法違規(guī)案件，使得煤炭企業(yè)涉稅問題進一步發(fā)酵。

2021年3月，中辦、國辦印發(fā)《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，明確將煤炭等行業(yè)作為重點關(guān)注領(lǐng)域，嚴厲打擊煤炭等行業(yè)虛開騙稅逃稅等違法犯罪行為，稅務(wù)總局明確將以稅收風險為導向，充分利用大數(shù)據(jù)，精準實施稅務(wù)監(jiān)管，聚焦重點領(lǐng)域，重點查處虛開虛受發(fā)票騙稅、隱瞞收入逃稅等涉稅違法行為，使得煤炭企業(yè)的涉稅風險被重點關(guān)注、重點打擊。

一、行業(yè)介紹

煤炭洗選業(yè)是指對采出的煙煤、無煙煤及其他硬煤進行洗選、分級等提高質(zhì)量的活動。在“國民經(jīng)濟行業(yè)分類”中，煤炭洗選行業(yè)屬于“B門類采礦業(yè)—06大類煤炭開采和洗選業(yè)—061小類煙煤和無煙煤開采洗選—煤炭洗選”。

煤炭洗選是利用煤和雜質(zhì)（矸石）的物理、化學性質(zhì)的差異，通過物理、化學或微生物分選的方法使煤和雜質(zhì)有效分離，并加工成質(zhì)量均勻、用途不同的煤炭產(chǎn)品的一種加工技術(shù)。簡而言之，就是將煤和矸石分離，降低煤炭的灰分和硫分，提高原煤的質(zhì)量和利用率。

洗煤廠的三個基本工藝過程是分選前的準備作業(yè)、分選作業(yè)、選后產(chǎn)品的處理作業(yè)。

行業(yè)特點：單機用電少，分選精度高，占地面積少，用水量少，功能強，運行可靠，操作方便。

二、當前煤炭行業(yè)存在的主要涉稅問題

涉縣本地沒有煤炭資源，但緊鄰山西這個煤炭大省，所以煤炭行業(yè)收入也是涉縣重點稅源，納稅人主要以煤炭洗選、煤炭貿(mào)易等為主。全縣共有38戶煤炭生產(chǎn)企業(yè)，全部為一般納稅人，占全局一般納稅人總戶數(shù)的2.6%。2020年煤炭行業(yè)入庫增值稅稅款4496.52萬元，2021年煤炭行業(yè)入庫增值稅稅款2966.82萬元，2022年入庫增值稅稅款2790.14萬元。

雖然受疫情、鋼鐵行業(yè)限量限產(chǎn)、環(huán)保等因素的影響，近兩年煤炭行業(yè)入庫增值稅占比較以往有所下降，但煤炭經(jīng)營企業(yè)在全縣稅收收入中仍然占據(jù)著舉足輕重的地位。尤其是近幾年，因煤炭洗選利潤率偏低，各大洗煤廠逐漸擴充了煤炭貿(mào)易業(yè)務(wù)，這就更加加大了基層稅務(wù)部門的稅收監(jiān)管難度。根據(jù)廣泛調(diào)研，目前煤炭洗選、加工、貿(mào)易等行業(yè)存在的主要涉稅難點問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）隱瞞銷售收入。煤炭企業(yè)的銷售數(shù)量較大，特別是大的煤炭銷售企業(yè)，一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額一般為百萬，甚至千萬以上，銷售收入的虛報、隱藏，延遲銷售收入的入賬往往是這些煤炭企業(yè)的主要偷稅方式。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1、精煤產(chǎn)銷量及收入不實。部分企業(yè)銷售精煤不及時記收入，在賬面存貨掛賬，人為調(diào)節(jié)稅收并且從購進生產(chǎn)到銷售賬外經(jīng)營，不計產(chǎn)量，取得收入不記賬不申報。2、副產(chǎn)品產(chǎn)銷量收入不實及低價銷售。煤炭洗選行業(yè)的副產(chǎn)品中煤、煤泥、煤矸石均有再利用價值，這些副產(chǎn)品主要銷售給發(fā)電、水泥、白灰、煤球廠等中小零散企業(yè)，不需要開具發(fā)票的比較多，個別煤炭洗選企業(yè)就存在銷售副產(chǎn)品不計收入或者低于市場價格銷售的情況。3.隨意盤庫，損耗較大，人為調(diào)減庫存商品。無論是對于煤炭洗選還是煤炭貿(mào)易，因購進的煤炭含水量不同，損耗沒有固定配比，部分企業(yè)以含水量大、多次裝卸等理由隨意進行盤庫，造成損耗較大，少記收入現(xiàn)象嚴重。

（二）虛抵運費進項稅額。我國交通運輸業(yè)較為發(fā)達，公路、鐵路是煤炭企業(yè)的主要銷售運輸方式，但就我國目前運輸行業(yè)狀況來看，除鐵路運輸因為政策原因運輸煤炭的數(shù)量較為確定外，公路運輸中存在大量的民營運輸公司或個體經(jīng)營者，發(fā)票的開具不規(guī)范，難以準確確定銷售數(shù)量。就煤炭的銷售對象來看，除一般納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票抵稅外，其他大部分煤炭用戶，特別是個體戶，不要求銷售者開具發(fā)票。對于一些非一般納稅人的企事業(yè)單位，不需要抵扣進項稅額，一般只需要銷售方開具普通發(fā)票即可，難以確定業(yè)務(wù)的真實性。1.虛開煤炭運輸價格和銷售數(shù)量。煤炭運銷企業(yè)普遍采取加價、沖抵進項稅額或多開噸位多抵扣進項稅額等方式，造成貨運發(fā)票開票噸位與增值稅進項開票噸位不符的情況。此外，部分煤炭中間商直接轉(zhuǎn)售煤炭銷售配額或合同，索要煤炭進價增值稅專用發(fā)票，將轉(zhuǎn)售價差以運輸發(fā)票形式直接轉(zhuǎn)給煤炭采購方，造成在增值稅負擔中低于正常水平。2.是個人運輸車隊借戶開票。我縣個別煤炭洗選企業(yè)從山西購進原煤，或者向山東銷售精煤，由山西或者當?shù)氐呐湄浾緜€人運輸車輛運輸，部分個體運輸戶為了能提供發(fā)票，有的采取掛靠運輸單位的方式經(jīng)營，發(fā)生運輸業(yè)務(wù)由被掛靠運輸企業(yè)代開發(fā)票、個體運輸戶收取運費，或者從其他運輸公司虛開發(fā)票。建議和引導煤炭洗選企業(yè)在開票結(jié)算貨款和運費時實行“一票結(jié)算”，減少異地運輸發(fā)票抵扣的稅收風險。

（三）煤炭經(jīng)營中介機構(gòu)自行調(diào)整增值稅專用發(fā)票去向，存在虛開虛抵現(xiàn)象。由于煤炭行業(yè)目前是賣方市場，因此出現(xiàn)了一批煤炭業(yè)務(wù)中介機構(gòu)。他們利用各種社會資源，為煤炭經(jīng)營企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進行對接，為活躍市場做出了貢獻，同時也觸發(fā)了很多的稅收問題。一個煤炭貿(mào)易中介機構(gòu)往往同時與多家煤炭生產(chǎn)企業(yè)和煤炭經(jīng)營企業(yè)有業(yè)務(wù)往來，煤炭貿(mào)易中介機構(gòu)在取得增值稅專用發(fā)票時，往往在容易開具發(fā)票的地方開具增值稅專用發(fā)票，造成企業(yè)的貨物流與發(fā)票流常常不一致，本來是A公司的煤炭，中間人可能會提供B公司的增值稅專用發(fā)票，造成了事實上的虛開。同時，這種中間人虛開發(fā)票也給下游企業(yè)帶來了很大的麻煩，部分企業(yè)實際購進了貨物，但因中間人問題，上游企業(yè)或上上游企業(yè)出現(xiàn)問題，給企業(yè)自身帶來了涉稅風險，這種情況對于稅務(wù)機關(guān)定性接受虛開和善意接受虛開也帶來了一定的困難。

（四）不符合享受殘疾人優(yōu)惠政策的煤炭洗選企業(yè)。享受殘疾人優(yōu)惠政策的煤炭洗選企業(yè)存在未按規(guī)定安置殘疾人上崗工作，未按規(guī)定發(fā)放工資和五險一金，福利企業(yè)直接銷售外購貨物以及銷售委托加工的貨物取得的收入，未按規(guī)定分別核算享受稅收優(yōu)惠和不享受稅收優(yōu)惠的情況。

以上這些問題的存在，對大多數(shù)的煤炭企業(yè)帶來了巨大的稅收風險，一些煤炭企業(yè)也因此遭到了重大損失，如某戶洗煤廠，因為沒有相關(guān)渠道，需借助中間人方能進行購進及銷售，所以從中間人處取得了增值稅專用發(fā)票，但由于無法證明其業(yè)務(wù)真實性，所以被定性為接受虛開的增值稅專用發(fā)票，該企業(yè)補交相關(guān)稅款高達幾十萬，在2022年市場行情不穩(wěn)定，疫情嚴重的情況下，導致該企業(yè)瀕臨破產(chǎn)。

三、防范煤炭行業(yè)涉稅風險的思考

稅收風險的發(fā)生往往具有區(qū)域性、行業(yè)性等特點，尤其是大的涉稅風險，一旦發(fā)生，對整個區(qū)域、行業(yè)的影響都是巨大的，也會對稅務(wù)機關(guān)帶來不小的損失，因此，防范稅收風險的發(fā)生是基層稅務(wù)機關(guān)必須要加大精力去思考和實踐的，針對煤炭行業(yè)這種高風險行業(yè)，應(yīng)該重點做好以下幾方面：

（一）做好政策的宣傳輔導。轄區(qū)內(nèi)只要有煤炭企業(yè)就往往是大企業(yè)、重點稅源，作為基層管理分局，要加大對該類企業(yè)的日常巡管，定期入戶做好政策的宣傳輔導和風險事項的提示提醒，及時掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和上下游情況，輔導企業(yè)規(guī)范開具和接受增值稅專用發(fā)票，嚴格做到貨物流、發(fā)票流、資金流等一致，尤其是引導企業(yè)要加強對上游企業(yè)的了解，防止接受虛開發(fā)票的情況發(fā)生等，通過這種定期的納稅輔導宣傳，從而使納稅人的稅法遵從不斷提高，減低主觀涉稅風險發(fā)生的概率。

（二）對煤炭企業(yè)內(nèi)部核算監(jiān)督管理的不斷加強才能根本解決問題。稅收征管就是要強化征管的基礎(chǔ)建設(shè)，夯實根本，其中最重要的一項就是要不斷強化對企業(yè)核算的監(jiān)督和管理，規(guī)范企業(yè)的核算，讓煤炭企業(yè)的財務(wù)做到賬目清、底數(shù)明，真實可靠，尤其是對于既有洗選又有貿(mào)易的要督促企業(yè)分開核算，以便于根據(jù)不同行業(yè)核算稅負率、耗電比等。同時，由于對會計核算不健全，不能準確提供稅務(wù)資料的，按現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，一律不得抵扣進項稅額，銷售收人按適用稅率征稅，因此需要督促其健全賬務(wù)，以此來徹底解決納稅人核算不健全、賬務(wù)不規(guī)范等帶來的涉稅問題。

（三）強化煤炭行業(yè)的風險識別。隨著征管體制改革的不斷推進，全電發(fā)票、金稅四期等近期會陸續(xù)全面上線運行，智慧化稅務(wù)逐漸健全，“以數(shù)治稅”的現(xiàn)代化稅收時代即將到來，我們要充分利用這個優(yōu)勢，加大對煤炭行業(yè)的智慧監(jiān)管。一是不斷完善風險識別模型。在傳統(tǒng)的煤炭行業(yè)風險模型基礎(chǔ)上，結(jié)合新的智慧化手段，通過各類數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，完善指標監(jiān)控口徑，豐富風險識別模型的內(nèi)容，通過定期掃描主動識別涉稅風險。二是充分依托綜合治稅進行風險監(jiān)控。積極發(fā)揮主觀能動性，爭取地方政府的稅收支持，通過地方政府協(xié)調(diào)定期調(diào)取相關(guān)部門煤炭行業(yè)的用電量、用水量、土地、房產(chǎn)、車輛運輸?shù)刃畔ⅲㄟ^各類數(shù)據(jù)的綜合分析，識別煤炭企業(yè)可能存在的涉稅風險。三是建立動態(tài)更新臺賬。通過定期的納稅輔導及時掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，同時及時關(guān)注市場行情變化，將收集到的各類信息建立臺賬、動態(tài)更新，結(jié)合企業(yè)自主申報信息，發(fā)現(xiàn)異常、識別風險。

（四）加強煤炭行業(yè)風險應(yīng)對。在強化對煤炭行業(yè)風險識別的基礎(chǔ)上，要針對疑點及時開展風險應(yīng)對。1.重點核實企業(yè)“三流”信息。正常情況下，企業(yè)的“發(fā)票流”“資金流”“貨物流”應(yīng)該匹配一致，所以，對企業(yè)“三流”信息的核實是識別增值稅風險的有效措施。一是對“發(fā)票流”進行核實。針對煤炭企業(yè)重點核實納稅人上下游企業(yè)的地域分布，對來源于非煤炭產(chǎn)地的進項發(fā)票進行重點關(guān)注，另外通過對發(fā)票流的鏈條監(jiān)控，識別企業(yè)是否有虛開虛抵涉稅風險等；二是要核實煤炭企業(yè)的“資金流”。對企業(yè)的資金往來情況進行監(jiān)控，檢查進銷商品不入賬等違法行為，檢查企業(yè)相關(guān)人員信用卡匯入資金或者以現(xiàn)金入賬的款項等，及時發(fā)現(xiàn)并查處企業(yè)的賬外資金問題。三是核實“貨物流”。對煤炭企業(yè)購進、銷售、庫存以及流轉(zhuǎn)情況及時關(guān)注，了解其購進渠道、購進價格，掌握銷售方向及收入，確保如實繳納稅款。2.加大對運輸發(fā)票的評估檢查。針對煤炭行業(yè)貨運距離長、貨運量大的特點，運輸發(fā)票往往占比較大，是核實的一個重點，一是嚴格執(zhí)行運輸發(fā)票抵扣規(guī)定。對開具不規(guī)范的、項目不全的一律不予抵扣進項稅額。二是進一步強化運輸發(fā)票和增值稅專用發(fā)票同步審核抵扣制度，特別注重審核開票單位和收款單位是否相符，及時發(fā)現(xiàn)票款不符抵扣進項稅額的情況，堵塞偷、逃、騙稅的漏洞，減少稅收流失。三是對運輸發(fā)票違法行為加大查處力度和打擊力度，使納稅人的違法成本進一步提高，從而迫使納稅人遠離發(fā)票犯罪。3.開展全稅統(tǒng)評。要充分發(fā)揮全局上下的聯(lián)動性、協(xié)作性，以識別出的疑點為突破口，開展全稅種風險應(yīng)對，重點關(guān)注煤炭企業(yè)的環(huán)境保護稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等納稅情況，確保評估檢查無死角。4.加強對企業(yè)庫存的盤查。部分煤炭洗選企業(yè)賬面庫存與實地庫存存在不符的現(xiàn)象，稅收管理員在日常巡查中要按月核查庫存，發(fā)現(xiàn)少計收入現(xiàn)象要及時糾正。

（五）加強全能型人才的培養(yǎng)和儲備。實現(xiàn)精準化的稅收監(jiān)管除了依托強大的信息化、智能化手段外，人才也是不可缺少的，尤其是隨著近幾年稅收現(xiàn)代化建設(shè)的突飛猛進，傳統(tǒng)的管戶方式已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代化的稅收管理，所以要想做好煤炭等高風險行業(yè)的稅收精準監(jiān)管，人才建設(shè)至關(guān)重要。一是要培養(yǎng)全稅種精通的全能型稅收人才。國地稅合并后，稅務(wù)局實現(xiàn)了全稅種的統(tǒng)一征收管理，但能精通全稅種的稅務(wù)干部少之又少，這就需要通過專項培訓、專項評估等手段鍛煉儲備一批全稅種精通的稅收人才，能夠不斷適應(yīng)政策變化，應(yīng)對各行各業(yè)的稅收風險挑戰(zhàn)。二是培養(yǎng)業(yè)務(wù)和信息化雙精通的復合型稅收人才。怎么從海量涉稅數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)涉稅疑點，光有堅實的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)遠遠不夠，面對指數(shù)級的數(shù)據(jù)庫，我們必須培養(yǎng)一批在大數(shù)據(jù)獲取、大數(shù)據(jù)分析、大數(shù)據(jù)應(yīng)用、智能算法等方面有突出能力的信息化專業(yè)人才，通過智能化應(yīng)用不但節(jié)省了人力、物力、財力，同時也能夠充分挖掘各類稅收數(shù)據(jù)的價值，將數(shù)據(jù)應(yīng)用發(fā)揮到最大化。

（作者單位：涉縣稅務(wù)局）