基于CiteSpace 知識(shí)圖譜分析我國碳會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀及熱點(diǎn)透視

王國慶，徐素波

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，大慶 163319）

全球氣候變化及環(huán)境規(guī)制成為當(dāng)今研究熱點(diǎn)。為了應(yīng)對(duì)目前威脅人類生存的氣候變化、生物多樣性喪失、環(huán)境污染等問題，聯(lián)合國于1992 年氣候大會(huì)發(fā)布《聯(lián)合國氣候變化框架公約》，并于1997 年將碳排放權(quán)認(rèn)定為一種可以交易的商品，發(fā)展至今形成碳排放權(quán)交易。我國于2013 年6 月起在深圳設(shè)置碳交易試點(diǎn)，在北京、上海、天津、重慶、湖北、廣東、深圳、福建八地開展碳排放試點(diǎn)工作，碳會(huì)計(jì)專家學(xué)者開始對(duì)碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域問題展開研究。試點(diǎn)的開展離不開政策的支持，我國于2014 年4 月24 日，第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第八次會(huì)議修訂通過《中華人民共和過環(huán)境保護(hù)法》指定合理的政策處置產(chǎn)生的碳排放問題。我國生態(tài)環(huán)境部2020 年12 月25 日審議通過《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》，提出建設(shè)全國碳排放權(quán)交易市場，推動(dòng)控減溫室氣體的排放，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，規(guī)范了全國碳排放權(quán)交易及相關(guān)活動(dòng)，積極展現(xiàn)大國責(zé)任，主動(dòng)擔(dān)當(dāng)世界環(huán)境減排工作，為我國及世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、高質(zhì)量發(fā)展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)[1]。我國承諾于2030 年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰，于2060 年前實(shí)現(xiàn)碳中和的目標(biāo)。2021 年7 月16 日全國碳排放交易市場正式啟動(dòng)，截至2021 年8 月17 日，全國碳市場運(yùn)行平穩(wěn)，價(jià)格持續(xù)上升，累計(jì)成交額超3.29 億元，進(jìn)一步提高碳會(huì)計(jì)研究熱度。但是，由于目前碳會(huì)計(jì)相關(guān)理論不夠健全，對(duì)于碳核算未有可參考的標(biāo)準(zhǔn)?；诖?，將現(xiàn)有成果以及對(duì)碳會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的分析進(jìn)行梳理。運(yùn)用科學(xué)知識(shí)圖譜文獻(xiàn)分析方法，依托CNKI 數(shù)據(jù)庫，采用CiteSpace 5.8.R1 軟件繪制圖譜并結(jié)合Excel 軟件繪制的圖表反映國內(nèi)碳會(huì)計(jì)核心文獻(xiàn)的基本發(fā)展脈絡(luò)，從而有效把握國內(nèi)碳會(huì)計(jì)研究進(jìn)展情況，以期為國內(nèi)外專家學(xué)者開展進(jìn)一步研究提供一定的理論參考。

1 研究方法與數(shù)據(jù)來源

1.1 研究方法

科學(xué)知識(shí)圖譜（Mapping Know-ledge Domains）可以對(duì)相關(guān)復(fù)雜的信息進(jìn)行梳理提取其中的關(guān)鍵信息并進(jìn)行分析，在目前文獻(xiàn)梳理及相關(guān)管理工作中運(yùn)用廣泛。CiteSpace 5.8.R1 可視化分析軟件系統(tǒng)是由美國德雷塞爾大學(xué)信息科學(xué)與技術(shù)學(xué)院的華人學(xué)者陳超美（Chaomei Chen）博士開發(fā)的一款主要用于計(jì)量和分析科學(xué)文獻(xiàn)數(shù)據(jù)的信息可視化軟件，可以用來繪制科學(xué)和技術(shù)領(lǐng)域發(fā)展的知識(shí)圖譜，直觀地展現(xiàn)科學(xué)知識(shí)領(lǐng)域的信息全景，識(shí)別某一科學(xué)領(lǐng)域中的關(guān)鍵文獻(xiàn)、熱點(diǎn)研究和前沿方向。它利用分時(shí)動(dòng)態(tài)的可視化圖譜展示科學(xué)知識(shí)的宏觀結(jié)構(gòu)及其發(fā)展脈絡(luò)[2]?；诖耍捎肅iteSpace 5.8.R1 可視化分析軟件將碳會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)據(jù)以知識(shí)圖譜的形式進(jìn)行展現(xiàn)，利用可視化方式梳理并闡述碳會(huì)計(jì)的演進(jìn)歷程及熱點(diǎn)問題。將CNKI 數(shù)據(jù)庫中相關(guān)文獻(xiàn)作為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)信息，針對(duì)關(guān)鍵詞、學(xué)科分布、發(fā)文作者、發(fā)文機(jī)構(gòu)等作為研究對(duì)象呈現(xiàn)知識(shí)圖譜，并借助Excel 分析軟件深入探究碳會(huì)計(jì)相關(guān)領(lǐng)域研究的整體發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合文獻(xiàn)分析法梳理研究主題，最終得出相關(guān)結(jié)論及提出未來展望[3]。

1.2 數(shù)據(jù)來源

目前我國對(duì)于碳會(huì)計(jì)的研究正處于快速成長階段，為了全面檢索到相關(guān)文獻(xiàn)，文本研究所需論文數(shù)據(jù)來源于中國知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫，在選取文獻(xiàn)數(shù)據(jù)時(shí)在高級(jí)檢索期刊頁面將主題條件設(shè)定為“碳會(huì)計(jì)”進(jìn)行檢索，文章以“核心期刊”“CSSCI”“CSCD”進(jìn)行作為來源類別，在時(shí)間跨度上選取2008 至2020 年（該數(shù)據(jù)庫中最早的文獻(xiàn)檢索年份與2008 年開始）作為研究區(qū)間進(jìn)行檢索，篩選出學(xué)術(shù)論文189 篇（其中剔除評(píng)論、會(huì)議、報(bào)告等非學(xué)術(shù)文獻(xiàn)），導(dǎo)入CiteSpace 5.8.R1 可視化分析軟件繪制知識(shí)圖譜。

2 國內(nèi)碳會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀

2.1 碳會(huì)計(jì)研究論文發(fā)表情況

文獻(xiàn)年度發(fā)文量能夠反應(yīng)碳會(huì)計(jì)研究的整體發(fā)展趨勢。整理2008 年至2020 年碳會(huì)計(jì)研究核心文獻(xiàn)發(fā)文數(shù)量（圖1）進(jìn)行分析，國內(nèi)關(guān)于“碳會(huì)計(jì)”的研究熱度增高，發(fā)文數(shù)量呈現(xiàn)上升趨勢，說明隨著“碳達(dá)峰、碳中和”目標(biāo)的提出以及國內(nèi)碳排放權(quán)交易市場的正式啟動(dòng)，我國學(xué)者開始探索對(duì)碳會(huì)計(jì)并產(chǎn)出一定成果?？傮w來說，我國有關(guān)碳會(huì)計(jì)的研究起步較晚，早期發(fā)文量偏少，隨著“碳中和”措施的不斷完善以及對(duì)能源綠色低碳目標(biāo)的進(jìn)一步發(fā)展，碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究逐漸成為學(xué)界及業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)[4-5]。由圖1 可以發(fā)現(xiàn)2010 至2020 年碳會(huì)計(jì)研究已逐漸進(jìn)入研究成果和實(shí)踐探索的高速積累期，發(fā)文數(shù)量在2011 年與2018 年出現(xiàn)兩次高峰，其中2011 年10 月國家發(fā)改委發(fā)布《關(guān)于開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)的通知》，同年，在南非德班召開的聯(lián)合國氣候變化大會(huì)決定實(shí)施《京都議定書》第二承諾期并啟動(dòng)綠色氣候基金，此時(shí)CDM 改革加快，遠(yuǎn)期市場強(qiáng)勁增長；2018 年中國單位國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）二氧化碳排放（簡稱碳強(qiáng)度）下降4%，比2005 年累計(jì)降低45.8%，顯示出中國推動(dòng)綠色循環(huán)發(fā)展的成效，基本扭轉(zhuǎn)了溫室氣體排放快速增長的局面。目前碳會(huì)計(jì)研究整體由探索時(shí)期向快速成長時(shí)期發(fā)展，但隨著交叉學(xué)科的深入和技術(shù)方法的持續(xù)創(chuàng)新，且國家層面出臺(tái)減碳的各項(xiàng)政策措施，碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究熱度將進(jìn)一步上升。

圖1 碳會(huì)計(jì)研究歷年發(fā)表文獻(xiàn)數(shù)量Fig.1 Number of publications in carbon accounting research over the years

2.2 碳會(huì)計(jì)研究論文學(xué)科分布情況

出于不同的應(yīng)用目的，“碳會(huì)計(jì)”產(chǎn)生不同的學(xué)科分類體系，文章通過分析CNKI 文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫發(fā)現(xiàn)碳會(huì)計(jì)主要涉及工商管理、環(huán)境、國民經(jīng)濟(jì)、金融、工業(yè)經(jīng)濟(jì)、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)等學(xué)科。其中，通過繪制碳會(huì)計(jì)學(xué)科分布情況（圖2），工商管理學(xué)科分類共計(jì)發(fā)文量156篇，占比高達(dá)44.32%；排名第二位的為環(huán)境學(xué)科發(fā)文量為103 篇，占比達(dá)29.26%；排名第三位的國民經(jīng)濟(jì)學(xué)科發(fā)文量為35 篇，占比9.94%，其余各學(xué)科均占比較小，這些學(xué)科類發(fā)文量合計(jì)占比方為16.48%，據(jù)統(tǒng)計(jì)，碳會(huì)計(jì)發(fā)表文獻(xiàn)期刊來源分布類別主要以核心期刊為主。綜上可知，基于碳會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)成果橫跨多個(gè)學(xué)科，其中工商管理學(xué)科在碳會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域中發(fā)揮著核心作用且碳會(huì)計(jì)相關(guān)成果文獻(xiàn)中研究層次相對(duì)較高，同時(shí)其他學(xué)科在該領(lǐng)域相關(guān)研究中還有較大的發(fā)揮空間。

圖2 碳會(huì)計(jì)研究學(xué)科分布情況Fig.2 Distribution of carbon accounting research disciplines

2.3 數(shù)據(jù)文獻(xiàn)核心作者分析

核心作者是推動(dòng)學(xué)術(shù)創(chuàng)新與學(xué)科發(fā)展的骨干力量，同時(shí)也是提升期刊學(xué)術(shù)影響力和競爭力的重要因素之一[6-7]。通過分析相關(guān)領(lǐng)域的核心作者可以有效識(shí)別不同學(xué)科的研究現(xiàn)狀與發(fā)展脈絡(luò)。因此，有效地測定學(xué)科核心作者，是推動(dòng)相關(guān)研究繁榮發(fā)展增強(qiáng)研究可行性的一項(xiàng)重要舉措[8]。通過對(duì)中國知網(wǎng)（CNKI）2008 年至2021 年碳會(huì)計(jì)研究發(fā)文量相關(guān)作者進(jìn)行分析，并得出發(fā)文量前10 核心作者統(tǒng)計(jì)表（表1）。

表1 發(fā)文量前10 核心作者統(tǒng)計(jì)Table 1 Statistics of the top 10 core authors of the article

表2 碳會(huì)計(jì)發(fā)文量前十主要發(fā)文期刊統(tǒng)計(jì)Table 2 Statistics of the top ten major publication journals on carbon accounting

表3 參數(shù)表Table 3 Parameter table

研究發(fā)現(xiàn)：（1）2008 年至2021 年碳會(huì)計(jì)研究發(fā)文量居前十名的學(xué)者中僅浙江農(nóng)林大學(xué)的劉梅娟教授發(fā)表5 篇研究論文，其余學(xué)者發(fā)文量均不超過4篇，如：湖北工業(yè)大學(xué)王德發(fā)教授發(fā)表4 篇研究論文以及中南林業(yè)科技大學(xué)的張亞連教授發(fā)表4 篇研究論文。因此近年來碳會(huì)計(jì)成為研究的熱點(diǎn)問題，發(fā)文量也呈上升趨勢，但總發(fā)文量相對(duì)較少，存在一定提高空間；（2）目前碳會(huì)計(jì)研究發(fā)表相關(guān)研究論文排名前十的作者中共計(jì)發(fā)文量為36 篇，占總發(fā)文量比重為19.05%。

表4 碳會(huì)計(jì)研究關(guān)鍵詞頻次和中心性統(tǒng)計(jì)分析表Table 4 Carbon accounting research keyword frequency and central statistical analysis table

表5 碳會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)聚類表Table 5 Carbon accounting keyword co-occurrence network cluster table

綜上，我國碳會(huì)計(jì)研究發(fā)文作者中逐漸形成了以劉梅娟、王德發(fā)、張亞連、閆華紅等學(xué)者為中心的學(xué)術(shù)群體，整體發(fā)文獨(dú)作文獻(xiàn)相對(duì)較多，合作文獻(xiàn)相對(duì)較少。說明我國碳會(huì)計(jì)的研究正處于快速發(fā)展階段，呈現(xiàn)多領(lǐng)域、跨地區(qū)的研究形式，從側(cè)面反映出我國學(xué)者對(duì)碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究更加全面、深入，碳會(huì)計(jì)已經(jīng)成為國內(nèi)研究的熱點(diǎn)。

2.4 碳會(huì)計(jì)研究論文發(fā)文期刊分析

“碳中和、碳達(dá)峰”的提出及國內(nèi)碳排放權(quán)交易市場的啟動(dòng)引起國內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的關(guān)注，我國近些年為達(dá)到生態(tài)文明發(fā)展的目標(biāo)，對(duì)合理規(guī)劃溫室氣體排放項(xiàng)目投入大量的資金以及科研力量，在環(huán)境研究領(lǐng)域方面采用試點(diǎn)的方式對(duì)碳排放進(jìn)一步研究調(diào)整。各地學(xué)者也提出自己不同觀點(diǎn)，碳會(huì)計(jì)研究也隨之發(fā)展，其中作者發(fā)文期刊中財(cái)會(huì)通訊、會(huì)計(jì)之友、財(cái)會(huì)月刊發(fā)文量位于前三，反映出碳會(huì)計(jì)科研成果相對(duì)豐富。通過對(duì)頻次排名前10 位的發(fā)文期刊（核心期刊）進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表（表2）進(jìn)行分析。據(jù)表格可知，在已選數(shù)據(jù)文獻(xiàn)樣本中財(cái)會(huì)通訊發(fā)文量最多（51 篇），其次是會(huì)計(jì)之友（34 篇）及財(cái)會(huì)月刊（25篇）。通過對(duì)所選文獻(xiàn)作進(jìn)一步分析，碳會(huì)計(jì)核心期刊發(fā)文最早出現(xiàn)于2010 年且關(guān)于碳會(huì)計(jì)研究主要機(jī)構(gòu)為高等院校。高校機(jī)構(gòu)及出版社作為碳會(huì)計(jì)研究的主要基地，各級(jí)科研部門研究相對(duì)較少且跨研究機(jī)構(gòu)合作的文獻(xiàn)成果較少，對(duì)于研究人員也主要以劉梅娟、王德發(fā)等研究團(tuán)隊(duì)為主。

3 國內(nèi)碳會(huì)計(jì)研究熱點(diǎn)透視

3.1 關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析

研究利用CiteSpace 5.8.R1 可視化分析軟件對(duì)所選樣文獻(xiàn)進(jìn)行共現(xiàn)分析（表3），得到我國碳會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域內(nèi)關(guān)鍵詞共現(xiàn)知識(shí)圖譜（圖3），利用知識(shí)圖譜對(duì)我國碳會(huì)計(jì)研究熱點(diǎn)等問題進(jìn)行梳理。經(jīng)對(duì)圖譜進(jìn)行分析得知，網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)數(shù)量N=266 節(jié)點(diǎn)之間連線鏈數(shù)目E=773，網(wǎng)絡(luò)密度值（Density）為0.021 9，由此可知，在碳會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，關(guān)鍵詞的關(guān)聯(lián)度較高，意味著碳會(huì)計(jì)研究相關(guān)的學(xué)術(shù)研究關(guān)注點(diǎn)高度集中。研究文獻(xiàn)最大被引頻次為241 次，網(wǎng)絡(luò)模塊化指標(biāo)Q=0.618，表示研究文獻(xiàn)關(guān)鍵詞網(wǎng)絡(luò)聚類程度相對(duì)較好（聚類程度Q 值在0～1 之間，Q＞0.3 意味著劃分出來的聚類結(jié)構(gòu)是顯著的，越接近1 表示該聚類越好），碳會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)網(wǎng)絡(luò)同質(zhì)性指標(biāo)（Q，S）=0.7187，表示關(guān)鍵詞聚類結(jié)果合理（指標(biāo)越接近1，表示網(wǎng)絡(luò)同質(zhì)性越高，該值在0.5 以上，認(rèn)為該聚類結(jié)果是合理的）。

圖3 碳會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞共現(xiàn)知識(shí)圖譜Fig.3 Carbon accounting keywords co-exist in the knowledge graph

為更準(zhǔn)確表現(xiàn)關(guān)鍵詞的關(guān)系以及出現(xiàn)的年份，文章將碳會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的關(guān)鍵詞頻次中心性及最早出現(xiàn)年份進(jìn)行統(tǒng)計(jì)得到碳會(huì)計(jì)研究關(guān)鍵詞頻次和中心性統(tǒng)計(jì)分析表（表4）?？梢钥闯?，去除碳會(huì)計(jì)這一主題詞后關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻率最高的為碳排放權(quán)（49次），數(shù)據(jù)表示在關(guān)于碳會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)研究中，低碳經(jīng)濟(jì)受到相關(guān)學(xué)者及業(yè)內(nèi)人士的高度關(guān)注，結(jié)合時(shí)政成為比較典型的研究熱點(diǎn)。綜合碳會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞共現(xiàn)知識(shí)圖譜與碳會(huì)計(jì)研究關(guān)鍵詞頻次和中心性統(tǒng)計(jì)分析表，除碳排放權(quán)外，低碳經(jīng)濟(jì)（33 次）、信息披露（16次）、會(huì)計(jì)確認(rèn)（15 次）、碳信息披露（11 次）、交易性金融資產(chǎn)（10 次）、低碳會(huì)計(jì)（10 次）、會(huì)計(jì)計(jì)量（10次）、碳排放權(quán)交易（9 次）出現(xiàn)次數(shù)較高。將關(guān)鍵詞的中心度與0.1 進(jìn)行比較可知，“碳排放權(quán)”“低碳經(jīng)濟(jì)”“信息披露”“碳排放權(quán)交易”等關(guān)鍵詞相對(duì)中心度較高，表示該關(guān)鍵詞對(duì)碳會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域具有一定貢獻(xiàn)。從關(guān)鍵詞共線知識(shí)圖譜和碳會(huì)計(jì)研究關(guān)鍵詞頻次和中心性統(tǒng)計(jì)分析表可以看出，研究的關(guān)鍵詞中心度與節(jié)點(diǎn)大小成正比，這表明我國學(xué)者能夠更好地把握碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究重點(diǎn)。

3.2 關(guān)鍵詞聚類分析

通過對(duì)碳會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞聚類的分析，可以直觀地展現(xiàn)碳會(huì)計(jì)研究主題的聚合程度。關(guān)鍵詞的聚類分析比較反映群集間所呈現(xiàn)出的結(jié)構(gòu)特征，既能夠比較準(zhǔn)確的反映關(guān)鍵詞節(jié)點(diǎn)，也能著重突現(xiàn)其關(guān)系連接[9]。一般來講，聚類序號(hào)越靠前即表示受到的關(guān)注愈高[10]。因此，為全面深入地探尋與碳會(huì)計(jì)相關(guān)的研究熱點(diǎn)，文章運(yùn)用CiteSpace 5.8.R1 可視化分析軟件繪制碳會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞聚類的知識(shí)圖譜（圖4）。為更好地對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行全面探究，采用“LLR 對(duì)數(shù)似然算法”對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行聚類分析，生成如圖所示的關(guān)鍵詞聚類知識(shí)圖譜。文章發(fā)現(xiàn)在碳會(huì)計(jì)研究中出現(xiàn)“供應(yīng)鏈管理”這一主題，研究發(fā)現(xiàn)供應(yīng)鏈在碳管理中主要實(shí)施于農(nóng)業(yè)、工業(yè)等領(lǐng)域[11]。綜上，這些聚類折射出我國碳會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的發(fā)展現(xiàn)狀與問題熱點(diǎn)，共包括“CDM”“低碳會(huì)計(jì)”“碳排放權(quán)”“低碳經(jīng)濟(jì)”“環(huán)境會(huì)計(jì)”“公允價(jià)值模式”“碳會(huì)計(jì)信息披露”“價(jià)值分析”等多個(gè)聚類標(biāo)簽。

圖4 碳會(huì)計(jì)研究關(guān)鍵詞聚類知識(shí)圖譜Fig.4 Carbon accounting research keyword clustering knowledge graph

在關(guān)鍵詞聚類分析的操作基礎(chǔ)上，在“Clusters”菜單欄中選擇“Summary Table/Whitelists”，得到了關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)聚類表（表5）。因某些聚類組的成員數(shù)量太少，分析顯著性相對(duì)較小。因此，該表僅選擇前10 個(gè)集群組，其余集群組不在此詳細(xì)列出。根據(jù)標(biāo)記詞在聚類中的影響程度從高到低排列，第一個(gè)使用年是集群中第一個(gè)關(guān)鍵字的最早出現(xiàn)時(shí)間。一般情況下，聚類數(shù)據(jù)的多少?zèng)Q定了其代表性的大小，聚類數(shù)據(jù)越多，其代表性越大。聚類S 值（平均輪廓值）的大小表示聚類質(zhì)量的高低，S 值趨近于1 但不會(huì)超過1。由表4 可知，此次聚類樣本中，數(shù)據(jù)S 值在0.6 以上且平均值為0.894 1，說明碳會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞聚類質(zhì)量較高。通過對(duì)碳會(huì)計(jì)研究關(guān)鍵詞聚類知識(shí)圖譜和碳會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)聚類情況的分析，各聚類研究內(nèi)容存在相互交叉現(xiàn)象，因此可將碳會(huì)計(jì)研究歸納為“碳排放權(quán)”“低碳經(jīng)濟(jì)”“碳排放權(quán)會(huì)計(jì)”“碳會(huì)計(jì)體系”“碳會(huì)計(jì)信息披露”五個(gè)研究主題，通過對(duì)基礎(chǔ)文獻(xiàn)的梳理，碳會(huì)計(jì)研究內(nèi)容主要集中于：（1）碳會(huì)計(jì)是氣候變化的產(chǎn)物，各領(lǐng)域?qū)W者確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告氣候變化及其造成的影響以會(huì)計(jì)的方式對(duì)溫室氣體進(jìn)行核算及監(jiān)督；（2）我國碳會(huì)計(jì)發(fā)展于全國碳排放權(quán)交易市場的試點(diǎn)工作及正式啟動(dòng)，但試點(diǎn)碳市場沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系，存在較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[12]；（3）碳會(huì)計(jì)具有內(nèi)部和社會(huì)的雙重責(zé)任，碳會(huì)計(jì)不僅核算碳排放量，還需統(tǒng)計(jì)經(jīng)營費(fèi)用的負(fù)成本，碳會(huì)計(jì)屬于內(nèi)部管理會(huì)計(jì)，同時(shí)承擔(dān)著企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息披露的責(zé)任。

3.3 碳會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞演化路徑分析

3.3.1 碳會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞時(shí)間線視圖分析

時(shí)間線視圖可以更加直觀地展現(xiàn)各聚類關(guān)鍵詞的演化發(fā)展情況和聚類間的關(guān)系緊密程度。為進(jìn)一步闡釋碳會(huì)計(jì)研究主題關(guān)鍵詞隨時(shí)間的演進(jìn)，繪制了碳會(huì)計(jì)研究關(guān)鍵詞時(shí)間實(shí)現(xiàn)圖（圖5），以闡明各研究主題（群組）的發(fā)展時(shí)段及重要文獻(xiàn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，碳會(huì)計(jì)時(shí)間線視圖清晰展示了碳會(huì)計(jì)研究關(guān)鍵詞的演變趨勢，深入了解各關(guān)鍵詞出現(xiàn)的時(shí)間及相關(guān)性。研究發(fā)現(xiàn)，碳會(huì)計(jì)研究在不同階段呈現(xiàn)不同特點(diǎn)：第一階段為“碳會(huì)計(jì)”研究。研究主題對(duì)碳會(huì)計(jì)相關(guān)理論進(jìn)行拓展及深化。結(jié)合碳會(huì)計(jì)研究時(shí)間線視圖，可以看出各關(guān)鍵詞演化發(fā)展情況與聚類之間存在緊密聯(lián)系。從碳會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞時(shí)間線視圖可以看出聚類#0～聚類#15 這15 組聚類碳會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞中相互聯(lián)系，存在一定時(shí)間關(guān)系，縱向說明碳會(huì)計(jì)聚類研究的熱度存在一定延續(xù)性。通過研究聚類的時(shí)間橫線，聚類#0～聚類#15 這幾組關(guān)鍵詞均最早出現(xiàn)于2008 年，但各聚類的發(fā)展速度及結(jié)束時(shí)間不盡相同。以聚類#1 為例，該聚類中“排污權(quán)會(huì)計(jì)”一詞出現(xiàn)最早，位于該聚類橫線的最左側(cè)，排放交易的出現(xiàn)代表著碳會(huì)計(jì)確認(rèn)開始初步形成，聚類中的其他關(guān)鍵詞隨著時(shí)間推移相繼出現(xiàn)。如：全球氣候變化、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)確認(rèn)、碳核查、公允價(jià)值計(jì)量等，各聚類發(fā)展相互作用，平穩(wěn)發(fā)展，聚類發(fā)展相對(duì)穩(wěn)定，說明碳會(huì)計(jì)研究主題持續(xù)受社會(huì)關(guān)注，對(duì)相關(guān)研究不斷深入。

圖5 碳會(huì)計(jì)研究關(guān)鍵詞時(shí)現(xiàn)圖Fig.5 Carbon accounting research keyword time present view

3.3.2 碳會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)分析

關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)分析可以清晰了解碳會(huì)計(jì)研究熱點(diǎn)和呈現(xiàn)知識(shí)的演化趨勢結(jié)構(gòu)，科學(xué)分析碳會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞的相關(guān)性，文章通過CiteSpace 5.8.R1 軟件繪制碳會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)圖（圖6）。根據(jù)時(shí)區(qū)圖可以發(fā)現(xiàn)，碳會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞在不同的時(shí)間段的演化趨勢，以及碳會(huì)計(jì)研究關(guān)鍵詞出現(xiàn)的不同時(shí)間。通過時(shí)區(qū)圖可知，碳會(huì)計(jì)研究熱點(diǎn)隨時(shí)間推移發(fā)生變化，2008 年至2011年對(duì)碳會(huì)計(jì)的研究中“低碳經(jīng)濟(jì)”“會(huì)計(jì)確認(rèn)”等聚類影響范圍較為深遠(yuǎn)，由于此階段我國對(duì)碳會(huì)計(jì)研究正處于探索階段，如何用科學(xué)的方法核算計(jì)量碳排放成為國內(nèi)學(xué)者討論的熱點(diǎn)，相關(guān)研究也取得一定進(jìn)展。例如，張亞連、張靜[13]以企業(yè)碳排放的資產(chǎn)要素作為研究對(duì)象，引入環(huán)境能力資產(chǎn)指標(biāo)，計(jì)量企業(yè)碳排放的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，在一定程度上解決了目前碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)問題。2012 年至2017 年為“碳會(huì)計(jì)處理”研究階段，此階段碳會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域內(nèi)容進(jìn)一步完善，其研究主要以“碳資產(chǎn)”“碳會(huì)計(jì)確認(rèn)”“碳計(jì)量”“碳信息披露”等內(nèi)容為主。2018 年后碳會(huì)計(jì)研究路徑主要探索碳排放交易市場下碳會(huì)計(jì)發(fā)展的思路及運(yùn)行體系的構(gòu)建，此階段的熱點(diǎn)主要為碳會(huì)計(jì)政策及規(guī)范的制定。例如，顧纘琪、李瑾[14]通過研究我國開放碳排放權(quán)交易的試點(diǎn)，結(jié)合國務(wù)院《“十二五”控制溫室氣體排放工作方案》對(duì)我國企業(yè)碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)政策進(jìn)行研究，提出對(duì)不同類型企業(yè)應(yīng)運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)科目對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于不同類型的機(jī)構(gòu)應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)碳排放權(quán)交易進(jìn)行核算。

圖6 碳會(huì)計(jì)研究關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)分布圖Fig.6 Time zone distribution map of accounting research keywords

3.4 碳會(huì)計(jì)研究前沿分析

研究前沿是指相關(guān)領(lǐng)域代表性較高詞匯或短語，通過對(duì)碳會(huì)計(jì)前沿的分析可以了解相關(guān)詞匯、短語出現(xiàn)頻次的年份及變化情況，其研究結(jié)果可以預(yù)測相應(yīng)研究領(lǐng)域的發(fā)展方向，獲得其研究的最新演化動(dòng)態(tài)[15]。突現(xiàn)詞是指在較短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)頻次變化較大的詞匯，通過詞頻數(shù)量高低以及詞頻變動(dòng)趨勢的檢驗(yàn)，對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行分析總結(jié)，從而確定學(xué)科的最新研究前沿，這種變化趨勢是動(dòng)態(tài)的、綜合性的[16]。突現(xiàn)詞語的使用與以頻率高低選取主題詞的傳統(tǒng)分析相比，更加適合學(xué)科發(fā)展趨勢和突變情況的探索[17]。通過可視化軟件（CiteSpace 5.8.R1）的分析功能對(duì)碳會(huì)計(jì)研究進(jìn)行突現(xiàn)詞檢測后，得到了碳會(huì)計(jì)研究關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖（如圖7）所示的具有高突現(xiàn)值的7 個(gè)節(jié)點(diǎn)突現(xiàn)詞。▂▂▂▂▂

圖7 碳會(huì)計(jì)研究關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖Fig.7 Carbon accounting research keyword highlight chart

為更精確了解碳會(huì)計(jì)研究情況，根據(jù)圖2 所示的關(guān)鍵詞突現(xiàn)起止時(shí)間及彼此之間前后關(guān)系，將碳會(huì)計(jì)研究分為三個(gè)階段：第一階段，此階段文獻(xiàn)關(guān)鍵詞突現(xiàn)時(shí)間位于2008-2011 年，這是我國碳會(huì)計(jì)發(fā)展的起步階段[18]，此時(shí)由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）撤銷IFRIC 3 指南，同時(shí)IASB 與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）進(jìn)行聯(lián)合研究，未取得突破性進(jìn)展，但在配額與負(fù)債的計(jì)量、初始與后續(xù)計(jì)量中應(yīng)采用公允價(jià)值模式上達(dá)成了一致意見[19]。此階段主要以我國參與國際清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項(xiàng)目為主[20]，其主要研究前沿為“低碳經(jīng)濟(jì)”；第二階段，此階段文獻(xiàn)關(guān)鍵詞突現(xiàn)時(shí)間位于2012-2017 年，這一節(jié)點(diǎn)的研究前沿已經(jīng)由第一階段的“低碳經(jīng)濟(jì)等探索型主題向“碳會(huì)計(jì)信息”等更具體研究過度。此階段我國各地碳交易市場試點(diǎn)逐步啟動(dòng)，國家迫切需要科學(xué)、合理的碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如何進(jìn)行碳的信息披露成為業(yè)界關(guān)注熱點(diǎn)。此階段我國開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)，以堅(jiān)持人與自然和諧共生，必須樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念為主導(dǎo)規(guī)范碳排放活動(dòng)、推動(dòng)碳會(huì)計(jì)研究深入發(fā)展[21]。第三階段，此階段文獻(xiàn)關(guān)鍵詞突現(xiàn)時(shí)間位于2018 年之后，這一階段的研究前沿主要集中于“碳會(huì)計(jì)政策”等相關(guān)方面。我國于2019 年發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定〉的通知》并于2020 年發(fā)布《碳排放權(quán)交易有關(guān)跨級(jí)處理相關(guān)規(guī)定》，在這一階段，碳排放權(quán)交易市場試點(diǎn)已經(jīng)完善，于2021 年7 月16 日正式啟動(dòng)全國碳排放權(quán)交易市場，作為我國實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的一項(xiàng)重要制度舉措，促進(jìn)了相關(guān)行業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，通過創(chuàng)新碳排放的核算與評(píng)價(jià)方法，為碳會(huì)計(jì)核算提供更可靠的數(shù)據(jù)與科學(xué)的方法，在夯實(shí)碳市場的基礎(chǔ)與保障的同時(shí)將碳會(huì)計(jì)的研究推向高潮。在這一背景下，其研究成果的大量出現(xiàn)為碳信息提供有力的理論支持。

4 結(jié)論與展望

4.1 研究結(jié)論

通過CiteSpace 5.8.R1 軟件采用科學(xué)知識(shí)圖譜文獻(xiàn)分析、關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)、中心度分析、聚類分析以及突現(xiàn)詞分析等方法，通過對(duì)我國相關(guān)領(lǐng)域?qū)W者有關(guān)碳會(huì)計(jì)研究的189 篇核心文獻(xiàn)進(jìn)行研究分析，完整地展示了我國碳會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀、研究熱點(diǎn)等。通過分析得出以下結(jié)論：

第一，碳會(huì)計(jì)是加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)、落實(shí)國際減排承諾的重要政策工具。國內(nèi)對(duì)碳會(huì)計(jì)研究穩(wěn)步提升，形成較為完整的研究網(wǎng)絡(luò)，由于2021 年7 月全國碳排放權(quán)交易市場的正式啟動(dòng)，碳會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域處于成長的黃金時(shí)期并具有良好的發(fā)展?jié)摿?，為后續(xù)碳會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)體系與理論發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

第二，通過分析，發(fā)文作者居前三的作者為劉梅娟、王德發(fā)、張亞連，發(fā)文量居前三的機(jī)構(gòu)為中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)、天津工業(yè)大學(xué)，碳會(huì)計(jì)研究發(fā)文較為分散，研究人員及機(jī)構(gòu)眾多，但機(jī)構(gòu)、學(xué)科及領(lǐng)域間合作研究較少，目前碳會(huì)計(jì)研究已經(jīng)不僅局限于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究，碳管理會(huì)計(jì)研究已經(jīng)成為當(dāng)今研究的熱點(diǎn)，所以碳會(huì)計(jì)研究也應(yīng)需要多學(xué)科多領(lǐng)域的合作，形成系統(tǒng)穩(wěn)定的研究團(tuán)隊(duì)，交叉知識(shí)互補(bǔ)的同時(shí)對(duì)碳會(huì)計(jì)進(jìn)行深入、多元化研究。

第三，通過對(duì)關(guān)鍵詞及其聚類分析，發(fā)現(xiàn)碳會(huì)計(jì)研究主要圍繞低碳經(jīng)濟(jì)、碳排放權(quán)、會(huì)計(jì)確認(rèn)、信息披露等關(guān)鍵詞展開，通過聚類分析發(fā)現(xiàn)，“碳排放權(quán)”“低碳經(jīng)濟(jì)”“碳會(huì)計(jì)信息披露”“碳排放權(quán)交易”“碳會(huì)計(jì)信息披露”聚類顯著性較高，通過碳會(huì)計(jì)研究關(guān)鍵詞時(shí)間線視圖發(fā)現(xiàn)碳會(huì)計(jì)聚類發(fā)展穩(wěn)定。隨著我國碳排放權(quán)交易市場的正式啟動(dòng)以及碳中和、碳達(dá)峰目標(biāo)的提出，碳會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域不僅局限于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，碳金融、碳期貨、碳期權(quán)等也逐漸受業(yè)內(nèi)學(xué)者關(guān)注，如何科學(xué)合理的進(jìn)行核算披露，最終達(dá)到控制溫室氣體排放及污染氣體排放的目標(biāo)。

4.2 發(fā)展展望

第一，完善碳會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論。實(shí)踐是理論的基礎(chǔ)，理論對(duì)實(shí)踐具有反作用。我國碳會(huì)計(jì)理論的研究開始于21 世紀(jì)初期，迄今為止主要研究領(lǐng)域在碳會(huì)計(jì)基本理論、核算體系、信息披露模式、會(huì)計(jì)要素（成本核算）、碳排放交易等方面，從文獻(xiàn)數(shù)量分析，目前困擾我國碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域的主要理論問題是政府免費(fèi)配額的處理。認(rèn)為應(yīng)將政府發(fā)放的免費(fèi)配額進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，其主要支撐是已經(jīng)撤銷的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第3 號(hào)———碳排放權(quán)》（IFRIC 3），IFRIC 3 認(rèn)為政府免費(fèi)配額符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中對(duì)于資產(chǎn)的確認(rèn)條件，由于沒有成本與其他對(duì)價(jià)且我國目前最新的《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》中沒有對(duì)政府免費(fèi)配額的會(huì)計(jì)處理解釋，故在政府免費(fèi)配額這一問題應(yīng)保留IFRIC 3 的論證，同時(shí)積極進(jìn)行探索，以求提出更科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)政府免費(fèi)配額進(jìn)行確認(rèn)及計(jì)量。所以，碳會(huì)計(jì)理論也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，立足自然科學(xué)以及社會(huì)科學(xué)等多門學(xué)科，完善各方理論，以科學(xué)的計(jì)量確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)碳市場規(guī)范平穩(wěn)運(yùn)行，為實(shí)現(xiàn)“碳中和”這一新時(shí)代可持續(xù)發(fā)展的實(shí)踐，提供理論基礎(chǔ)。

第二，健全碳會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制及法律體系。年排放量1000 萬噸的內(nèi)蒙古鄂爾多斯高新材料有限公司碳排放數(shù)據(jù)造假引發(fā)公眾關(guān)注。為避免碳信息造假問題的發(fā)生，應(yīng)加大政府部門及社會(huì)對(duì)企業(yè)披露碳會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，持續(xù)增強(qiáng)對(duì)非重污染行業(yè)、小規(guī)模企業(yè)的監(jiān)管力度，防止企業(yè)利用政策漏洞對(duì)碳披露信息進(jìn)行篡改、偽造。碳會(huì)計(jì)信息披露是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，針對(duì)披露不認(rèn)真、并沒有完全披露的企業(yè)，相關(guān)部門必須對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲懲治，同時(shí)需要不斷追查，針對(duì)披露狀況普遍偏好的企業(yè)，政府需要對(duì)其提供獎(jiǎng)賞，充分利用獎(jiǎng)懲結(jié)合的方法，能夠在一定程度上讓企業(yè)披露碳會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)性大幅度提升?，F(xiàn)階段在我國生態(tài)環(huán)境保護(hù)層面的法律法規(guī)有多部，這部分法律規(guī)章制度的存在能夠?qū)μ寂欧女a(chǎn)生約束。然而，截至現(xiàn)階段，我國并不具備和碳會(huì)計(jì)信息披露存在關(guān)聯(lián)的法律規(guī)章制度，上市公司實(shí)施碳會(huì)計(jì)信息披露只能依靠自身意識(shí)，由披露方式、內(nèi)容等層面更加不存在統(tǒng)一的規(guī)范，碳會(huì)計(jì)信息披露的方式和內(nèi)容都不存在法律支持。我國必須對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露給予足夠重視，根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建出較為完善的碳會(huì)計(jì)信息披露的法律機(jī)制，能夠在一定程度上規(guī)范碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容、方式，不斷改善現(xiàn)階段披露方式差異化、對(duì)比性相對(duì)較差、獨(dú)立性較為匱乏等情況，最終能夠讓碳會(huì)計(jì)信息披露體系越來越完善。

第三，將高耗能、高排放建設(shè)項(xiàng)目碳排放信息披露納入環(huán)境影響評(píng)價(jià)體系。《“十四五”規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出要堅(jiān)決遏制“兩高”項(xiàng)目盲目發(fā)展，推動(dòng)綠色轉(zhuǎn)型，把實(shí)現(xiàn)減污降碳協(xié)同增效作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型的總抓手。在貫徹落實(shí)政策落地見效的同時(shí)，企業(yè)及政府部門應(yīng)建立管理臺(tái)賬，記錄項(xiàng)目名稱、建設(shè)地點(diǎn)、所屬行業(yè)、建設(shè)狀態(tài)及產(chǎn)能信息等。兩高行業(yè)（煤電、石化、鋼鐵、有色金屬冶煉、建材等）應(yīng)出具科學(xué)真實(shí)的碳信息披露，并將碳排放信息披露納入環(huán)境影響評(píng)價(jià)體系。生態(tài)環(huán)境部門統(tǒng)籌開展污染物和碳排放的源項(xiàng)識(shí)別、源強(qiáng)核算、減污降碳措施可行性論證及方案比選，提出協(xié)同控制最優(yōu)方案。鼓勵(lì)有條件的企業(yè)探索實(shí)施減污降碳協(xié)同治理和碳捕集、碳計(jì)量、碳信息披露、綜合利用工程試點(diǎn)。

第四，培養(yǎng)碳會(huì)計(jì)專業(yè)人才。面對(duì)交易規(guī)模巨大的碳排放權(quán)交易市場及《生物多樣性公約》的提出，中國將陸續(xù)發(fā)布重點(diǎn)領(lǐng)域和行業(yè)碳達(dá)峰實(shí)施方案及一系列支撐保障措施，構(gòu)建起碳達(dá)峰、碳中和“1+n”體系。同時(shí)加強(qiáng)培養(yǎng)一大批既懂政策、又懂業(yè)務(wù)的碳會(huì)計(jì)專業(yè)人才。高校應(yīng)發(fā)揮相關(guān)學(xué)科優(yōu)勢，建設(shè)開放碳會(huì)計(jì)專業(yè)，融合多學(xué)科與交叉學(xué)科教育，探索多渠道師資培養(yǎng)模式，鼓勵(lì)高校和相關(guān)機(jī)構(gòu)聯(lián)合培訓(xùn)碳會(huì)計(jì)師資隊(duì)伍，建設(shè)專業(yè)教學(xué)團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)專業(yè)的碳會(huì)計(jì)人才，為實(shí)現(xiàn)我國雙碳建設(shè)及生態(tài)文明建設(shè)提供重要保障。