內(nèi)部控制角度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的探討

作者簡介：張芳，生態(tài)環(huán)境部衛(wèi)星環(huán)境應(yīng)用中心，中級會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

摘要：固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開展各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)。近年來，事業(yè)單位固定資產(chǎn)規(guī)模在不斷提高，但與此同時(shí)資產(chǎn)配置不合理、資產(chǎn)閑置浪費(fèi)等問題依然存在，事業(yè)單位有必要建立科學(xué)的管理機(jī)制，全面優(yōu)化固定資產(chǎn)管理體系，并嚴(yán)格執(zhí)行管理制度。在我國事業(yè)單位不斷改革的大背景下，事業(yè)單位從內(nèi)部控制視角對固定資產(chǎn)管理工作進(jìn)行研究，有利于發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理流程中所存在的不足和風(fēng)險(xiǎn)，并按照自我規(guī)范和自我協(xié)調(diào)的原則對固定資產(chǎn)管理流程進(jìn)行優(yōu)化，以提高固定資產(chǎn)管理水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 事業(yè)單位 固定資產(chǎn)

中圖分類號：F810.6

近年來，隨著我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)規(guī)模的大幅增長，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制要求日益緊迫。事業(yè)單位通過內(nèi)部控制視角分析固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)存在的不足和風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題健全管理規(guī)劃，針對采購、日常管理、處置、基礎(chǔ)管理環(huán)節(jié)健全管控體系，有利于事業(yè)單位形成對固定資產(chǎn)管理工作的新思路。

一、內(nèi)部控制角度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)與原則

（一）固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)

事業(yè)單位承擔(dān)公共服務(wù)職能，要保障財(cái)政資金得到合理配置。首先，保障固定資產(chǎn)得到合規(guī)管理。在固定資產(chǎn)管理中，要合理合法地開展單位的各項(xiàng)活動，促使固定資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有作用，并保障固定資產(chǎn)的信息真實(shí)、完整，防范產(chǎn)生腐敗的問題；其次，確保固定資產(chǎn)得到高效使用。在開展固定資產(chǎn)管理時(shí)，要保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)符合事業(yè)單位的發(fā)展規(guī)劃，并確保固定資產(chǎn)管理流程科學(xué)。

（二）固定資產(chǎn)管理的原則

固定資產(chǎn)管理的原則是固定資產(chǎn)管理工作的基礎(chǔ)，各管理環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按照管理原則開展。首先，全面性原則。單位要對固定資產(chǎn)采供、使用、處置全環(huán)節(jié)的各項(xiàng)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行管理；其次，適應(yīng)性原則。不同事業(yè)單位的特點(diǎn)有所不同，在開展固定資產(chǎn)管理時(shí)，要結(jié)合單位實(shí)際特點(diǎn)，促使單位管理機(jī)制適應(yīng)單位發(fā)展要求，保障固定資產(chǎn)管理機(jī)制發(fā)揮應(yīng)有的效果；再次，制衡性原則。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作涉及單位各方面的流程，要落實(shí)制衡性原則，確保不同責(zé)任主體之間做到相互監(jiān)督與相互制約。

二、內(nèi)部控制角度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）采購管理的問題

首先，預(yù)算管理不合理。預(yù)算作為固定資產(chǎn)采購的前置部分，單位的預(yù)算管理流程不完善，主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)采購之前沒有結(jié)合單位實(shí)際特點(diǎn)分析采購的必要性，甚至部分單位存在虛報(bào)預(yù)算的問題，對于無必要采購的資產(chǎn)仍然申報(bào)預(yù)算；其次，采購環(huán)節(jié)不夠規(guī)范。部分單位在固定資產(chǎn)的采購流程中，沒有建立嚴(yán)格的審批機(jī)制，未按要求執(zhí)行政府采購；再次，在驗(yàn)收環(huán)節(jié)驗(yàn)收流于形式的問題還較為普遍，沒有對固定資產(chǎn)的具體情況進(jìn)行合理分析就通過驗(yàn)收。

（二）日常管理的問題

首先，在固定資產(chǎn)的記錄與核算中存在不足。長期以來，事業(yè)單位固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，在政府會計(jì)制度實(shí)施之后，部分事業(yè)單位的折舊計(jì)提方式不夠合理，工作經(jīng)驗(yàn)不足，固定資產(chǎn)的賬面信息無法準(zhǔn)確體現(xiàn)出其實(shí)際價(jià)值；其次，固定資產(chǎn)的日常維護(hù)不完善。事業(yè)單位在開展固定資產(chǎn)日常維護(hù)時(shí)，要保障各類固定資產(chǎn)都得到定期保養(yǎng)，促使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期使用壽命。但是部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)維護(hù)不完善，甚至是在管理過程中缺失資產(chǎn)維護(hù)環(huán)節(jié)，由于維護(hù)不科學(xué)或缺失而產(chǎn)生固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的風(fēng)險(xiǎn)；再次，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)不合理。事業(yè)單位在開展固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，要借助盤點(diǎn)工作確保賬實(shí)相符，并分析是否有閑置資產(chǎn)。但是部分事業(yè)單位的盤點(diǎn)流于形式，僅在每年年末開展一次全面盤點(diǎn)，也沒有針對盤盈盤虧的問題找出成因。

（三）處置報(bào)廢的問題

首先，固定資產(chǎn)的處置不合理。部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)處置工作不夠及時(shí)，可能存在資產(chǎn)長期不進(jìn)行處置的問題；其次，部分事業(yè)單位沒有針對固定資產(chǎn)處置工作加強(qiáng)審計(jì)，對于非正常處置沒有進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，處置中可能存在不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）基礎(chǔ)工作的問題

首先，固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制環(huán)境不完善。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，但是部分事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境不完善，主要體現(xiàn)在內(nèi)部沒有形成完善的固定資產(chǎn)管理組織，也沒有明確不同層級人員的工作要求，人員對固定資產(chǎn)管理工作的重視性不足；其次，固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理不完善。固定資產(chǎn)在管理過程中可能會存在一定風(fēng)險(xiǎn)，但是部分事業(yè)單位不重視對風(fēng)險(xiǎn)的防范。由于各類風(fēng)險(xiǎn)管控流程不夠科學(xué)，可能造成人員舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制角度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的建議

（一）完善采購環(huán)節(jié)管理

1.按照相關(guān)政策謹(jǐn)慎購置資產(chǎn)

事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理中，要認(rèn)識到最新政策對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的要求，例如財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于盤活行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的指導(dǎo)意見》指出，單位要統(tǒng)籌資源，通過盤活存量資產(chǎn)，推動解決資產(chǎn)重復(fù)配置、閑置浪費(fèi)等問題。事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)之前，要充分分析是否能夠通過存量資產(chǎn)充分利用和調(diào)劑共享避免采購。又如《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》中指出，為確保政府“過緊日子”、老百姓“過好日子”，事業(yè)單位國有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)用于單位履行職能的需要，合理確定資產(chǎn)配置規(guī)模。事業(yè)單位在購置資產(chǎn)之前，要合理分析政策要求，滿足管理要求。

2.優(yōu)化預(yù)算流程

預(yù)算是對資源進(jìn)行配置的基礎(chǔ)。在固定資產(chǎn)采購之前的預(yù)算階段，要從內(nèi)部資金的分配方案、固定資產(chǎn)緊缺性、單位工作安排等因素進(jìn)行考慮，并綜合考慮外部經(jīng)濟(jì)因素、社會因素等因素，判斷是否有必要采購相應(yīng)的固定資產(chǎn)，確保預(yù)算編制嚴(yán)謹(jǐn)。首先，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)預(yù)算草案編制流程中，要由各部門在開展資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，分析是否有相應(yīng)的固定資產(chǎn)使用要求，為預(yù)算草案編制做好準(zhǔn)備；其次，事業(yè)單位要做好對資產(chǎn)的統(tǒng)籌管理，對固定資產(chǎn)采購預(yù)算進(jìn)行整體分析。若預(yù)算不存在較大疏漏則將預(yù)算提交上級部門，上級部門審核不通過的則返回事業(yè)單位進(jìn)行調(diào)整與修改，以促使采購得到合理計(jì)劃。

3.優(yōu)化固定資產(chǎn)的采購和驗(yàn)收

部分事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的舞弊行為主要發(fā)生在采購和驗(yàn)收環(huán)節(jié)。一方面，事業(yè)單位要加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)管理。在對供應(yīng)商選擇時(shí)，供應(yīng)商不得和單位的管理層或采購人員具有任何利益關(guān)系。一般情況下單位的大型固定資產(chǎn)、專業(yè)設(shè)備采購要備案至上級部門，批量的設(shè)備采購由政府組織開展。但是不具有規(guī)模的采購可能會發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，因此事業(yè)單位要加強(qiáng)對相關(guān)環(huán)節(jié)的管理，安排專人開展采購，保障采購的工作更加規(guī)范化，并做好對采購環(huán)節(jié)的跟蹤與記錄；另一方面，事業(yè)單位要優(yōu)化固定資產(chǎn)的驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理。要認(rèn)識到固定資產(chǎn)的驗(yàn)收并非僅是資產(chǎn)管理崗位的職責(zé)，還應(yīng)該由資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理員等組成驗(yàn)收小組，對固定資產(chǎn)的相關(guān)信息進(jìn)行逐一核對。對于重大設(shè)備或?qū)I(yè)設(shè)備驗(yàn)收，還應(yīng)該聘請外部的第三方參與。

（二）改進(jìn)日常管理環(huán)節(jié)

1.重視對固定資產(chǎn)的記錄與核算

首先，各類固定資產(chǎn)要登記在固定資產(chǎn)卡片中，針對固定資產(chǎn)的領(lǐng)用、調(diào)配、維修、處置等全環(huán)節(jié)要進(jìn)行資產(chǎn)臺賬管理，以保障固定資產(chǎn)賬實(shí)相符，避免管理流程中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)；其次，事業(yè)單位要按照政府會計(jì)制度的要求對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，結(jié)合各項(xiàng)政策文件及財(cái)政部門的規(guī)定，合理確定折舊率以及折舊年限。

2.優(yōu)化固定資產(chǎn)的日常維護(hù)

資產(chǎn)使用人員及單位組成的固定資產(chǎn)管理小組要定期對固定資產(chǎn)管理情況進(jìn)行分析，并判斷是否要對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)。在固定資產(chǎn)采購之后，事業(yè)單位就要對各類固定資產(chǎn)明確保養(yǎng)周期，制定資產(chǎn)維護(hù)辦法，保障所有的固定資產(chǎn)能夠正常使用，提高資產(chǎn)使用效率。在維護(hù)過程中若發(fā)現(xiàn)存在重大故障的要及時(shí)上報(bào)與反饋，不得由固定資產(chǎn)使用人員自行處理。對于需要頻繁維修的固定資產(chǎn)還應(yīng)該進(jìn)行記錄，并在日常維護(hù)中予以重點(diǎn)關(guān)注，以確保固定資產(chǎn)能夠得到高效使用[1]。

3.合理開展固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)

固定資產(chǎn)盤點(diǎn)對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理較為重要，盤點(diǎn)不到位不僅可能會導(dǎo)致固定資產(chǎn)遺失，還可能產(chǎn)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位要借助固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作摸清家底。在盤點(diǎn)前，要制定盤點(diǎn)方案，保障固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的全流程都得到合理管理，從而優(yōu)化固定資產(chǎn)管理流程[2]；在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，事業(yè)單位成立固定資產(chǎn)清查小組，通過明確固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的步驟以及清查順序、時(shí)間安排等，確保盤點(diǎn)工作有序開展。要對固定資產(chǎn)實(shí)物、卡片等進(jìn)行逐一核對，以確保相關(guān)信息真實(shí)準(zhǔn)確；在盤點(diǎn)完成之后，參與盤點(diǎn)的人員還要在盤點(diǎn)表上簽字，對盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題要明確成因并落實(shí)責(zé)任。

4.建立健全固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)

在固定資產(chǎn)管理的日常管控中，為了確保對資產(chǎn)的狀態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，應(yīng)建立完善的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)能夠?qū)Y產(chǎn)的狀態(tài)進(jìn)行跟蹤，記錄資產(chǎn)的情況。在資產(chǎn)使用過程中會產(chǎn)生大量信息，通過信息系統(tǒng)能夠?qū)Ω黝愋畔⑦M(jìn)行快速篩選和查詢，讓固定資產(chǎn)管理人員從機(jī)械化的操作中脫離出來，利用信息化降低操作錯(cuò)誤的可能性。同時(shí)通過對固定資產(chǎn)管理的狀態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，能夠形成對資產(chǎn)狀態(tài)的有效查詢，從而提高資產(chǎn)使用效率，防范資產(chǎn)閑置的問題。

（三）優(yōu)化處置報(bào)廢環(huán)節(jié)

1.提高固定資產(chǎn)處置的規(guī)范性

固定資產(chǎn)處置作為固定資產(chǎn)管理流程最后一步，若不重視固定資產(chǎn)處置，很可能產(chǎn)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。因此事業(yè)單位要確保固定資產(chǎn)的處置流程規(guī)范。在處置完畢之后，要將獲取的資金全額上繳國庫，不得私設(shè)小金庫，并建立規(guī)范的處置程序，對于達(dá)到資產(chǎn)報(bào)廢狀態(tài)的資產(chǎn)要及時(shí)處置，防范長期不進(jìn)行處置而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

2. 加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置審計(jì)

為了避免處置流程不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位要針對固定資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)加強(qiáng)審計(jì)，在審計(jì)中要針對非常規(guī)處置重點(diǎn)審計(jì)，例如不合理的設(shè)備出售、非正常原因造成的設(shè)備報(bào)廢、不正常的捐贈行為等都要進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。在審計(jì)時(shí)要判斷處置、捐贈等是否按照規(guī)定開展，獲取的資金是否及時(shí)上繳國庫。固定資產(chǎn)處置審計(jì)能夠保障處置流程更加科學(xué)。

（四）做好內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境

（1）健全固定資產(chǎn)組織架構(gòu)

事業(yè)單位要規(guī)范自身的組織架構(gòu)和人員安排，明確管理組織體系，通過優(yōu)化管理流程，保障固定資產(chǎn)管理的各崗位工作得到妥善安排。事業(yè)單位可以設(shè)置由單位負(fù)責(zé)人為核心的固定資產(chǎn)管理小組，在小組內(nèi)包括固定資產(chǎn)管理人員、財(cái)務(wù)人員、各部門負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員，統(tǒng)籌固定資產(chǎn)管理工作中各環(huán)節(jié)事項(xiàng)，通過設(shè)置完善的固定資產(chǎn)管理組織，能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)管理工作中的問題進(jìn)行優(yōu)化，保障管理符合單位實(shí)際特點(diǎn)，充分發(fā)揮各級人員在固定資產(chǎn)管理工作中的具體職責(zé)以及工作要求。單位不同層級人員要明確自身在固定資產(chǎn)管理工作中的具體職責(zé)和工作要求，以避免人員忽視固定資產(chǎn)管理意義而產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)[3]。此外，單位在明確各層級人員工作要求的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)單位的發(fā)展規(guī)劃及管理機(jī)制明確獎(jiǎng)懲措施，通過對人員進(jìn)行考評，結(jié)合人員開展固定資產(chǎn)管理工作的效果落實(shí)獎(jiǎng)懲，促使人員主動參與到固定資產(chǎn)管理的流程中，并針對管理工作中存在的不足和風(fēng)險(xiǎn)予以改進(jìn)。

（2）提高人員的管理意識

固定資產(chǎn)管理工作涉及單位內(nèi)部全體成員，各層級人員都要認(rèn)識到管理工作的必要性和要求，在管理流程中要全方位考慮單位的發(fā)展，充分發(fā)揮各類固定資產(chǎn)的作用。首先，單位的領(lǐng)導(dǎo)層要認(rèn)識到固定資產(chǎn)管理對單位發(fā)展的重要性，通過規(guī)范固定資產(chǎn)管理流程，能夠避免管理流程中的風(fēng)險(xiǎn)；其次，單位要定期對內(nèi)部人員開展固定資產(chǎn)管理方面的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)讓人員掌握固定資產(chǎn)管理工作的相關(guān)技能，并了解自身的管理職責(zé)，與時(shí)俱進(jìn)地學(xué)習(xí)各項(xiàng)制度以及工作要求。

2.完善內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理

長期以來事業(yè)單位在發(fā)展過程中都依賴財(cái)政撥款，很多單位的獨(dú)立性不高，風(fēng)險(xiǎn)意識有所欠缺，在單位發(fā)展中認(rèn)為單位即便存在風(fēng)險(xiǎn)問題，也有國家做支撐，忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在。為了提高內(nèi)部控制下的固定資產(chǎn)管理水平，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理中要分析可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，并制定優(yōu)化方案與措施，設(shè)置合理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，針對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面梳理和識別。在識別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合分析和預(yù)測機(jī)制，在分析單位固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。首先，要全面識別風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位在發(fā)展中若風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)，很可能給單位的發(fā)展帶來不利影響。因此要對各類風(fēng)險(xiǎn)形成一定敏感度，通過對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行思考和分析，全面判斷各類風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的不利影響，并通過對各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的梳理，幫助單位對固定資產(chǎn)的采購、使用、處置等環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別；其次，在識別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，要對各類風(fēng)險(xiǎn)可能給事業(yè)單位帶來的影響進(jìn)行梳理，認(rèn)識到不同風(fēng)險(xiǎn)可能帶來不同的影響；再次，合理應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)性識別之后，要對各類活動的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及帶來的后果制定應(yīng)對方法。例如舞弊的風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生可能給單位帶來重大影響，就要通過風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方式落實(shí)不相容職務(wù)相分離以及授權(quán)審批方面要求，防范舞弊發(fā)生的可能性。

四、結(jié)語

本文站在內(nèi)部控制視角提出了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理改進(jìn)建議，認(rèn)為在內(nèi)部控制的視角下分析固定資產(chǎn)管理工作，重點(diǎn)在于優(yōu)化固定資產(chǎn)管理的流程與管理機(jī)制，保障固定資產(chǎn)得到有序管控。事業(yè)單位在未來開展固定資產(chǎn)管理中，還要結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際特點(diǎn)進(jìn)一步優(yōu)化管理機(jī)制，保障事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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責(zé)任編輯：姜洪云