基于內(nèi)審視角探析工程結(jié)算審計中的風(fēng)險與管控

薛白

【摘 ?要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，我國建筑業(yè)迎來了蓬勃發(fā)展的黃金時期，不僅建筑數(shù)量與日俱增，建筑規(guī)模也在逐步擴(kuò)大，與此同時，建筑工程在市場中面臨的競爭形勢也日趨嚴(yán)峻。在此背景下，建筑工程結(jié)算審計的重要性愈發(fā)凸顯，迫切要求相關(guān)管理部門與工作人員提高對工程結(jié)算審計的重視程度，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險隱患并采取有效的管控措施。論文從內(nèi)審視角出發(fā)，首先闡述了內(nèi)部審計與工程結(jié)算的具體含義，其次分析了工程結(jié)算審計中存在的風(fēng)險隱患，在此基礎(chǔ)上提出了針對工程結(jié)算審計風(fēng)險的有效管控措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；建筑工程；結(jié)算審計；風(fēng)險；管控措施

【中圖分類號】F239.63 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）02-0086-03

1 引言

隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的不斷加快，內(nèi)部審計作為項目管理的重要工具，在企業(yè)風(fēng)險管控中發(fā)揮著不可替代的重要作用。企業(yè)通過開展內(nèi)部審計工作可以最大限度地降低風(fēng)險，鞏固和提升建筑工程的整體質(zhì)量。在實際管理過程中，內(nèi)部審計是一種通過推動部門經(jīng)濟(jì)管理并獲得經(jīng)濟(jì)利益的方式，因此，從這一角度來分析，內(nèi)部審計不僅僅是廣義上的監(jiān)督，同樣可以在監(jiān)督的基礎(chǔ)上為企業(yè)提供更深層次的服務(wù)。內(nèi)部審計最突出的特點便是強(qiáng)制要求項目在管理人員的監(jiān)督下進(jìn)行，而相關(guān)監(jiān)督人員同樣需要對審計工作肩負(fù)起自己的責(zé)任。但是在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作中存在審計人員專業(yè)素質(zhì)不夠、對內(nèi)審重視程度較低等多種問題，正是由于這些問題的存在，導(dǎo)致審計過程中頻繁出現(xiàn)各種意外情況，對建筑工程的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益帶來了十分不利的影響。鑒于此，有必要從內(nèi)審視角出發(fā)，對工程結(jié)算審計中的風(fēng)險進(jìn)行全面分析，從中探尋有效的管控措施。

2 內(nèi)審與工程結(jié)算審計概述

2.1 內(nèi)審的特征

在對內(nèi)部審計進(jìn)行規(guī)劃的過程中，需要明確審計的特殊性。

首先，審計工作需要在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，并且內(nèi)審部門與其他部門之間不存在聯(lián)通關(guān)系，因此，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，具有不可替代的權(quán)威性。

其次，內(nèi)部審計通常包括4個階段，分別為設(shè)置計劃階段、實施計劃階段、審計結(jié)束階段以及跟蹤審計階段。在內(nèi)審過程中，由于內(nèi)部審計師對被審計單位有著較為全面的了解，便可以適當(dāng)簡化審計工作中的許多環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計的功能可以概括為確認(rèn)與咨詢，隨著內(nèi)部審計的不斷進(jìn)步，學(xué)者普遍認(rèn)為內(nèi)部審計的原理主要包括國家代理理論、契約理論以及信任理論3個方面。

最后，內(nèi)部審計流程是審計師開展審計工作的重要指導(dǎo)，主要建立在風(fēng)險分類、評估報告與事后審計的基礎(chǔ)上。依照相關(guān)法律法規(guī)的要求制定切實可行的內(nèi)審計劃可以有效控制審計風(fēng)險，避免在審計過程中出現(xiàn)風(fēng)險性隱患與漏洞，同樣還能降低風(fēng)險因素所帶來的損失。鑒于此，在制定內(nèi)審計劃時應(yīng)考慮可能產(chǎn)生影響的多種風(fēng)險性因素，以此為基礎(chǔ)制定有針對性的內(nèi)審計劃，最大限度地保障風(fēng)險管控的全面性[1]。

2.2 工程結(jié)算審計概述

從理論角度分析，在建筑工程的早期發(fā)展中，工程結(jié)算審計主要是在工程竣工之后對工程造價進(jìn)行審計，測量其工程量并結(jié)算工程造價，在這種背景下，工程結(jié)算管理始終處于被動狀態(tài)，無法對建筑施工活動施加任何影響，只能對已經(jīng)完成的工程項目進(jìn)行測定。工程結(jié)算審計在后續(xù)的發(fā)展中，逐漸提高了對投資效益評估、工程經(jīng)濟(jì)與財務(wù)分析等多方面的重視程度，實現(xiàn)了對建筑工程各個階段的管理與控制。針對工程結(jié)算各個階段出現(xiàn)的多種問題，應(yīng)該制定切實可行的審計原則來實現(xiàn)對風(fēng)險因素的規(guī)避。工程結(jié)算審計主要涉及資料審核、招投標(biāo)文件審核、合同審核、設(shè)計變更審核以及現(xiàn)場簽證審核等多方面的內(nèi)容。由于不同建筑工程的規(guī)模不同，施工單位、合同訂立時間也存在較為明顯的差異，因此，應(yīng)結(jié)合建筑工程的具體情況，有針對性地采取不同的審計方法開展審計工作[2]。

3 工程結(jié)算審計中的風(fēng)險

工程結(jié)算審計是一項嚴(yán)謹(jǐn)性較高的工作，在審計過程不可避免地會受到多種因素的影響，導(dǎo)致審計結(jié)果與實際相差甚遠(yuǎn)。鑒于此，要想提高工程結(jié)算審計的全面性與精準(zhǔn)性，必須對主要風(fēng)險性因素進(jìn)行全面分析，總結(jié)不同因素的主要產(chǎn)生原因，并及時采取有效的管控措施?，F(xiàn)階段，工程結(jié)算審計工作中存在的風(fēng)險性因素主要包括以下4個方面。

3.1 信息不對稱風(fēng)險

現(xiàn)階段，我國許多工程項目配備的審計人員無法達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，由于人員匱乏，難以長時間安排審計人員到施工現(xiàn)場實施監(jiān)督，導(dǎo)致審計工作的連續(xù)性較差。此外，審計工作的開展需要有關(guān)部門構(gòu)建行之有效的建設(shè)規(guī)章制度。若是在工程結(jié)算審計過程中出現(xiàn)具有爭議性的問題，在制度缺失的情況下則難以提供有效的實際證據(jù)，最終只能通過審計人員與相關(guān)監(jiān)管人員對施工現(xiàn)場進(jìn)行實地調(diào)查，這部分信息雖然能夠發(fā)揮一定的參照作用，但是受到客觀因素的影響，往往難以保障信息的準(zhǔn)確性與實效性，對審計工作的準(zhǔn)確性與可靠性產(chǎn)生了十分不利的影響[3]。

3.2 審計人員專業(yè)素質(zhì)不高

審計人員作為建筑工程項目審計工作的主要組織者與實踐者，其自身專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)對審計活動的整體水平產(chǎn)生直接影響。現(xiàn)階段，一方面，建筑工程項目審計人員普遍缺乏過硬的專業(yè)能力，對審計工作的理解僅停留在基礎(chǔ)理論層面，缺乏一定的實踐經(jīng)驗；另一方面，審計人員仍采用最為傳統(tǒng)的審計理念與審計模式，與新時期審計工作的具體需求出現(xiàn)了諸多不相適應(yīng)的問題，工作人員無法打破慣性思維的束縛，對創(chuàng)新性的工作理念缺乏必要的探索。

3.3 審計方式存在風(fēng)險

我國多數(shù)審計部門面臨的工作量較大，無論是大型項目還是小型項目，通常都以項目為單位進(jìn)行結(jié)算審計，審計人員面對的審計工作不僅包括審核竣工結(jié)算、核對工程量、勘察現(xiàn)場實際情況，還要處理期間涉及的各種工作會議。在工作量較大的情況下，審計人員難以有效地突出其工作重點。這種審計方式雖然能起到一定的作用，但其弊端也十分突出，不僅審計缺乏針對性，而且審計方式固化、缺乏創(chuàng)新性，無形中增加了各種意外風(fēng)險。

3.4 外購服務(wù)風(fēng)險

對于審計工作而言，一些審計機(jī)構(gòu)為了提高審計委托單位的重視程度，通常會選擇以較低的價格獲取業(yè)務(wù)工作，這在一定程度上影響了審計工作的整體質(zhì)量，導(dǎo)致審計工作的實際結(jié)果遠(yuǎn)未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，缺乏必要的參考價值和功能性。此外，由于缺乏對項目總體情況的全面了解，外部審計人員對項目進(jìn)度和項目具體情況缺乏全面的掌握，無形中忽略了審計的重點，自然也就難以準(zhǔn)確把握項目審計的關(guān)鍵問題，因此，其提供的審計結(jié)果無法為內(nèi)部審計發(fā)揮支持和指導(dǎo)作用。

4 基于內(nèi)審視角的工程結(jié)算審計風(fēng)險的管控措施

4.1 加強(qiáng)重視，提升內(nèi)審工作人員的風(fēng)險防范意識

意識是行為的先導(dǎo)，正確的意識對實踐活動具有指導(dǎo)作用，在企業(yè)內(nèi)部審計工作中也不例外。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作在工程結(jié)算審計中的重要價值，首先也是最重要的是樹立對審計工作的正確認(rèn)識，切實提高工作人員的風(fēng)險防范意識，及時發(fā)現(xiàn)工程中存在的風(fēng)險隱患，并采取有效措施進(jìn)行處理。其次，要制定完善的內(nèi)部審計制度，減少工程結(jié)算審計過程中的隨意性，推動工程結(jié)算審計沿著專業(yè)化、科學(xué)化的方向不斷深入發(fā)展。

4.2 提高內(nèi)審工作人員的綜合素養(yǎng)

人員在工程結(jié)算內(nèi)部審計工作中發(fā)揮著不可替代的作用。因此，要加強(qiáng)對人員綜合能力的培養(yǎng)，切實提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，引導(dǎo)其掌握科學(xué)合理的審計方法，充分彰顯其專業(yè)能力。針對不同性質(zhì)的工程審計問題，工作人員應(yīng)適當(dāng)改變審計方法，在優(yōu)化審計基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上選擇有效的審計手段。相關(guān)工作人員可以借鑒類似工程結(jié)算審計的機(jī)制和手段，提高審計工作的質(zhì)量和效率。例如，在內(nèi)部審計過程中，可以引入評價機(jī)制，使審計工作聚焦于工作績效和工程價值，可以有效地把控審計工作的整體質(zhì)量。評價機(jī)制要求審計人員對審計項目的綜合參數(shù)和單項參數(shù)進(jìn)行分解和評價，從而顯著提高審計工作的效率。對于評價結(jié)果為優(yōu)秀的員工應(yīng)及時給予獎勵，這可以明顯提高其工作積極性；對于審計過程中出現(xiàn)問題的人員應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幜P，督促人員具備較強(qiáng)的責(zé)任意識。只有從思想層面對員工進(jìn)行引導(dǎo)，才能使其行為與審計目標(biāo)相契合，在審計活動中占據(jù)主導(dǎo)地位。企業(yè)可以定期組織相關(guān)審計培訓(xùn)活動、交流會和座談會，引導(dǎo)審計人員充分參與，在鞏固專業(yè)知識的基礎(chǔ)上有效提高審計人員的實踐能力。

4.3 建立健全內(nèi)審制度，增強(qiáng)制度執(zhí)行力

制度是一切管理活動開展的重要前提，唯有在科學(xué)合理的內(nèi)審制度的指引下，內(nèi)部審計人員以及其他工作人員才能充分明確自身職責(zé)所在，并以積極嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度投入實際工作。鑒于此，在內(nèi)部審計工作中，針對人員工作隨意性的問題，必須在內(nèi)部審計開始前制定可行的內(nèi)審制度，引導(dǎo)人員充分認(rèn)識到內(nèi)審制度的重要性，并將制度要求貫徹落實到實際工作的各個方面。內(nèi)審制度的制定需要結(jié)合項目的具體特點，不能將某一固定的內(nèi)審制度完全套用到不同的建筑工程項目中，這樣無法發(fā)揮內(nèi)審工作的重要價值。此外，項目管理者可以借鑒其他項目的成功經(jīng)驗，從中提取有價值的信息，將其融入自身內(nèi)審制度建設(shè)中。內(nèi)審人員在結(jié)算審計中，應(yīng)主動破除傳統(tǒng)工作理念對自身的束縛，嚴(yán)格按照內(nèi)審制度開展各個環(huán)節(jié)的工作，遇到問題后要在制度中尋求有效的指導(dǎo)，而不能按照自身經(jīng)驗隨意進(jìn)行。唯有從制度出發(fā)開展各項活動，才能提高結(jié)算審計工作的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。

4.4 應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)，完善內(nèi)審方式

信息技術(shù)的發(fā)展不僅為人們的生產(chǎn)生活帶來了極大的便利，同樣也為企業(yè)管理創(chuàng)造了更為廣闊的發(fā)展空間。在企業(yè)內(nèi)審工作中，可以借助信息技術(shù)以及大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的優(yōu)勢，提升工作效率，使結(jié)算審計的各個環(huán)節(jié)得以高效進(jìn)行。審計工作需要對大量數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)處理，在這一過程中引入大數(shù)據(jù)和BIM技術(shù)，可以最大限度地節(jié)省數(shù)據(jù)分析和處理的時間，不僅可以節(jié)省現(xiàn)場審計人員與咨詢?nèi)藛T的時間，還可以提高信息的準(zhǔn)確性。其中，引入BIM技術(shù)可以實現(xiàn)對工程項目全過程、全方位的管理，將從立項、設(shè)計、招投標(biāo)、施工建設(shè)到竣工結(jié)算全過程的所有數(shù)據(jù)錄入信息系統(tǒng)。對于重要的特殊階段，可以采取數(shù)據(jù)全業(yè)務(wù)覆蓋和及時上傳關(guān)鍵控制點信息的方式，有效打破了傳統(tǒng)的各環(huán)節(jié)各自為政的局面，實現(xiàn)了信息資源的實時共享，使工程中的數(shù)據(jù)與工程建設(shè)進(jìn)度同步更新，這可以避免傳統(tǒng)審計模式下工程文件數(shù)據(jù)丟失和文件不規(guī)范等問題。

具體來說，在專項以及重點項目的審計結(jié)算工作中可以適當(dāng)引入信息化手段，對原有的審計模式進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，這不僅可以提高專項結(jié)算審計工作的效率，還能保障信息的準(zhǔn)確性。尤其是針對大型工程項目或?qū)ｍ椆こ添椖浚瑢⑿畔⒒侄螒?yīng)用在審計過程中可以使審計人員對施工過程有較為全面的掌控，及時了解施工進(jìn)度以及施工過程中出現(xiàn)的各種問題。在審計信息系統(tǒng)建設(shè)完成后，招投標(biāo)過程中以及建設(shè)完成后的多項信息都需要上傳到信息系統(tǒng)當(dāng)中，此外，部門內(nèi)部隱藏項目的開發(fā)信息也需要實時上傳到系統(tǒng)，這可以顯著提高信息處理的整體效率，避免文件不規(guī)范、信息丟失等各種問題。審計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢還體現(xiàn)在跟蹤審查上，可以根據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)組織專業(yè)的審計小組對施工現(xiàn)場進(jìn)行全面調(diào)查，根據(jù)現(xiàn)階段的施工進(jìn)度進(jìn)行詳細(xì)全面的統(tǒng)計，確保審計信息的真實性和準(zhǔn)確性。這種跟蹤審計方法可以有效解決重點工程結(jié)算審計中的信息不對稱問題，提高工程結(jié)算審計工作的全面性和整體水平。

4.5 加強(qiáng)外購服務(wù)單位管控，減少外購服務(wù)風(fēng)險

針對外購服務(wù)單位的管控應(yīng)重點考察各個單位的綜合能力，其中應(yīng)包括單位信譽(yù)、社會評價、資歷水平、以往經(jīng)驗等多個方面，建立起與各個審計單位的合作記錄參數(shù)，并以此為依托對不同審計單位的審計能力與信譽(yù)水平等多個方面作出客觀且公正的評價。在對外購服務(wù)單位進(jìn)行管理的過程中，若發(fā)現(xiàn)某些單位存在不良信息，應(yīng)拒絕與之進(jìn)行二次合作，避免在外購服務(wù)方面出現(xiàn)計劃之外的風(fēng)險隱患。在管控過程中，首先，相關(guān)管理人員可以采用建立“黑白名單”明細(xì)表的管理方法，對各個服務(wù)單位的綜合信息有較為全面清晰的認(rèn)知，并結(jié)合單位的實際情況建立起科學(xué)的評價機(jī)制，這可以在審計項目結(jié)束后從中總結(jié)有效的經(jīng)驗，確保后續(xù)開展的外購服務(wù)可以更加規(guī)范化、科學(xué)化。

其次，審計工作是一項復(fù)雜且專業(yè)性較強(qiáng)的工作，人員的專業(yè)能力會在一定程度上對審計質(zhì)量造成影響，但不能完全決定審計水準(zhǔn)。因此，要想從宏觀角度保障工程結(jié)算審計的整體質(zhì)量，應(yīng)制定出較為完善的委托審計工作制度，明確界定單位的審計職責(zé)與主要權(quán)限，并將“質(zhì)量重于形式”這一原則擺在審計工作全局的核心位置。

最后，針對外購服務(wù)單位出具的審計結(jié)果，應(yīng)嚴(yán)格控制其質(zhì)量，若出現(xiàn)任何審計質(zhì)量問題，應(yīng)采取相應(yīng)的懲罰措施對其進(jìn)行處理。

5 結(jié)語

綜上所述，在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，工程結(jié)算審計發(fā)揮著不可替代的重要作用，其不僅可以保障項目的穩(wěn)定性與整體質(zhì)量，還能為企業(yè)的監(jiān)管活動提供有效的參考數(shù)據(jù)。但是在工程結(jié)算審計中仍然存在一些風(fēng)險性問題，唯有正視這些問題并采取有效的措施予以解決，才能真正發(fā)揮審計工作的重要價值。鑒于此，在審計工作中，應(yīng)加強(qiáng)重視并提升內(nèi)審工作人員的風(fēng)險防范意識、提高內(nèi)審工作人員的綜合素養(yǎng)、建立健全內(nèi)審制度并增強(qiáng)制度執(zhí)行力、應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)以完善內(nèi)審方式、加強(qiáng)外購服務(wù)單位管控以減少外購服務(wù)風(fēng)險。希望通過以上分析，可以對內(nèi)審視角下的工程結(jié)算審計工作提供一定的幫助。

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