我國(guó)公益性慈善捐贈(zèng)稅收制度對(duì)企業(yè)的影響

鄭艾晨 吳繼忠

摘? ?要：近年來(lái)，我國(guó)頻發(fā)地震、洪澇、疫情等公共安全突發(fā)事件，這對(duì)企業(yè)積極地承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任提出了要求。為了鼓勵(lì)企業(yè)更多地參與社會(huì)慈善捐贈(zèng)，更好地履行社會(huì)責(zé)任，我國(guó)制定了一些對(duì)于企業(yè)慈善捐贈(zèng)行為的稅收激勵(lì)優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收壓力。在梳理我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)政策的基礎(chǔ)上，分析激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈(zèng)行為的因素，以及稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的激勵(lì)作用，并提出完善我國(guó)慈善的稅收政策的建議。

關(guān)鍵詞：慈善捐贈(zèng)；稅收政策；稅收優(yōu)惠；完善建議

中圖分類號(hào)：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2023）01-0042-03

引言

在黨的十九屆四中全會(huì)中，提出了要加強(qiáng)對(duì)第三次分配影響的重視，大力發(fā)展慈善公益事業(yè)。第三次分配是在社會(huì)公眾自愿的前提下，通過(guò)公開(kāi)募集、無(wú)償捐贈(zèng)等方式對(duì)社會(huì)資源和收入財(cái)富進(jìn)行重新分配。慈善捐贈(zèng)是第三次分配的重要組成手段，已經(jīng)被社會(huì)各界廣泛關(guān)注。但目前我國(guó)的慈善事業(yè)還不夠成熟，與世界上一些慈善事業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家不同，我國(guó)對(duì)慈善事業(yè)的稅收激勵(lì)仍然不足。因此，研究并優(yōu)化如何利用稅收激勵(lì)政策能夠更有效地促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展、最大限度激發(fā)社會(huì)各界進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的積極性顯得尤為重要，需要盡快完善與之相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，建立完整地適用中國(guó)慈善事業(yè)主體的稅收激勵(lì)政策體系，最大化利用稅收對(duì)慈善事業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用，使慈善事業(yè)能夠?qū)ι鐣?huì)和諧穩(wěn)定起到更好的調(diào)節(jié)作用。

一、文獻(xiàn)綜述

國(guó)外學(xué)者對(duì)慈善捐贈(zèng)與稅收優(yōu)惠政策二者之間關(guān)系的研究開(kāi)始較早，Schwartz（1968）將慈善捐贈(zèng)視為一種具有普通商品屬性的特殊商品，其價(jià)格會(huì)受到各種政策的影響，證實(shí)了稅收政策對(duì)于促進(jìn)慈善捐贈(zèng)具有一定激勵(lì)作用。Sugin（2016）通過(guò)對(duì)政府和慈善組織的職責(zé)范圍和發(fā)揮作用進(jìn)行研究，認(rèn)為慈善事業(yè)是對(duì)政府利用稅收進(jìn)行再分配方式的一種補(bǔ)充。政府在國(guó)家治理中擔(dān)當(dāng)重要角色，其有責(zé)任和義務(wù)為全體公民營(yíng)造一個(gè)更加公正和自由的社會(huì)環(huán)境及氛圍，因此政府應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的激勵(lì)措施更好地促進(jìn)社會(huì)慈善事業(yè)的發(fā)展。

近些年，國(guó)外學(xué)者也一直在研究如何進(jìn)一步完善慈善事業(yè)稅收激勵(lì)政策，吸引更多人投身慈善事業(yè)。Charles（2012）通過(guò)研究一些慈善事業(yè)較為發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收政策規(guī)定發(fā)現(xiàn)，這些國(guó)家的稅收政策對(duì)慈善事業(yè)參與者給予了更大的優(yōu)惠，包括給予捐贈(zèng)者自主選擇適合的慈善組織進(jìn)行捐贈(zèng)的參與權(quán)等，這對(duì)促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了較大的推動(dòng)作用。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)國(guó)民對(duì)政府的信任程度也與稅收減免的優(yōu)惠政策有關(guān)，這會(huì)進(jìn)一步影響慈善捐贈(zèng)數(shù)量。

國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究開(kāi)展較晚，我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲以寧提出的“第三次分配理論”，奠定了我國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)理論。朱迎春、靳東升（2016）梳理了我國(guó)關(guān)于企業(yè)慈善捐贈(zèng)的現(xiàn)有稅收政策，并建議增加我國(guó)享受稅收優(yōu)惠資格的公益性慈善組織的數(shù)量。曲順蘭、王從、崔紅霞（2016）對(duì)比了不同國(guó)家的企業(yè)所得稅中對(duì)慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠，建議我國(guó)應(yīng)對(duì)慈善組織和企業(yè)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠力度方面的調(diào)整。

二、我國(guó)企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的動(dòng)機(jī)分析

（一）聲譽(yù)與績(jī)效

利益相關(guān)者會(huì)根據(jù)企業(yè)的慈善捐贈(zèng)行為對(duì)企業(yè)作出評(píng)價(jià)，長(zhǎng)期的正面評(píng)價(jià)會(huì)為該公司創(chuàng)造良好的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效具有積極的正向作用。吳良海、劉瓊霞、胡芳芳（2022）通過(guò)實(shí)證研究分析了慈善捐贈(zèng)行為與企業(yè)績(jī)效之間的關(guān)系，實(shí)證表明，慈善捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)績(jī)效有積極正向影響，而且隨著2008年的捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策重新修訂，參與慈善捐贈(zèng)的企業(yè)的績(jī)效水平進(jìn)一步提高。消費(fèi)者會(huì)對(duì)有良好聲譽(yù)的企業(yè)存有更高的期望與期待，如更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)，這會(huì)增加消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)品和服務(wù)的購(gòu)買意愿，進(jìn)而影響企業(yè)的未來(lái)發(fā)展規(guī)劃與布局（Carol，2000）。

（二）變相營(yíng)銷

2021年，鴻星爾克這個(gè)國(guó)產(chǎn)品牌一夜之間因向河南特大暴雨災(zāi)區(qū)捐款事件迅速走紅，成功出圈。因其在自身虧損的情況下還捐贈(zèng)了價(jià)值5 000萬(wàn)元的物資用于緊急救援，更被網(wǎng)友們戲稱為“破產(chǎn)式捐款”。無(wú)數(shù)消費(fèi)者進(jìn)入鴻星爾克的直播間搶購(gòu)，引得直播間的主播們都大呼沒(méi)見(jiàn)過(guò)這么大的場(chǎng)面，鴻星爾克的工廠產(chǎn)能都無(wú)法匹配消費(fèi)者們的消費(fèi)熱情，一度出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面。

鴻星爾克的捐款之舉達(dá)到了變相營(yíng)銷的效果，比傳統(tǒng)廣告的營(yíng)銷效果更顯著。在其登頂微博熱搜榜后，又相繼席卷了B站、抖音、知乎及百度等各大媒體平臺(tái)，各種花式詞條層出不窮，后又將流量引入其直播、網(wǎng)店、線下店等成功變現(xiàn)，形成了一套漂亮的營(yíng)銷組合拳。

（三）社會(huì)責(zé)任

慈善捐贈(zèng)是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一種重要方式，近幾年暴雨、暴雪、地震等自然災(zāi)害頻發(fā)，企業(yè)需要承擔(dān)起更多的社會(huì)責(zé)任。而且現(xiàn)在越來(lái)越多的學(xué)者和投資者開(kāi)始關(guān)注企業(yè)每年披露的年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告，許多衡量企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的指標(biāo)、概念也受到了各行業(yè)的認(rèn)可。

三、我國(guó)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)行為的影響

（一）我國(guó)針對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)給予的稅收優(yōu)惠政策

目前，我國(guó)尚未建立與慈善捐贈(zèng)相關(guān)的專門的稅收法律制度，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策都分布在各稅種里。現(xiàn)僅從我國(guó)的企業(yè)所得稅政策中分析與慈善捐贈(zèng)相關(guān)的稅收政策。

我國(guó)關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策先后經(jīng)歷了兩次重大變革。在2008年之前，我國(guó)企業(yè)的捐贈(zèng)稅收扣除限額為年度應(yīng)納稅所得額的3%。2008年改革后，企業(yè)公益性捐贈(zèng)的抵稅基數(shù)由應(yīng)納稅所得額調(diào)整為利潤(rùn)總額，稅前扣除比例提高至12%。2017年我國(guó)再次加大了企業(yè)慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠力度，允許當(dāng)年公益性捐贈(zèng)總額超過(guò)扣除限額的部分向后結(jié)轉(zhuǎn)三年，也就是允許超限額捐贈(zèng)結(jié)轉(zhuǎn)到以后三年進(jìn)行稅前抵扣。

除了限額扣除的稅收優(yōu)惠政策外，企業(yè)還有可以在稅前據(jù)實(shí)列支扣除的特別部分，如企業(yè)的捐贈(zèng)對(duì)象是目標(biāo)脫貧地區(qū)，其扶貧捐贈(zèng)支出可以據(jù)實(shí)扣除。自2020年新冠肺炎疫情以來(lái)，又新增加了兩項(xiàng)企業(yè)有關(guān)支持新冠肺炎疫情防控的相關(guān)捐贈(zèng)可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

（二）稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的激勵(lì)作用

企業(yè)通過(guò)慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策減少企業(yè)稅賦，為企業(yè)帶來(lái)更多經(jīng)濟(jì)效益，所以稅收優(yōu)惠是激發(fā)企業(yè)捐贈(zèng)活力的重要手段。捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策作為一種政府調(diào)節(jié)手段，其對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的激勵(lì)效應(yīng)已經(jīng)被國(guó)內(nèi)外諸多學(xué)者研究證實(shí)。

朱金鳳、黃丹丹、張?zhí)梗?020）通過(guò)研究我國(guó)2017年新增加的可以延長(zhǎng)三年結(jié)轉(zhuǎn)期的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)行為的影響，證實(shí)稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)了企業(yè)的捐贈(zèng)行為，提高了企業(yè)的捐贈(zèng)數(shù)額。

李衛(wèi)華（2021）通過(guò)分析國(guó)家因新冠肺炎疫情而新出臺(tái)的有關(guān)企業(yè)捐贈(zèng)方面的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)行為的影響，得出結(jié)論，即稅收優(yōu)惠在一定程度上可以提高企業(yè)抗擊疫情進(jìn)行捐贈(zèng)的參與度。這也說(shuō)明在應(yīng)對(duì)重大公共安全事件時(shí)，稅收優(yōu)惠可以通過(guò)激勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)，來(lái)緩解疫情帶來(lái)的負(fù)面影響。我國(guó)可以針對(duì)重大突發(fā)事件單獨(dú)制定統(tǒng)一的捐贈(zèng)扣除制度，針對(duì)不同級(jí)別的重大突發(fā)事件制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，有效激勵(lì)企業(yè)快速組織慈善捐贈(zèng)活動(dòng)用于緊急救援。

四、我國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

（一）慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效果不足

我國(guó)雖然在不斷調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，激發(fā)企業(yè)大額捐贈(zèng)的慈善熱情。但與國(guó)際上一些慈善事業(yè)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家相比，我國(guó)的稅法針對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)行為的激勵(lì)效果仍然不足。如英國(guó)的公益性捐贈(zèng)可以全額在稅前扣除，新加坡的扣除金額高達(dá)250%。而且，我國(guó)企業(yè)所得稅中慈善捐贈(zèng)的稅前扣除基準(zhǔn)是企業(yè)的年度利潤(rùn)總額，該基準(zhǔn)本身就已經(jīng)是在減去當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的慈善捐贈(zèng)數(shù)額后的金額，并且計(jì)算得出年度利潤(rùn)總額這一指標(biāo)的時(shí)間晚于企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)的發(fā)生時(shí)間，企業(yè)難以根據(jù)利潤(rùn)總額對(duì)捐贈(zèng)金額進(jìn)行籌劃。

（二）享受免稅資格的慈善組織數(shù)量過(guò)少

我國(guó)對(duì)于非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠資格申請(qǐng)的審批比較嚴(yán)格，對(duì)捐贈(zèng)收入和慈善費(fèi)用支出比例和管理費(fèi)用支出比例都有嚴(yán)格要求，符合稅前扣除資質(zhì)的公益性社會(huì)組織數(shù)量過(guò)少，制約了稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮作用。而且，相對(duì)于我國(guó)采取事前監(jiān)管而言，國(guó)際上的做法正相反，對(duì)受贈(zèng)人申請(qǐng)免稅資格的認(rèn)定較為寬松，而對(duì)慈善組織的后續(xù)監(jiān)督管理較為嚴(yán)格。

（三）非貨幣資產(chǎn)慈善捐贈(zèng)的認(rèn)定不夠明確

企業(yè)除了現(xiàn)金捐贈(zèng)，捐贈(zèng)自產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)也占據(jù)了很大一部分。這可以當(dāng)作是一種變相的營(yíng)銷宣傳途徑，而且捐贈(zèng)自有產(chǎn)品也是一種更加便利的捐贈(zèng)形式。但我國(guó)目前并未對(duì)非貨幣性捐贈(zèng)的慈善捐贈(zèng)方式作出明確規(guī)定，非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值應(yīng)按何種方式予以確認(rèn)也沒(méi)有很明確的規(guī)定。

（四）慈善捐贈(zèng)的治理監(jiān)管環(huán)境有待完善

當(dāng)前我國(guó)慈善捐贈(zèng)的治理監(jiān)管環(huán)境存在一些問(wèn)題，影響到我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)事業(yè)的發(fā)展。比如公益性組織申請(qǐng)稅收優(yōu)惠資格的手續(xù)較為復(fù)雜，目前由不同的部門來(lái)負(fù)責(zé)審核我國(guó)公益性組織免稅資格的申請(qǐng)和公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的申請(qǐng)，這就導(dǎo)致出現(xiàn)申請(qǐng)程序多、提交材料雜的問(wèn)題，無(wú)形中增加了公益性組織的成本。此外，我國(guó)對(duì)慈善組織的監(jiān)督管理不夠透明化，缺少披露相關(guān)信息的途徑，規(guī)定的年度報(bào)告內(nèi)容也缺乏細(xì)致的內(nèi)容規(guī)定。

五、企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收政策完善建議

（一）加大相關(guān)所得稅政策激勵(lì)力度

美國(guó)的稅法條款為了鼓勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)，慈善捐贈(zèng)金額按照10%的限額在稅前扣除，超過(guò)扣除限額的部分向后結(jié)轉(zhuǎn)五年，對(duì)慈善捐贈(zèng)形成了有效激勵(lì)，德國(guó)則將結(jié)轉(zhuǎn)期限延長(zhǎng)至七年。我國(guó)也可以參考借鑒，適當(dāng)延長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年數(shù)，鼓勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)的積極性，或是采取差異化的稅前扣除比例方式，對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行區(qū)分，采用不同的稅前扣除比例。

（二）增加享受稅前扣除優(yōu)惠的公益性慈善組織數(shù)量

我國(guó)可以適當(dāng)放寬公益性社會(huì)團(tuán)體的準(zhǔn)入條件，相關(guān)部門聯(lián)合審批，形成高效配合，及時(shí)公布符合稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織名單。同時(shí)，降低公益性慈善組織的免稅資格的準(zhǔn)入門檻，這也有利于提升慈善行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，形成一種無(wú)形的監(jiān)督，并且可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，由事前監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞蟊O(jiān)督。

（三）豐富捐贈(zèng)形式，完善非貨幣捐贈(zèng)的配套措施

在我國(guó)公益慈善事業(yè)快速發(fā)展的今天，除了傳統(tǒng)的現(xiàn)金捐贈(zèng)，還有實(shí)物捐贈(zèng)、無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)、不動(dòng)產(chǎn)捐贈(zèng)等新型捐贈(zèng)方式。而且，從近期的抗洪救災(zāi)、疫情防控可看出，物資捐贈(zèng)在應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件中比貨幣資金更加有用。但是，由于我國(guó)現(xiàn)有的相關(guān)法律對(duì)非貨幣性捐贈(zèng)的扣稅沒(méi)有明確規(guī)定，且對(duì)其價(jià)值的認(rèn)定也不清晰。所以我國(guó)需要盡快完善針對(duì)非貨幣慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策，以更好地滿足捐獻(xiàn)的企業(yè)和受贈(zèng)的慈善組織的需求。逐步建立獨(dú)立的第三方非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)評(píng)估組織，建立標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性捐贈(zèng)價(jià)值評(píng)估方案，在此基礎(chǔ)上給予與貨幣捐贈(zèng)同水平的稅收激勵(lì)政策。

（四）加強(qiáng)慈善捐贈(zèng)行業(yè)的監(jiān)管

稅收優(yōu)惠政策是為了鼓勵(lì)企業(yè)多進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，但也有部分企業(yè)利用該政策偷稅逃稅，要堅(jiān)決杜絕“捐款門”“循環(huán)捐”等行為亂象和企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策偷稅逃稅的惡劣事件再次出現(xiàn)，要不斷加強(qiáng)對(duì)慈善捐贈(zèng)行業(yè)的監(jiān)管措施。

除了對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)行為進(jìn)行監(jiān)管，受贈(zèng)方的慈善組織也要接受監(jiān)管。慈善組織應(yīng)該嚴(yán)格履行信息披露義務(wù)，清晰反映組織的收入與支出。也可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，由獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)慈善組織管理情況的監(jiān)管，不定期審查其財(cái)務(wù)狀況和費(fèi)用支出情況，制定處罰措施，防止慈善組織的腐敗行為。

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