雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的思考分析

陳靜

摘要：當(dāng)前絕大多數(shù)企業(yè)都存在兩個(gè)客觀主體，一個(gè)是企業(yè)所有者，還有一個(gè)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，這兩個(gè)客觀主體導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過程中出現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況，而所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離造成了信息不對(duì)稱情況的發(fā)生。由于企業(yè)所有者與控制者之間的利益存在差異，使得企業(yè)在發(fā)展過程中存在會(huì)計(jì)信息失真的情況，對(duì)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展造成一定阻礙與影響?；诖?，文章闡述了會(huì)計(jì)控制相關(guān)內(nèi)容及雙元控制主體在企業(yè)會(huì)計(jì)控制中起到的作用，分析了雙元控制主體與企業(yè)會(huì)計(jì)控制融合，提出以雙元控制為主體的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制對(duì)策。

關(guān)鍵詞：雙元控制；現(xiàn)代企業(yè)；會(huì)計(jì)控制

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中經(jīng)營(yíng)者與所有者是相互分離的，在現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下此種情況十分常見，而這兩部分都是企業(yè)組成的重要主體，通常被稱為雙元控制主體，在企業(yè)中所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者有評(píng)價(jià)權(quán)與任免權(quán)，因此企業(yè)的所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者有一定的控制與監(jiān)督作用。雖然企業(yè)的所有權(quán)歸企業(yè)的所有者擁有，但是在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)管理過程中，經(jīng)營(yíng)者是真正掌管企業(yè)的人，其余人員包括企業(yè)所有者在內(nèi)都要依靠經(jīng)營(yíng)者的安排管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。正是這樣兩個(gè)獨(dú)立又存在緊密關(guān)系的主體，呈現(xiàn)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)多元化的趨勢(shì)。

一、會(huì)計(jì)控制的相關(guān)內(nèi)容分析與重要性

（一）會(huì)計(jì)控制相關(guān)內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，所有者與經(jīng)營(yíng)者二者相互分離，同時(shí)，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間存在利益沖突。會(huì)計(jì)控制實(shí)際上就是主體利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制，由于會(huì)計(jì)控制主體既可以是所有者，又可以是經(jīng)營(yíng)者，所以現(xiàn)代企業(yè)管理中對(duì)會(huì)計(jì)控制的要求更高?，F(xiàn)代企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)控制工作主要有兩個(gè)環(huán)節(jié)，一個(gè)是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中應(yīng)用會(huì)計(jì)控制內(nèi)部工作，以此開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其作用與存在的意義在于為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益。另一個(gè)是指為了充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)控制的作用與價(jià)值，而采取的相關(guān)監(jiān)管活動(dòng)。可以從以下角度對(duì)會(huì)計(jì)控制進(jìn)行分析。第一，以企業(yè)所有者的視角分析來看，收益與成本控制是其最為重視的內(nèi)容。因此，使用會(huì)計(jì)控制可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的控制，并以此為基礎(chǔ)為企業(yè)增創(chuàng)價(jià)值。第二，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者角度分析來看，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，會(huì)通過實(shí)施會(huì)計(jì)控制獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。第三，對(duì)經(jīng)營(yíng)者與所有者來說，二者的利益有存在沖突之處，只有提升企業(yè)的會(huì)計(jì)控制能力，才能保證經(jīng)營(yíng)者與所有者關(guān)系統(tǒng)一，以此推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)控制的重要性

第一，會(huì)計(jì)控制是保證企業(yè)制度有效落實(shí)的重要基礎(chǔ)與保障，是保證企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要途徑，是現(xiàn)代企業(yè)制度落實(shí)到日常實(shí)踐中的重要機(jī)制。會(huì)計(jì)控制通過會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)操作等方式對(duì)企業(yè)個(gè)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行約束、調(diào)節(jié)與指揮，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化的發(fā)展目標(biāo)。對(duì)會(huì)計(jì)控制的過程是一種再控制的行為，企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)中占據(jù)重要地位，若想在企業(yè)發(fā)展中落實(shí)各項(xiàng)制度，需要協(xié)調(diào)好所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系，同時(shí)保證二者的權(quán)益。做好企業(yè)會(huì)計(jì)控制工作需要為企業(yè)所有者考慮，保證資金價(jià)值提升。并且還要為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者考慮，保證利益最大化實(shí)現(xiàn)，高效開展會(huì)計(jì)控制工作推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展。

第二，會(huì)計(jì)控制是利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金運(yùn)用進(jìn)行控制，但是會(huì)計(jì)信息失真是雙元控制主體的矛盾產(chǎn)物。當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都存在會(huì)計(jì)信息失真的情況，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的過程中，企業(yè)面臨的壓力也在不斷加大，會(huì)計(jì)控制在企業(yè)中也受到了廣泛的重視。在雙元主體控制下企業(yè)容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況，而雙元控制主體在會(huì)計(jì)控制下將資質(zhì)的期望、要求與目標(biāo)傳遞給被控制者，以此表達(dá)主體的意愿。在具體工作過程中，要注意實(shí)踐過程中控制主體的重要作用。此外，還要利用相關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則對(duì)自我行為進(jìn)行管理與約束，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過程中，容易發(fā)生經(jīng)營(yíng)者或所有者參與會(huì)計(jì)工作的情況。不同主體的會(huì)計(jì)期望存在差異，也就此出現(xiàn)了會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象。因此，在企業(yè)進(jìn)行投資決策過程中，需要提高對(duì)會(huì)計(jì)控制的重視，避免發(fā)生會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象。

二、雙元控制在企業(yè)會(huì)計(jì)控制中發(fā)揮的作用

從當(dāng)前情況來看，企業(yè)會(huì)計(jì)部門主要負(fù)責(zé)制訂和落實(shí)財(cái)務(wù)制度，管理并約束企業(yè)資金的使用情況，保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利推進(jìn)，以此促進(jìn)企業(yè)有序運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過程中，經(jīng)營(yíng)者與所有者的關(guān)系既對(duì)立又統(tǒng)一，在雙元控制主體背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)管理及控制工作質(zhì)量與效率也在不斷升級(jí)。雙元控制主體在企業(yè)會(huì)計(jì)控制方面的作用較為突出，對(duì)協(xié)調(diào)企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系有積極輔助作用，有利于維護(hù)企業(yè)所有者的利益。

（一）有利于協(xié)調(diào)企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系

在當(dāng)前雙元控制主體架構(gòu)下，企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益目標(biāo)有所不同。因此，從利己利益觀點(diǎn)出發(fā)來看，發(fā)生利益沖突是無法避免的。為了盡量降低這種矛盾沖突，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，需要發(fā)揮出會(huì)計(jì)的調(diào)節(jié)作用。企業(yè)會(huì)計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況與目標(biāo)制定相應(yīng)的管控體系，從而有效緩解企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益沖突，保證企業(yè)有序運(yùn)營(yíng)。在當(dāng)前雙元控制主體的背景下，應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)控制可以有效協(xié)調(diào)經(jīng)營(yíng)者與所有者的利益調(diào)節(jié)點(diǎn)，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

（二）有助于維護(hù)企業(yè)所有者利益

穩(wěn)定的盈利是企業(yè)正常運(yùn)行與發(fā)展的重要基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)與發(fā)展，需要在企業(yè)內(nèi)部建立會(huì)計(jì)制度，并嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定制度開展具體工作，企業(yè)會(huì)計(jì)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)部門結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況與市場(chǎng)環(huán)境而采取的相關(guān)對(duì)策。因此，在極大程度上保障企業(yè)發(fā)展過程中信息的真實(shí)性與有效性，將企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況與運(yùn)行情況全面反映出來，便于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況展開深入分析，方便企業(yè)管理者以會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)做出相應(yīng)的判斷，并為企業(yè)發(fā)展制定相應(yīng)的決策。即便遇到突發(fā)問題，企業(yè)管理者也能夠及時(shí)采取相應(yīng)的解決辦法，保證企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，對(duì)經(jīng)營(yíng)者來說，在企業(yè)會(huì)計(jì)控制下，能夠應(yīng)用科學(xué)的營(yíng)銷手段確保企業(yè)有序發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)盈利收入提高。因此，從不同角度分析來看，雙元控制主體結(jié)構(gòu)下的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度有助于維護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益。

（三）有利于為營(yíng)銷人員提供保障

新環(huán)境背景下企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r直接受企業(yè)營(yíng)銷人員能力與水平的影響。高超的營(yíng)銷手段與方式勢(shì)必能夠提升企業(yè)的利益。因此，為了促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展，確保企業(yè)資金處于可控范圍，企業(yè)要將部分控制工作重點(diǎn)向銷售人員身上轉(zhuǎn)移，為企業(yè)創(chuàng)造利益。在雙元控制主體結(jié)構(gòu)下，企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者要把握雙方利益的平衡點(diǎn)以此展開經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)者可以利用自身對(duì)市場(chǎng)信息的了解及企業(yè)自身的發(fā)展情況制定相應(yīng)的措施，為企業(yè)發(fā)展謀求策略，將規(guī)劃出的有效對(duì)策提供給企業(yè)所有者，經(jīng)雙方商討后再具體實(shí)施，不斷推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。會(huì)計(jì)在雙元控制主體架構(gòu)中起到中間銜接的作用，是雙方溝通交流的聚集點(diǎn)，只有真實(shí)可靠的企業(yè)信息，才能為企業(yè)營(yíng)銷起到保障作用，推動(dòng)企業(yè)更好地發(fā)展，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

三、雙元控制主體與企業(yè)會(huì)計(jì)控制的融合分析

一路發(fā)展以來，我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過程中占據(jù)的主動(dòng)權(quán)越來越大，企業(yè)在發(fā)展過程中各項(xiàng)制度也在不斷健全與完善。以現(xiàn)代企業(yè)所有者的視角分析來看，企業(yè)所有者系統(tǒng)獲得企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息，利用相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)成果進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)，以此獲取長(zhǎng)期利益。此外，所有者希望不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制工作，管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益情況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通常只考慮企業(yè)的短期利益，缺乏對(duì)長(zhǎng)久利益的打算。因此，經(jīng)營(yíng)與決策之間存在不可協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)所有者經(jīng)濟(jì)利益造成影響。在雙元控制主體與企業(yè)會(huì)計(jì)控制融合之下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息會(huì)出現(xiàn)失真的情況，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展以及所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突都是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要因素。當(dāng)前時(shí)代背景下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中面臨企業(yè)失真的情況，在具體解決過程中，要從企業(yè)雙元控制主體出發(fā)，會(huì)計(jì)控制本質(zhì)是對(duì)雙方意志加以控制，約束雙方的行為操作。

四、雙元控制主體造成會(huì)計(jì)信息失真

在現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體下，企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者會(huì)在客觀的環(huán)境下存在會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱、利益不同等矛盾沖突。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中都伴有不同程度會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，受企業(yè)自身發(fā)展模式、規(guī)模大小等因素影響，失真的程度也存在差異。但企業(yè)會(huì)計(jì)失真已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)較為常見的問題，已經(jīng)引起了企業(yè)管理者的注意，很多企業(yè)逐漸以積極主動(dòng)的態(tài)度對(duì)具體情況進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。但問題解決并非易事，需要企業(yè)相關(guān)管理者根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況做出調(diào)整。事實(shí)上，形成會(huì)計(jì)信息失真問題的主要原因是經(jīng)營(yíng)者與所有者共同對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制而產(chǎn)生的矛盾。企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)控制的方式解決，會(huì)計(jì)控制是以主觀的方式對(duì)主體意識(shí)進(jìn)行控制，建立相應(yīng)的體制與有效的措施達(dá)到最終的目的。若想提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，可以應(yīng)用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律法規(guī)或一些會(huì)計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行管理與控制。在我國(guó)社會(huì)高速發(fā)展的環(huán)境下，很多企業(yè)的自主控制能力得以顯著提升，通過實(shí)施相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，總結(jié)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，如：所有者會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)者等形象。但這些現(xiàn)象的初衷都是希望能夠得到真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，并通過相關(guān)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行判斷，采取相應(yīng)的對(duì)策為后續(xù)發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持。雖然初衷一致，但兩種控制主體管理，在具體實(shí)踐操作過程中，會(huì)顯現(xiàn)出政策缺乏公平性、補(bǔ)貼問題及投資成本問題等。對(duì)所有者來說，其更重視企業(yè)未來發(fā)展，因此會(huì)謹(jǐn)慎對(duì)待一些創(chuàng)新與具有風(fēng)險(xiǎn)及挑戰(zhàn)性的情況。但是經(jīng)營(yíng)者恰好相反，經(jīng)營(yíng)者不會(huì)將重點(diǎn)投放在企業(yè)未來發(fā)展中，其更看重短期的經(jīng)濟(jì)利益。但考慮到在這種利益觀點(diǎn)下制定的對(duì)策通常都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)者出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率也相對(duì)較高，容易在運(yùn)營(yíng)過程中造成失誤，從而提高了所有者利益損失的風(fēng)險(xiǎn)，雙方在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)會(huì)產(chǎn)生矛盾糾紛，各自都更傾向維護(hù)自身的利益。

五、以雙元控制主體為基礎(chǔ)的現(xiàn)代化企業(yè)會(huì)計(jì)控制途徑

（一）發(fā)揮出雙元控制主體的責(zé)任與權(quán)限

現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過程中，需要遵循完善的規(guī)章制度以此保證會(huì)計(jì)控制有序進(jìn)行，從而確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與所有者的責(zé)任與權(quán)限。同時(shí)，企業(yè)要將市場(chǎng)情況與社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)作為企業(yè)發(fā)展的重要參考，在企業(yè)中實(shí)施會(huì)計(jì)控制工作的過程中，有效協(xié)調(diào)企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系，在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作進(jìn)行時(shí)，不斷完善外部董事會(huì)制度，邀請(qǐng)相關(guān)專家到企業(yè)共同商討企業(yè)控制制度，以此提高企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理決策的科學(xué)性與合理性，提高企業(yè)會(huì)計(jì)的透明性。此外，企業(yè)要持續(xù)健全完善企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，以此保證企業(yè)投資者的利益。企業(yè)還要應(yīng)用監(jiān)督制度，對(duì)企業(yè)投資者進(jìn)行監(jiān)督，以此不斷提升企業(yè)管理過程的規(guī)范性。為了改善內(nèi)部控制狀況，可以對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者關(guān)系協(xié)調(diào)處理方面進(jìn)行細(xì)致研究，需要清晰劃分兩者之間的界限，確保兩者在企業(yè)財(cái)務(wù)控制中處于平衡位置，要明確利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)以及其應(yīng)得的相應(yīng)利潤(rùn)，根據(jù)市場(chǎng)規(guī)定要求對(duì)利潤(rùn)相關(guān)者財(cái)務(wù)控制要素進(jìn)行劃分，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)關(guān)系的緩解，以此提高會(huì)計(jì)控制工作的質(zhì)量與效率?；诤侠砜刂圃瓌t，不能將會(huì)計(jì)局限性控制在外部，要確保企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)境的有序性，將控制著力點(diǎn)投放在企業(yè)會(huì)計(jì)部門或財(cái)務(wù)管理個(gè)人身上。例如：利益相關(guān)者可以直接對(duì)其隸屬部門進(jìn)行控制，但不可進(jìn)行跨級(jí)管理，在開展生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)踐工作時(shí)，利益相關(guān)者可以根據(jù)定向傳達(dá)的模式將財(cái)務(wù)指令直接傳遞給部門的管理者，由管理者負(fù)責(zé)為員工劃分具體的任務(wù)目標(biāo)，在發(fā)生會(huì)計(jì)控制矛盾沖突時(shí)，需直接針對(duì)個(gè)人進(jìn)行錯(cuò)誤數(shù)據(jù)處理，不論是利益者還是責(zé)任承擔(dān)者，都要肩負(fù)起相應(yīng)的責(zé)任，在雙元控制主體架構(gòu)模式下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)方式進(jìn)行改變與調(diào)整，對(duì)會(huì)計(jì)控制過程中利益相關(guān)者做出的影響進(jìn)行分析，如投資項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)等，從管理者視角出發(fā)，從不同角度考慮項(xiàng)目是否可行，制定長(zhǎng)效自我評(píng)價(jià)機(jī)制，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)制定針對(duì)性的管理辦法，在必要時(shí)進(jìn)行重構(gòu)，以此保證企業(yè)在市場(chǎng)中可持續(xù)發(fā)展。

（二）發(fā)揮雙元控制主體的協(xié)調(diào)作用

企業(yè)所有者與管理者之間信息不對(duì)稱容易造成二者之間發(fā)生矛盾，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者與所有者之間存在相互牽制的關(guān)系。因此，企業(yè)的所有者期待獲得收益，但其并未直接參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，只能通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行控制。在這樣的情況下，容易出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者過分關(guān)注自身利益的情況，造成會(huì)計(jì)信息失真。因此，為了有效解決這一問題，需要發(fā)揮出雙元控制主體的協(xié)調(diào)作用，只有拓展協(xié)調(diào)并解決二者之間存在的矛盾，才能讓二者利益處于平衡狀態(tài)，持續(xù)優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)管理中的會(huì)計(jì)控制工作，不斷提升雙元制控制主體之間的協(xié)調(diào)作用，才能有效促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步發(fā)展。要尋找到會(huì)計(jì)控制的平衡點(diǎn)，在保證雙方利益平衡的基礎(chǔ)上制定合理的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，從而發(fā)揮出推動(dòng)會(huì)計(jì)控制的功能作用。首先，要制定激勵(lì)與約束相結(jié)合的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中的具體表現(xiàn)對(duì)企業(yè)項(xiàng)目作出系統(tǒng)性的控制目標(biāo)，其中包括控制過程的協(xié)調(diào)與促進(jìn)引入大數(shù)據(jù)計(jì)算機(jī)項(xiàng)目市場(chǎng)代理風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)財(cái)務(wù)人員潛在的職業(yè)素養(yǎng)與道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，可以將項(xiàng)目委托人的問題作為激勵(lì)合同，引導(dǎo)企業(yè)從自身的利益角度出發(fā)對(duì)問題進(jìn)行分析與探究。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置會(huì)計(jì)制度獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)會(huì)計(jì)所有人共同參與到項(xiàng)目建設(shè)中，只有提高人的參與性才能為企業(yè)創(chuàng)造更多的利益，擴(kuò)大企業(yè)的整體基數(shù)，同時(shí)能夠增加利益相關(guān)者盈利數(shù)額。其次，考慮到會(huì)計(jì)控制工作本身具有較強(qiáng)的約束性，在具體實(shí)踐中一旦出現(xiàn)資源分配不均勻或會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不嚴(yán)的現(xiàn)象，容易造成財(cái)務(wù)管理內(nèi)部遇到障礙，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的整體效率帶來不利影響，因此，在設(shè)定控制目標(biāo)時(shí)，要充分考慮到企業(yè)基層財(cái)務(wù)管理者提出的意見，提高對(duì)員工利益的重視，在制定具體激勵(lì)制度的過程中，需要對(duì)相關(guān)利益者的利潤(rùn)獲取情況進(jìn)行調(diào)整，提高財(cái)務(wù)控制管理工作的透明性，避免受分配不均勻影響而導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制矛盾發(fā)生。最后，在設(shè)定完成初級(jí)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)后，要應(yīng)用多種衡量方式對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)財(cái)務(wù)部門獲取的項(xiàng)目數(shù)據(jù)要先進(jìn)行歸檔整理，根據(jù)企業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)錄入到數(shù)據(jù)庫中，然后相關(guān)制度對(duì)數(shù)據(jù)集合進(jìn)行比對(duì)與分析，降低特殊數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)控制帶來的風(fēng)險(xiǎn)，并且要計(jì)算數(shù)據(jù)平均值與方差篩選出企業(yè)能夠?qū)?shù)據(jù)值進(jìn)行調(diào)整的范圍，挖掘出數(shù)據(jù)中極值偏差方向，對(duì)出現(xiàn)的數(shù)據(jù)偏差進(jìn)行分析，判斷其是否對(duì)企業(yè)發(fā)展有積極影響，根據(jù)偏差方向?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)目標(biāo)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行修正與調(diào)整，做好財(cái)務(wù)管理工作準(zhǔn)備。

（三）開展多層級(jí)的現(xiàn)代化企業(yè)會(huì)計(jì)控制

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)控制主體主要是針對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行約束管理與協(xié)調(diào)指揮，對(duì)財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員的行為操作進(jìn)行約束，但企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與所有者之間存在客觀的矛盾，為了有效緩解二者之間的矛盾沖突，企業(yè)要建立多層級(jí)的現(xiàn)代化企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系，從而有效落實(shí)會(huì)計(jì)控制制度。要不斷對(duì)企業(yè)的控制制度進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，還要對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)流程進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范與完善，提高具體操作流程的規(guī)范性，企業(yè)內(nèi)部全體成員受會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督與管理。針對(duì)企業(yè)管理過程中存在的問題與不足之處進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)與完善，降低由于外界因素對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)控制造成的影響。因此，開展多層級(jí)的現(xiàn)代化企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度，能夠有效降低企業(yè)人員主觀意識(shí)與意見對(duì)企業(yè)發(fā)展的干預(yù)與影響。通常情況下可以將現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)控制的層次化體制設(shè)計(jì)為以下層次。第一個(gè)層次是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制，具體的控制措施是將所有者會(huì)任命財(cái)務(wù)總監(jiān)，在此層次方面出現(xiàn)兩個(gè)控制主體相互制約的關(guān)系，所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行激勵(lì)與約束，實(shí)現(xiàn)對(duì)其的控制，以此確保自身經(jīng)營(yíng)利益最大化，經(jīng)營(yíng)者以正確的決策與有效的經(jīng)營(yíng)方式實(shí)踐受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且獲得制約化約定的期望利益。第二個(gè)層次是財(cái)務(wù)總監(jiān)具備行使會(huì)計(jì)制度的權(quán)利，財(cái)務(wù)總監(jiān)這一職務(wù)由所有者共同委派，其功能作用是維護(hù)所有者的利益，在實(shí)踐過程中對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)，財(cái)務(wù)總監(jiān)在發(fā)揮出自身控制作用的過程中，先要通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門與會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)與控制，通過這樣的方式把握會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，針對(duì)企業(yè)重大交易與資產(chǎn)變動(dòng)進(jìn)行審批。另外，通過對(duì)定期及不定期內(nèi)外審計(jì)工作的開展，一旦企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)管理方面發(fā)現(xiàn)問題或存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，則需采取及時(shí)有效的應(yīng)對(duì)措施。第三個(gè)層次是企業(yè)會(huì)計(jì)部門與會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)控制責(zé)任，是實(shí)現(xiàn)面對(duì)經(jīng)營(yíng)者與經(jīng)營(yíng)實(shí)體，落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)方面控制制度，在此控制層面上要加以注意，不能將會(huì)計(jì)控制體制與企業(yè)行政管理歸為一類，會(huì)計(jì)人員由企業(yè)經(jīng)理雇傭任命，但這并不是會(huì)計(jì)人員失職失責(zé)，沒能落實(shí)會(huì)計(jì)控制責(zé)任的理由或借口，會(huì)計(jì)人員未能肩負(fù)自身責(zé)任的主要原因在于缺乏完善有效的會(huì)計(jì)控制體制。通過對(duì)以上結(jié)構(gòu)的分析，在此層面上行使控制權(quán)利與責(zé)任的是會(huì)計(jì)人員，其作用是針對(duì)企業(yè)經(jīng)理與各管理部門，而在監(jiān)督與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員履行責(zé)任情況的卻是代表所有者權(quán)益的財(cái)務(wù)總監(jiān)。可見，會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)理的會(huì)計(jì)控制與經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)人員的行政領(lǐng)導(dǎo)屬于不同的管理過程，在實(shí)際工作中企業(yè)個(gè)體經(jīng)理存在一定的差異，會(huì)計(jì)人員的綜合能力與素質(zhì)也各不相同。

六、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展背景下，實(shí)施雙元控制主體結(jié)構(gòu)會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與所有者之間存在矛盾沖突，此時(shí)需要有效發(fā)揮出企業(yè)會(huì)計(jì)控制工作的作用與機(jī)制。通過會(huì)計(jì)控制的方式進(jìn)行管理與控制，充分考慮企業(yè)的利益，在以企業(yè)利益為基礎(chǔ)的前提下建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)制，并對(duì)企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，找到二者利益的平衡點(diǎn)，避免企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，以此推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)要竭盡全力保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，以此促進(jìn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

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（作者單位：武漢工程大學(xué)郵電與信息工程學(xué)院）